会计基础与财务管理

1、lz102000 会计基础与财务管理lz102010 财务会计的职能与核算方法lz102011 熟悉会计的职能会计具有 核算 和 监督 两个基本职能。lz102012 熟悉会计假设会计假设包括：（1）会计主体；（2）持续经营；（3）会计分期；（4）货币计量。lz102012 熟悉会计核算的原则一、 客观性原则二、 可比性原则三、 相关性原则四、 及时性原则五、 明晰性原则六、 权责发生制原则企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；七、 配比原则配比原则是指 企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当

2、相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。八、 谨慎性原则九、 历史成本原则历史成本原则 是指 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。06年我国颁布的新的企业会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用 历史成本 。十、划分收益性支出与资本性支出原则lz102014 熟悉会计要素和会计等式一、会计要素会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。反映财务状况的要素：资产、负债和所有者权益。反映经营成果的要素：收入、费用和利润。二、会计等式静态会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益动态会计等式 收入 费用 = 利润lz10201

3、5 了解借贷记账法目前各国普遍使用的是：复式记账方法。复式记账方法也有多种，借贷记账法是复式记账法的一种。我国现行的会计准则规定使用 借贷记账法 。借贷记账法的记账规则是 “有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”“借贷必相等” 将同一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记时，计入的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等。lz102020 资产的核算1. 资产（定义）：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2. 资产有以下三方面的特征：（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产

4、、建造行为或其他交易或者事项。既然资产是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果，因此是现实资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（2）资产是由企业拥有或者控制。一项资源要作为企业的资产予以确认，企业要拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽不拥有所有权，但能够实际控制的，也应将其作为企业的资产予以确认。如：融资租入固定资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。资产是可望给企业带来现金流入的经济资源，具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。3. 资产的组成资产流动资产1现 金2银行存款3其他货币资金4应收及预付款项应收账款、应收票据、其

5、他应收款预付账款、待摊费用5存 货库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品6短期投资非流动资产1固定资产2长期股权投资3无形资产4其他资产lz102021 掌握流动资产的核算内容一、现金（一） 现金的特点：（1）具有极强的流动性 ；（2）普遍的可接受性 ；（3）收支频繁 ；（4）最容易发生以外或损失。（二） 现金的使用范围：按照国务院颁发的现金管理暂行条例规定，企业可以在下列范围内使用现金：1. 职工工资、津贴；2. 个人劳务报酬；3. 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4. 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5. 向个人收

6、购农副产品和其他物资的价款；6. 出差人员必须随身携带的差旅费；7. 结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；8. 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（三）现金收支的管理规定1. 企业现金收入应于当日送存开户银行，不得超额存放现金。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。2. 企业日常零星开支所需要的现金，由开户银行根据企业的实际情况核定最高限额，一般为35天的日常零星开支所需的数量。边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支需要量。3. 企业按规定从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本 企业财会部门负责人 签字盖章，经开户银行审核后予

7、以支付。4. 因采购地点不固定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业 财会部门负责人 签字盖章，经开户银行审核后支付现金。5. 对现金收付的交易必须根据 原始凭证 编制 记账凭证 ，并在原始凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。（四）现金的内部控制制度1. 企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作；企业应当按照规定的程序办理现金支付业务。2. 单位应当加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金限额，超过

8、库存限额的现金应及时存入银行。3. 4. 5. 企业支付现金，可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。二、银行存款（三）银行保函业务1. 银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。2. 银行保函大多属于“见索即付”（无条件保函），是不可撤销的文件。3. 银行保函主要包括以下内容：（1） 担保人、被担保人（承包商）、受益人（业主等）的名称与地址；（2） 开立保函的依据； （3） 担保的最高限额和使用货币；（4） 担保的责

9、任； （5） 要求付款的条件； （6） 有效期限等4. 施工企业与项目有关的银行保函主要包括：（1）投标保函；（2）借款保函；（3）履约保函；（4）预付款保函；（5）付款保函；（6）对外承包工程保函。1投标保函银行应投标人申请向招标人做出的保证承诺，保证在投标人报价的有效期内投标人将遵守其诺言，不撤标、不改标，不更改原报价条件，并且在其一旦中标后，将按照招标文件的规定在一定的时间内与招标人签订合同。2借款保函银行按照借款人的要求，向贷款银行所做出的一种旨在保证借款人按照借款合约的规定按期向贷款方归还所借款项本息的付款保证承诺。3履约保函银行按照供货方或工程承包商的要求向买方或业主做出的一种履约

