第二章 货币资金

1、第二章 货币资金第一节 现金 现金库存现金，一般为存在企业财务部门并由出纳员保管的纸币和铸币。 现金流动性与获利能力成反比 我国的现金管理制度 现金使用范围：零星、小额、不便使用银行结算的开支，以及向个人支付工资、津贴、奖励、福利。 库存现金的限额：一般包含企业3-5天的现金开支量，最高到15天，超额现金应当日送存。 不允许发生坐支行为（直接用现金收入支付现金） 企业内部的现金管理制度 选聘合格的职员 明确各岗位的责任 内部牵制制度(分离不相容原则) 建立严格的授权批准制度 审核和签证制度 定期盘点制度 岗位轮换制度案例讨论 格兰特.雷夫居公司是一家美国经纪公司。该公司一度很出名，因为其内部出

2、了一位倒霉的库存现金的管理出纳。斯蒂夫.雷恩是该公司办事处的出纳，他曾被认为是一个优秀的员工，因为他从不休假。然而，一次偶然的交通事故不仅使他不得不请假住院，而且最终导致他身陷囹圄。原来，斯蒂夫从5年前就开始进行一种所谓的“抢彼特钱还鲍尔钱”的计划。他首先将客户的款转入自己账户，然后，在客户投诉的时候将其他客户的存款转入该客户的账户，并解释说只是暂时账目不平而已。以此方法，他一共 窃取了约61万美元。只要斯蒂夫天天上班，这件事就不会东窗事发，但不巧的是，他竟然被撞了，尽管大难不死，却被控贪污，进了监狱。现金收入的内部控制内部审计部门银行会计部门业务部门出纳部门客户银行对账单发票收款清单银行存款

3、回单定期或不定期检查1. 登记现金日记账2. 将现金存入银行1. 登记现金总账2. 核对收款清单、银行回单和会计记录3. 核对银行对账单和会计记录现金收款清单 现金支出的内部控制内部审计部门定期不定期检查会计部门和出纳部门工作会计部门出纳部门业务部门外来发票等付款凭证1. 审核付款凭证的审批手续是否齐全，开支是否合理2. 填写支票，连同付款凭证送交出纳部门3. 登记支票登记簿外来发票等付款凭证未签章支票1. 支票签章2. 支票交收款人3.登记现金日记账4. 付款凭证和相关凭证盖付讫章注销，连同支票副本送交会计部门注销的外来发票等注销的付款凭证已签章支票副本1. 登记支票登记簿2. 在总账登记现

4、金支出3.核对银行对账单和会计记录现金收付的核算 设置“库存现金”总账科目和“现金日记账” 按业务时序计入“现金日记账” 定期或不定期将“现金日记账”过账到“库存现金”科目。 现金收付的核算原则：账实相符、账账相符现金收付业务的账务处理【例】公司从银行提取现金6 000元，备作零星开支。根据现金支票存根所表明的金额，会计分录如下：借：库存现金 6 000 贷：银行存款 6 000【例】公司办公室主任李四出差预借款项1 500元，凭有效的借款单支付现金。会计分录如下：借：其他应收款李四 1 500 贷：库存现金 1 500【例】公司出售废旧材料，收回现金356元。凭本公司开出的收款收据收取现金，

5、会计分录如下：借：库存现金 416.52 贷：其他业务收入材料销售收入 356应交税费应交增值税（销项税额）60.52【例】将上述收取的现金送存银行。根据银行盖章退回的缴款单，会计分录如下：借：银行存款 416.52 贷：库存现金 416.52【例】公司办公室主任李四出差回来凭差旅费票据报销差旅费1 346元，退回余款。会计分录如下：借：管理费用差旅交通费 1 346 库存现金 154 贷：其他应收款李四 1 500现金的清查 现金的清查主要是采用实地盘点方法，内容有：出纳人员的每日的清点核对、账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。 现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况

6、填制“库存现金查点报告表”。“库存现金查点报告表”应由清查人员和出纳员共同签章方能生效。【例】公司进行现金盘点，发现短款78元，原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 78 贷：现金 78经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。借：管理费用现金短缺 78 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 78经查，属于老王的责任以及意外经查，属于老王的责任以及意外借：其他应收款应收保险赔款 60 其他应收款应收现金短缺款（XX责任人） 18 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 78【例】公司盘点发现现金库存余额大于账存余额154元，原因待查。借：现金 15

