第七章税收制度

1、第七章税收制度第七章税收制度第一节税收制度的组成与发展第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的发展一、税收制度的发展二、我国税制的历史演进二、我国税制的历史演进2004年以来逐步实行的税制改革1 全面取消农业税，落实中央惠农政策。2 完善消费税制，充分发挥消费税的调节作用。3 统一企业所得税，内外资企业一视同仁。4 增值税由生产型改为消费型，避免了重复征税。5 出口退税多次调整。6 调整个人所得税费用扣除标准，减缓居民收入分配差距。 第二节商品课税第二节商品课税一 商品课税的定义：以商品和劳务的交易额为课税对象的税收体系。流转课税。二 商品课税的特征和功能（一）课征普遍（二）以商品和非商品的流

2、转额为计税依据（三）实行比例税率（四）计征简便二、商品课税的主要税种二、商品课税的主要税种（一）增值税（一）增值税1 定义：以应税商品及劳务的增值额为计定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据的税种。税依据的税种。2、特点(1) 增值额只对销售额中本企业创造的没有征过税的价值部分征税，不存在重复征税问题。(只对V+M征税)。(2) 既普遍征收，又道道征收。指商品在生产和流通的每一环节，只要有增值额都应征税。(3) 就一个产品而言，总税负是各环节增值税税负之和。从商品的整个流转过程看，一个商品的最终销售额等于每一环节所创造的增值额之和，而不论其流转环节的多少，而该商品应纳增值税总额等于各环节内增

3、值税之和，与商品的流转环节多少无关。3 我国增值税的主要内容1）纳税人 ：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人2）征收范围：货物、应税劳务、进口货物。3）税率一般纳税人：基本税率17%、低税率13%和零税率。增值税的税率主要分为13%和17%两档；小规模纳税人的税率为3%。（二）、消费税（二）、消费税消费税是对一些特定消费品和消费行为的流转额为课消费税是对一些特定消费品和消费行为的流转额为课

4、税对象的一种税。税对象的一种税。消费税征收范围的选择主要考虑以下几个方面的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品；二是非生活必须品中一些高档、奢侈的消费品；三是从保护身体健康、生态环境等的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品；四是一些特殊的资源性消费品。消费税暂行条例中，规定征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。（一）烟（即以烟叶为原料加工生产的特殊消费品）（二）酒及酒精（1.粮食白酒；2.薯类白酒；3.黄酒；4.啤酒；5.其他酒；6.酒精）（三）化妆品（1.香水；2.香粉；3.口红；4指甲油；

5、5.胭脂；6.眉笔；7.唇笔；8.蓝眼油；9.眼睫毛；10.成套化妆品）（四）贵重首饰及珠宝玉石（1.金银珠宝首饰；2.珠宝玉石）（五）鞭炮、焰火（六）汽车轮胎（1.轻型乘用汽车轮胎；2.载重及公共汽车、无轨电车轮胎；3.矿山、建筑等车辆用轮胎；4.特种车辆用轮胎；5.摩托车轮胎；6.各种挂车用轮胎；7.工程车轮胎；8.其他机动车轮胎；9.汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎）（七）摩托车以下根据财税200633号文调整及新增的消费税税目有:(八)高尔夫球及球具(九)高档手表(十)游艇(十一)木制一次性筷子(十二)实木地板(十三)成品油。子目包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃

6、料油、航空煤油。（十四）小汽车。子目包括：乘用车、中轻型商用客车。消费税的课税对象是消费品的销售收入。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。消费税从理论上说最终是由消费者负担的，但为了减少纳税人的数量，从而降低征收费用，防止税款流失，消费税的纳税环节确定在生产环节。（三）、营业税（三）、营业税营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便。营业税共设置了九个征税项目：一档税率为3%，为：（1）交通运输业。（

7、2）建筑业。（3）邮电通信业。（4）文化体育业。二档税率为5%，为：（5）金融保险业。（6）服务业。（7）转让无形资产。（8）销售不动产。三档税率为20%，为：（9）娱乐业。营业税应纳税额的一般计算公式为：应纳税额营业额（销售额）税率 （四）关税关税是主权国家对进出口国境或关境的货物和物品征收的一种税。第三节所得课税第三节所得课税一、所得课税的特征和功能所得课税是以企业或个人在一定时期内获得的生产经营所得和其他各种所得为课税对象的一类税收。（一）所得课税的特点1、税负相对公平所得税是以纯收入或净所得为计征依据，并一般实行累进征税办法，符合量能纳税原则。同时，所得课税往往规定起征点、免征额及扣除

8、项目，可以在征税上照顾低收入者，不会影响纳税人的基本生活。2、一般不存在重复课税，不影响商品的相对价格3、税源充足4、课税有弹性（二）、所得课税的功能（1）国家筹措资金的重要手段；（2）促进社会公平分配；（3）稳定经济的杠杆。 二、所得课税的主要税种二、所得课税的主要税种（一）企业所得税企业所得税的课税对象是、经营所得和其他所得，包括来自中国境内、境外的所得。（二）企业所得税的计税依据（捐赠收入扣除、广告支出不得扣除）（三）国营企业的所得税计划经济时期 上缴利润19831984 大型国有企业55% 小型八级（1055%）超额累进2007年 税25% 利润上交第一类10%，第二类5%，第三类暂缓

9、或免于上交。第四节资源课税与财产行为课税第四节资源课税与财产行为课税一、课税与财产课税的一般特征一、课税与财产课税的一般特征1课税比较公平2促进社会节约的效能3 课税面较窄、收入弹性较低二、资源课税与财产课税的主要税种二、资源课税与财产课税的主要税种（一）资源税：是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。 （二）财产税1 定义：财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。财产按物质形态可分为： 不动产。指土地和土地上的改良物，如附着于土地上的工矿企业、商店、住宅等。 动产。包括有形资产和无形资产。前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、公债、借据、现金和银行存款等。 财产财产税的特点税的特点 主要有： 土地、房屋等不动产位置固定，标志明显，作为课税对象具有收入上的可靠性和稳定性。 纳税人的财产情况，一般当地政府较易了解，适宜由地方政府征收管理，有不少国家把这些税种划作地方税收。如美国课征的财产税，当前是地方政府收入的主要来源，占其地方税收总额的80%以上。 以财产所有者为纳税人，对于调节各阶层收入，贯彻应能负担原则，促进财产的有效利用，有特殊的功能。 1土地增值税对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收