10、保证承诺。4预付款保函（定金保函）银行应工程承包商申请向业主开具的，担保承包商按合同规定偿还业主预付工程款的保证承诺。5付款保函银行按照买方或业主的申请，向卖方或承包方所出具的一种旨在保证货款支付或承包工程进度款支付的保证承诺。6对外承包工程保函三、其他货币资金1. 定义：在企业经营资金中，有些货币资金因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，在会计上称为“其他货币资金”。2. 其他货币资金主要包括 ：（1）外埠存款；（2）银行汇票存款；（3）银行本票存款；（4）信用卡存款；（5）信用证保证金存款；（6）存出投资款；（7）在途货币资金等。四、应收及预付款项应收及预付款项应收款项1.应收账款

11、； 2. 应收票据；3. 其他应收款预付款项4. 预付账款；5. 待摊费用（一）应收账款1. 应收账款的范围：（1）应收账款是指：因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指：流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指：本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的存出保证金，如投标保证金和租入物保证金等。2. 应收账款应在收入实现予以确认。3. 在施工企业中，应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务

12、补偿的要求权。4. 应收账款包括：代垫运杂费。（二）应收票据（商业汇票）1. 应收票据是企业持有的，尚未到期兑现的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。2. 我国的应收票据即指 商业汇票 。在施工企业中，应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。 一般不对应收票据计提坏账准备。3. 应收票据按其承兑人不同可分为： 商业承兑汇票 和 银行承兑汇票。银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的商业汇票。（三）其他应收款1. 其他

13、应收款：是指企业对其他单位和个人除了应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括：（1）不设置“准备金”帐户的企业拨出的备用金；（2）应收的各种赔款、罚款；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。（四）预付账款1. 定义：企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项，包括 预付工程款 和 预付备料款。2. 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。（五）待摊费用1. 定义：指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的，分摊期

14、在1年以内（含1年）的各项费用。2. 待摊费用主要包括：（1）低值易耗品摊销；（2）预付的保险费；（3）一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的部分。3. 待摊费用应按其收益期限在1年内分期平均摊销，最终计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业收益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。五、存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或出售，转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。 在大

15、多数企业中，存货占流动资产的比重较大，是流动资产的重要组成部分。（一）存货的分类1库存材料企业购入的用于施工生产活动的各种材料，包括：主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。2周转材料企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括：模板、挡板、架料、安全网等。3低值易耗品企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。4委托加工物资企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。5在建施工产品指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。6施工产品企业已经完成预算定额规定

16、的全部工序并验收合格，可以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程。（二）存货的确认六、短期投资1. 短期投资是指：能够随时交易并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。2. 作为短期投资应符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获得性，这一条件取决于管理当局的意图。 不符合上述条件的投资，作为长期投资。lz102022 掌握固定资产的核算内容一、固定资产及其特征1. 定义：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2. 固定资产的确认需满足两

17、个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3. 固定资产的特征：（1）使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。因此构建固定资产支出属于资本性支出。（2）使用寿命是有限的。因此固定资产应按规定进行折旧。（3）用于生产经营活动而不是为了出售。4. 判断固定资产的具体标准，主要有两个方面：（1）时间标准： 企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均应作为固定资产。（2）价值标准： 不属于生产、经营主要设备的，单位价值在2000元以上，并且使用期限超

18、过两年的也作为固定资产。企业不符合上述条件的劳动资料，应当作为低值易耗品管理和核算。5. 企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自由固定资产进行管理。6. 过去已估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。7. 企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。8. 作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产也不能作为固定资产进行核算和管理。9. 投资性房地产是指：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出

19、租的建筑物。10. 生产性生物资产是指：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物性资产，包括：经济林、薪炭林、产畜或役畜等。二、固定资产入账价值的确认三、固定资产折旧及其计算方法固定资产折旧的计提反映了会计的 权责发生制原则 和 收入与费用配比的原则 。（一） 固定资产折旧的范围1. 根据现行企业会计准则，除已提足折旧仍旧继续使用的固定资产和单独入账的土地外，企业应对所有的固定资产计提折旧。2. 以融资租赁方式租入的固定资产 和 以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产计提折旧。3. 以融资租赁方式租出的固定资产 和 以经营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定