7、4 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 154经查，属于少付职经查，属于少付职工李某的工李某的款项。款项。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 154 贷：其他应付款应付现金溢余（职工XX） 154属于无法查明的其他原因的现金溢余属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入现金溢余”。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 154 贷：营业外收入现金溢余 154备用金制度 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。 对于备用金，可以通过“其他应收款备用金” 核算，也可以单独设置“备用金”科目。借方登记备用金的领用数额，贷

8、方登记备用金使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。 备用金管理 定额管理 非定额管理【例】某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对的备用金定额为8 000元，以现金拨付。作会计分录如下：借：其他应收款备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金补足定额。作会计分录如下：借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500总务部门不再需要备用金，将备用金8 000元以现金形式退回财务部门。作会计分录如下：借：库存现金 8 000 贷：其他应收款备用金（总务部门） 8 000第二节 银行存款 银行存款账户

9、种类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 现有银行的结算方式 支票支票是以银行为付款人的即期汇票，可以看作汇票的特例。支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额。如果存款低于支票金额，银行将拒付给持票人。 银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 多用于办理异地转账结算和支取现金，尤其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行

10、汇票有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。 汇兑汇兑又称“汇兑结算”，是指企业（汇款人）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。这种方式便于汇款人向异地的收款人主动付款，适用范围十分广泛。 委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。划回凭证均一式五联。第一联回单，由收款人开户行给收款人的回单；第二联收款凭证，由收款人开户行作收入传票；第三联支款凭证，由付款人开户行作付出传票；第四联收款通知（或发电依据），由收款人开户行在款项收妥后给收款人的收款通知(或付款人开户行凭以拍发电报)；第五联

11、付款通知，由付款人开户行给付款人按期付款的通知。 托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。 商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（付款人为承兑人），银行承兑汇票由银行承兑。银行存款的核算 设置“银行存款”总账科目和“银行存款日记账” 出纳按业务时序计入“银行存款日记账” 会计人员记录“银行存款”总账科目。 月末核对“银行存款”总账科目和“银行存款日记账”的金额

12、 注意：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款在“其他货币资金”账户核算【例】企业销售产品收到销货款11700元，存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700企业收回应收账款30000元，银行已入账，编制会计分录如下：借：银行存款 30000贷：应收账款30000企业行政部门支付电话费5000元，编制会计分录如下：借：管理费用电话费5000贷：银行存款 5000企业购入材料一批，支付购材料款20000元，增值税为3400元，合计23400元，编制会计分录如下：借：原材料 20000应交税费应交增

13、值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元，编制会计分录如下：借：应付账款 10000贷：银行存款10000银行存款的核对 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例】2011年4月30日大东公司银行存款日记账

14、余额为129,000元;银行对账单余额为84,020元。经出纳员逐笔核对后，未发现异常收付情况，但存在4笔未达账项：(1) 4月28日，支付购货订金4 000元，但持票人尚未将支票送存银行。(2) 4月30日，收到一张销售额为16 000元的转账支票，但因五一放假，银行尚未办理转账手续。(3) 4月30日，某单位汇来货款一笔7 020元，开户银行已入账，但收款通知单5月8日才送达单位。(4) 4月30日，开户银行代单位承兑货款 40 000元，单位尚来收到付款凭证。根据上述情况，可编制银行存款余额调节表。第三节 其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠

15、存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款以及存出投资款等。 (1)外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项； (2)银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项； (3) 银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项； (4)信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项； (5)信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项； (6) 存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。其他货币资金的账务处理 外埠存款的核算 企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字

16、样；汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。【例】A公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本法核算。做会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000 【例】A公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款50 000元，增值税款8 500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。做会计分录如下：借：在途物资

17、50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 管理费用 900 贷：其他货币资金外埠存款 59 400 【例】A公司接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。做会计分录如下：借：银行存款 600 贷：其他货币资金外埠存款 600 银行汇票存款 汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金

18、额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行取得银行汇票。做会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票存款 9 500 贷：银行存款 9 500 【例】A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8 000元，增值税1 360元，材料已验收入库。做会计分录如下：借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 贷：其他货币资金银行汇票存款 9 360【例】结算完毕，A公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。做会计分录如下：借：银行存款 140 贷：其他货币资金银行汇票存款 140 【例】若该汇票因超出付款期限未曾使用，A向开户银行申请并退回款项。做会计分录如下：借：银行存款 9 500 贷：其他货币资金银行汇票存款 9 500 【例】B企业销售产品收到银行汇票（含增值税9 360元）填写进账单交存银行后，凭进账单回执做会计分录如下：借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 信用卡存款【例】A公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20 000元