第三章 消费税

1、第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税概念一、消费税概念 消费税是对我国境内从事生产、委托消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。费品和消费行为征收的一种税。二、消费税的发展（略）二、消费税的发展（略）三、消费税的特点三、消费税的特点（一）征收项目具有选择性（一）征收项目具有选择性（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有多样性（三

2、）征收方法具有多样性（四）税收调节具有特殊性（四）税收调节具有特殊性（五）消费税具有转嫁性（五）消费税具有转嫁性四、消费税计税方法四、消费税计税方法（一）从价定率征收（一）从价定率征收（二）从量定额征收（二）从量定额征收（三）从价定率和从量定额复合征收（三）从价定率和从量定额复合征收五、消费税的作用（略）五、消费税的作用（略）第二节第二节 纳税义务人、征税范围和环节纳税义务人、征税范围和环节 一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级2） 在中华人民共和国境内生产、委托加在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及工和进口应税消费品的单位和个人，以及国

3、务院确定的销售消费税暂行条例规定的国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。的纳税义务人。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面： 【单选题】下列关于消费税纳税人的说法，【单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（正确的是（ ）。）。 A.零售金银首饰的纳税人是消费者零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业业 C.化妆品的批发商是消费税的纳税人化妆品的批发商是消费税的纳税人 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人邮

4、寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】【答案】D二、消费税征税范围二、消费税征税范围特点：特点：（一）消费税是选择部分消费品列举品目征收的。（一）消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是交消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是交叉的。叉的。（二）凡是在我国境内生产和进口属于消费税税目（二）凡是在我国境内生产和进口属于消费税税目税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是，税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是，为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，亦体现销售而发出、

5、使用和收回的应税消费品，亦视同销售，将其纳入了消费税的征收范围。视同销售，将其纳入了消费税的征收范围。三、消费税征税环节（掌握，能力等级三、消费税征税环节（掌握，能力等级2 2） （一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）批发应税消费品（二）批发应税消费品（三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品（四）进口应税消费品（四）进口应税消费品（五）零售应税消费品（金、银、钻）（五）零售应税消费品（金、银、钻） 金银首饰规定金银首饰规定 经国务院批准，自经国务院批准，自19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰消费税由生日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售

6、环节征收消产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为。零售环节适用税率为5%5%。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、

7、经营单位，对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论包装是否

8、单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。消费税。【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口金首饰的进口 B.化妆品的购买消费化妆品的购买消费 C.卷烟的批发卷烟的批发 D.金首饰的零售金首饰的零售【答案】【答案】CD 【理解性把握】消费税与增值税的关系【理解性把握】消费税与增值税的关系（1）双层征收，注意特例。）双层征收，注意特例。（2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面

9、，增值税与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。消费税有着明显不同。第三节第三节 税目和税率税目和税率 一、税目（掌握，能力等级一、税目（掌握，能力等级2） 消费税税目及学习时应注意的问题：消费税税目及学习时应注意的问题： 【单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（为中应缴纳消费税的是（ ）。）。A.进口卷烟进口卷烟 B.进口服装进口服装C.零售化妆品零售化妆品 D.零售白酒零售白酒【答案答案】A【多选题多选题】下列各项中，应同时征收增值税下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（和消费税的是（ ）。）。A.批发环节销售的卷

10、烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口的小汽车进口的小汽车【答案答案】ABD【单选题单选题】下列各项中，属于消费税征收范下列各项中，属于消费税征收范围的是围的是( )。 A.电动汽车电动汽车 B.卡丁车卡丁车 C.高尔夫车高尔夫车 D.小轿车小轿车【答案答案】D 【多选题】依据消费税的有关规定，下列消【多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（费品中属于化妆品税目的有（ ）。）。A.香水、香水精香水、香水精B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油指甲油、

11、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】【答案】ABC 二、税率二、税率 比例税率中最高税率为比例税率中最高税率为56%，最低税率为，最低税率为1%； 定额税率最高为每征税单位定额税率最高为每征税单位250元。元。 （一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式（二）按照最高税率征税的特殊情况（二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率【归纳】有两种情况消费税税率从高从高： 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品的消费品未分别核算未分别核算销售额、销售数量的；销售额、销售数量的； 二是将不同税率

12、的应税消费品组成成套消费二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。品销售的。【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入吨取得收入80万元，直接万元，直接销售乙类啤酒销售乙类啤酒300吨，取得收入吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（

13、 ）。）。A.12.45万元万元 B.12.5万元万元 C.12.60万元万元 D.12.65万元万元【答案】【答案】B【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。税。 应纳消费税应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。（万元）。 （三）卷烟的适用税率（三）卷烟的适用税率 1.2009年年5月月1日以后的卷烟税目税率状况：日以后的卷烟税目税率状况：【特别提示】【特别提示】 第一，