20、资产，也不应当计提折旧。4. 在会计实务中，企业一般按 月 计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。5. 提前报废的固定资产，不补提折旧；固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提取折旧。（二） 影响固定资产折旧的因素折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。新的会计标准规定，应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。影响固定资产折旧的因素主要有三个：预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。1. 预计净残值。根据新的会计准则，预计净残值是指假定固定资产预计

21、使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用 后的金额。可见新准则对于 预计净残值 是采用现值来定义的，也就是说 应将未来的处置收入扣除处置费用后的金额进行折现，以此作为预计净残值。2. 固定资产减值准备。3. 固定资产使用寿命。（三） 固定资产折旧方法可选用的折旧方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1. 平均年限法2. 工作量法3. 双倍余额递减法3.1 双倍余额递减法，是在 不考虑固定资产预计净残值 的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。3.2 采用这种方法，固定资产账面余额随着

22、折旧的计提逐年减少，而折旧率不变。因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。双倍余额折旧法是 加速折旧 的方法，是在 不缩短折旧年限 和 不改变净残值率 的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。固定资产折旧率 = 2 固定资产使用年限3.3 采用双倍余额递减法计提折旧时，每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改用直线法计提折旧。4. 年数总和法4.1 年数总和法是：将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算

23、每年折旧额的一种方法。4.2 逐年递减的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为n年，分母即为1+2+3+n=n（n+1）/2。这个分数因逐年递减，为一个变数。而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，因此，采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。lz102024 掌握无形资产的核算内容无形资产是指：企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产被定义为：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括： 专利权 、 商标权 、 著作权 、 土

24、地使用权 、 非专利技术 、 特许权 等。一、无形资产的特征与确认1. 不存在实物形态。无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有物质实体，但却具有价值，或者能使企业获得高于一般水平的盈利能力。因此，它是企业的一项极有价值的经济资源。不存在实物形态是无形资产与其他资产的最主要的区别。2. 能够在较长时期内为企业提供经济利益。无形资产可以在多个经营周期内较长期地存在，使企业长期受益。从这点来看，它与固定资产所代表的服务潜力并无区别，属于一项非货币性长期资产，企业为取得无形资产所花费的支出也属于资本性支出。4. 企业持有无形资产的目的是使用而不是出售。企业持有无形资产的目的不是为了出售

25、而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。脱离了生产经营活动，无形资产就失去了它的经济价值。5. 所能提供的未来效益具有不确定性。6. 是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。二、无形资产的分类1. 专利权2. 商标权3. 著作权4. 土地使用权土地使用权是指：国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国法律规定，中华人民共和国实行土地公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。企业可以通过行政划拨、外购、投资者投入等方式取得土地的使用权。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业

26、等单位，其使用权可依法转让。5. 非专利技术lz102030 负债的核算lz102031 掌握流动负债的核算内容流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。施工企业的流动负债包括：（1）短期借款；（2）应付票据；（3）应付账款；（4）预收账款；（5）应付工资；（6）应付福利费；（7）应交税金；（8）应付股利；（9）其他应付款；（10）其他应交款；（11）预提费用；（12）1年内到期的长期借款。一、流动负债的特点流动负债除具有负债的一般特征外，还具有如下特点：1. 流动负债在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或者超过1年的一个营业周期内必须履行义务；2. 流动负债作为

27、义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。二、流动负债核算的内容1短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2应付票据企业在商品购销活动中和对工程价款进行结算时因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3应付账款企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因出包工程而应付给其他单位的工程价款等，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。4预收账款企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款，以及向发包单位收

28、取的预付备料款和预收工程款等。预收账款在实际收到时确认为一项流动负债，并按实际收到的金额计量确认。5应付工资由于企业支付工资的日期与资产负债表的编制日期不一致，工资在没有支付给职工之前是企业对个人的一种负债，在流动负债项目内反映。6应付福利费7应交税金8应付股利9其他应付款10其他应交款11预提费用预提费用是值企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。121年内到期的长期借款 按照权责发生制原则的要求，当期的费用应该计入当期，但企业的一些费用不一定当时就要支付，如企业固定资产大修理费用不一定在当期发生，而一旦发生，费用又比

29、较大，所以可在两次大修受益期间内预提大修理费用。这些预提计入费用的金额，形成了企业的一项流动负债。lz102032 掌握非流动负债的核算内容lz102040 所有者权益的核算所有者权益是指：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有，是企业资金的主要来源。lz102041 掌握所有者权益的来源所有者权益投入的资本以及由资本延伸出来的资本公积1、实收资本 ；2、资本公积留存收益3、盈余公积 ；4、未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如：企业得到的捐赠、

30、固定资产的变卖、对职工的罚款等。lz102042 掌握企业组织形式与实收资本1. 实收资本是指 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。2. 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。3. 企业筹集的资本金，按照投资主体分为：（1）国家资本金；（2）法人资本金；（3）个人资本金；（4）外商资本金。国家资本金是指 ：有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金；法人资本金是指 ：其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金；

31、个人资本金是指 ：社会个人或者本企业内部职工，以个人合法财产投入企业形成的资本金；外商资本金是指 ：国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。lz102043 熟悉资本公积的形成及用途资本公积是指 由企业投资人、捐赠人投入或从其他来源取得的由所有者享有但属于企业注册资金范围内的资本。 资本公积从来源上来看，不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴。一、资本（或股本）溢价二、接受捐赠资产三、股权投资准备四、拨款转入拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目，按规定转入资本公积的部分。五、外币资本折算差额六、其他资本公积lz10

32、2044 了解留存收益的性质及构成留存收益 是指 企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益 来源于 企业在生产经营活动中所实现的净利润。留存收益的目的： 保证企业实现的净利润有一部分留存在企业，一方面可以满足企业维持或扩大生产经营活动的资金需要；另一方面也可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损，有足够的资金用于偿还债务。留存收益主要包括： 盈余公积 和 未分配利润 。一、盈余公积1. 法定盈余公积法定盈余公积的提取比例一般为净利润的10%；当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。2. 任意盈余公积任意盈余公积不同于法定盈余公积之处

33、在于：其提取比例由企业自主决定。3. 法定公益金法定公益金的提取比例一般为：净利润的5%10%。二、盈余公积的用途1. 弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：（1）用以后年度税前利润弥补。按照现在制度规定，企业发生亏损时，可以用以后5年内实现的税前利润弥补。（2）用以后年度的税后利润弥补。（3）以盈余公积弥补。2. 转增资本。3. 发放现金股利或利润。三、未分配利润未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期实现的税后利润 提取的各种盈余公积 分出利润lz102050 成本与费用的核算费用是会计要素之一，而成本是对象化了的费用。对于一个项目而言，成本具有特别重要的意

34、义，而对于企业而言，费用是决定经营成果的重要要素。在会计核算中，收入、费用、和利润是相对于一定的会计期间而言的。lz102051 掌握费用与成本的联系与区别一、费用的概念费用是指 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有如下两个基本特征：1. 费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加。2. 费用最终会减少企业的所有者权益。二、费用的分类费用按经济用途可分为 生产成本 和 期间费用 。费用生产成本直接费用：为完成工程所发生的，可以直接计入工程成本核算对象各项费用支出。间接费用：企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费

35、用。期间费用管理费用、财务费用、营业费用1. 生产成本。生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的生产成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。施工企业在签订建造（施工）合同时发生的差旅费、投标费等相关费用应在发生时直接确认为当期的期间费用，不计入工程成本。这是因为建造承包商与客户的谈判结果具有较大的不确定性，根据重要性的要求，为简化会计核算，直接作为期间费用处理。2. 期间费用。期间费用是指 企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于期间费用的发生仅与当期实现的收入相关，因而应当直接计入当期损益。

36、期间费用主要包括：（1）管理费用；（2）财务费用；（3）营业费用。 施工企业的期间费用则主要包括 管理费用和财务费用。三、费用与成本的关系成本是针对一定的成本核算对象（如某工程）而言的；费用则是针对一定的期间而言的。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。四、费用的确认与计量（一）费用确认的原则企业发生费用的目的是为了取得收入，费用的确认就应当与收入的确认相联系。因此，费用的确认应遵循权责发生制原则、配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。1. 权责发生制原则根据权责发生制原则，当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期

37、支付，也不应当作为当期的费用。2. 配比原则按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。配比原则的基本含义是： 为获得一项收入而发生的费用应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要到未来期间实现，相应的费用就应递延分配于未来的实际收益期间。即要根据费用与收入的相关程度确认费用。3. 划分收益性支出与资本性支出原则按照划分收益性支出与资本性支出原则，效益及于几个会计年度的支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出的效益仅及于本会计年度，就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。lz102052 掌握工程成本的核算一、 工程成本及其核算内容1. 工程成本包括从建

38、造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2. 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。工程成本直接费耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用间接费3. 间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。4. 合同成本不包括 应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。（一）耗用的人工费用人工费用包括：企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。（二）耗用的材料费用材料费用包括：施工过程中耗用

39、的构成工程实体的主要材料及原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料：是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。（三）耗用的机械使用费机械使用费包括：施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费用。（四）其他直接费其他直接费包括：施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。（五）间接费用1. 间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程

40、成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。 主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出。2. 间接费用包括：临时设施摊销费用和企业管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，排污费及其他费用。3. 这里所说的“施工单位”是指建筑安装企业的工区、施工队、项目经理部等。4. 间接费用不包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。二、工程成本的核算对象1. 工程成本核算对象是指：在成本核算时所选择的施工费用的归集目标，即建筑产品生产成本

41、的承担者。2. 一般情况下，施工企业应以 单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图预算为依据和业主签订建造（施工）合同。因此，建造（施工）合同与工程成本核算对象之间有着非常密切的关系。通常，施工企业应以所签订的单项建造（施工）合同作为施工工程成本的核算对象。三、工程成本核算的基本要求按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：1. 资本性支出。 如施工企业为购置和建造的固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。2. 投资性支出。 如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3. 期间

42、费用支出。 如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。4. 营业外支出。 如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。5. 资产减值准备。 计提的无形资产、固定资产及在建工程等的减值准备。6. 在公积金、公益金中开支的支出。7. 其他不应列入产品成本的支出。 如施工企业被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。lz102061 掌握收入的分类及确认原则一、收入的概念与特点收入是指企业在日常活动中形成的、

43、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有以下几方面的特点：1. 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。 由偶然发生的非正常活动产生的收入则不能作为企业的收入。2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。收入通常表现为资产的增加，如在销售商品或提供劳务并取得收入的同时，银行存款增加；有时也表现为负债的减少，如预收款项的销售业务，在提供了商品或劳务并取得收入的同时，预收账款将得以抵偿。3. 根据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式，收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，最终必然导致所有者权益增加。4.

44、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的分类收入（按性质划分）销售商品收入收入（按企业营业的主次划分）主营业务收入建造（施工）合同收入提供劳务收入其他业务收入产品销售收入让渡资产使用权收入材料销售收入建造（施工）合同收入机械销售收入劳务销售收入无形资产出租收入固定资产出租收入按收入的性质，可分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造（施工）合同收入。1. 销售商品收入：企业通过销售产品或商品取得的收入。2. 提供劳务收入：企业通过提供劳务作业而取得的收入。3. 让渡资产使用权收入：企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收入

45、，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。4. 建造（施工）合同收入：收入按企业经营的主次分类，可分为 主营业务收入 和 其他业务收入。1. 主营业务收入：也称基本收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。 主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。2. 施工企业的主营业务收入主要是：建造（施工）合同收入。3. 其他业务收入：也称附营业务收入，是指企业非经常性、兼营的业务所产生的收入，如销售原材料、转让技术、出租包装物等取得的收入等。4. 施工企业的其他业务收入主要包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、劳务销售

46、收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。lz102062 掌握建造（施工）合同收入的核算一、建造（施工）合同的特征1. 现有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；2. 资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3. 所建造的资产体积大，造价高；4. 建造（施工）合同一般为不可撤销合同。二、固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于： 它们各自所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险主要由建造承包商承担。三、合同收入的内容建造（施工）合同收入包括： 初始收入 和 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 两部分。1. 合同规定的初始收入是指：建造承

47、包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。2. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。lz102070 利润的核算所得税的核算在利润核算中有重要的作用。企业净利润是利润总额与所得税之差。所得税反映的是企业对国家的贡献，而净利润则体现企业的最终经营成果。lz102071 掌握利润的计算 一、利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、利润的计算（一）营业利润营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（损失为负）投资收益（损失为负）1. 营业收入包

48、括：工程结算收入、产品销售收入、劳务作业收入、材料销售收入、多种经营收入和其他收入。其他收入（技术转让利润、联合承包节省投资分成收入、提前竣工投产利润分成收入等）。2. 营业税金及附加：企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等。3. 资产减值损失：企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。4. 公允价值变动损益：在采用公允价值计量时，由于公允价值变化而产生的账面损失或收益。 在利润表中，公允价值变动收益是指由于公允价值变化而而产生的净收益，如果为负则表示损失。 我国

49、会计准则将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。5. 投资收益：企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。 投资收益包括：对外投资享有的利润、股利、债券利息、投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。（二）利润总额利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出1. 营业外收入：企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中营业外收

50、入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。2. 营业外支出：包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（三）净利润净利润 = 利润总额所得税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。根据新的企业会计准则，企业采用“纳税影响会计法”中 资产负债表债务法 对所得税进行核算。lz102073 了解利润分配的核算利润分配是指企业按照国家的有关规定，对 当年实现的净利润 和 以前年度未分配的利润 所进行的分配。其分配顺序如下：一、弥补以前年度亏损按照税法规定，企业发生的年度亏损，可以用 下一纳税年度所

51、得税前的利润 弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补。延续弥补最长不得超过 5 年，5年后用税后利润弥补。二、提取企业公积金企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配的利润。按下列顺序分配：1. 提取法定盈余公积金 法定盈余公积金的提取比例，一般为当年实现净利润的 10% ，但以前年度累积的法定盈余公积金达到 注册资本的 50% 时，可不再提取。2. 提取法定公益金 法定公益金的提取比例一般为 当年实现净利润的5%10% 。三、向投资者分配的利润或股利可供分配利润法定盈余公积金法定公益金 后，即为可供投资者分配的利润。分配顺序如下：1. 应付优先股股利

52、。2. 提取任意盈余公积金。 任意盈余公积与法定公积的区别就在于其提取的比例由企业自主决定。3. 应付普通股股利。4. 转作资本（或股本）的普通股股利。四、未分配利润lz102084 掌握现金流量表的作用及结构 一、现金流量表的概念1. 现金流量表是：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。2. 这里的现金指：库存现金以及可以随时用于支付的存款。3. 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。4. 现金流动是指：现金和现金等价物的流入和流出。二、现金流量表的作用在企业财务会计中，资产负债表和利润表是以 权

53、责发生制 为基础的会计报表。现金流量表的作用如下：1. 现金流量表可以提供企业的现金流量信息，有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价。2. 现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力、和周转能力。3. 通过现金流量表可以预测企业未来的发展情况。三、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括：库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。1. 现金现金是指：企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。具体包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。（1）库存现金：企业持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。（2）银行存款：企业存在金

54、融机构的可随时用于支付的存款，它与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。 不同的是，存在金融机构中的款项中不能随时用于支付的存款不作为现金流量表中的现金。例如：不能随时用于支付的定期存款在现金流量表中就不能作为现金。但提前通知金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。（3）其他货币资金：企业存在金融机构中有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 现金的概念，基本类似于会计核算中的货币资金，差异主要体现在 银行存款 上。2. 现金等价物现金等价物是指：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小

55、的短期投资。现金等价物是短期投资，但并不是所有的短期投资都是现金等价物，现金等价物不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。作为现金等价物的短期投资必须同时满足四个条件：（1）期限短。 （2）流动性强。流动性指的是变现能力，也就是转化为现金的能力。（3）易于转换为已知金额的现金。 （4）价值变动风险小。四、现金流量表的基本要求1. 现金流量表应当分别 经营活动 、投资活动 和 筹资活动 列报现金流量。2. 现金流量应当分别按照 现金流入 和 现金流出 总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：（1）代客户收取或支付的现金； （2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的