14、注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：和运用： 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率）税率5%；（2）环节内不征收）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。）不能抵扣以前环节消费税。（四）酒的适用税率（四）酒的适用税率

15、 【注意】【注意】 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。换算。 第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元元/吨吨和和220元元/吨的税率。吨的税率。 【特别提示】【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（按照甲类啤酒税率计

16、税）和营业税；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、黄吨）、黄酒的税率；酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。）调味料酒不属于消费税的征税范围。（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：表：第四节第四节 计税依据计税依据 本节教材结构：本节教材结构： 从价计征从价计征从量计征从量计征复合计征复合计征特殊规定特殊规定 一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级2 2） （一）应税销售行为的确定（一）应税销售行为的确定1.1.有偿转

17、让应税消费品所有权的行为。包括纳税人有偿转让应税消费品所有权的行为。包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料。用应税消费品换取生产资料和消费资料。2.2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。即纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管即纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。3.3.委托加工的应税消费品。委托加工的应税消费品。（二）销售额的确定（二）销售额的确定1.1.销售额的基本内容销售额

18、的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金违约金( (延期付款利息延期付款利息) )和手续费、包装费、和手续费、包装费、包装物租金包装物租金、储备、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，种性质的价外收费。但承运部门的运

19、费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。2.包装物的计税问题包装物的计税问题包装物计税规则见下图：包装物计税规则见下图：（三）含增值税销售额的换算（三）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额（以及价外含增值税的销售额（以及价外费用）（费用）（1+1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率

20、为上述公式中的增值税税率为17%17%；增值税征收率为；增值税征收率为3%3%。【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金

21、的。我们通常所说的费税税金的。我们通常所说的“不含税价不含税价”只是不只是不含增值税，并不意味着不含消费税。含增值税，并不意味着不含消费税。 价格价格价内税价内税价外税价外税二、从量计征（掌握，能力等级二、从量计征（掌握，能力等级2）1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费进口的应税消费品为海关核定

22、的应税消费品进口征税数量。品进口征税数量。 【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（规定的有（ ）。）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量费品数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量口征税数量【答案】【答案】ACDAC

23、D【特别提示】【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以位税额；白酒从量计税部分是以500克或克或500毫升为单位规定单位税额。毫升为单位规定单位税额。要注意销售要注意销售数量的计算口径及其换算。数量的计算口径及其换算。 三、从价从量复合计征（掌握，能力等级三、从价从量复合计征（掌握，能力等级2 2） 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应

24、税销售数量计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）（这里的销售额是不含增值税的） 四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2 2） 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。数量征收消费税。 【单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税

25、人，下设一非【单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，独立核算的门市部，2010年年8月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，零售，取得含税销售额取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。）。A.5.13万元万元 B.6万元万元 C.6.60万元万元 D.7.72万元万元【答案】【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售

26、额计算消费税额。【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。（万元）。 （二）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵（二）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。计算消费税。【多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的【多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作

27、为计税依据计算消费税的有（为计税依据计算消费税的有（ ）。）。A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品【答案】【答案】ACD 【计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，【计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元元/箱；最高销售价格箱；最高销售价格22000元元/箱，当月将箱，当月将1箱箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则应纳消牌化妆品用于换取一批生

28、产材料，则应纳消费税额为多少？：费税额为多少？：【解析】【解析】该业务应纳消费税该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；（元）；该业务增值税销项税该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。（元）。 （三）酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理（三）酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品品牌使用费牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。应属于白酒销售价款的组成部分。【多选题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款

29、项中，企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（应并入销售额计征消费税的有（ ）。）。 A.优质费优质费 B.包装物租金包装物租金 C.品牌使用费品牌使用费 D.包装物押金包装物押金【答案答案】ABCD 4.4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。高税率征税。【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分【归纳】通常情况下，

30、从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。价格的规定，只有平均销售价格的规定。 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的

31、计算 消费税税率、计算公式概览表：消费税税率、计算公式概览表： 一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 【单选题】【单选题】20102010年年3 3月，某酒厂（增值税一般纳税月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒人）生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当月取得吨全部用于销售，当月取得不含税销售额不含税销售额480480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费1515万万元，当期收取包装物押金元，当期收取包装物押金5 5万元，到期没收包装物万元，到期没收包装物押金押金3 3万元。该厂当

32、月应纳消费税（万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。）万元。A.106 B.106.85 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42C.109.08 D.109.42【答案】【答案】D D【解析】该厂当月应纳消费税【解析】该厂当月应纳消费税= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（万元）。（万元）。 （二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1.自产自用应税消费品的计税规则自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应

33、税消费品，用于连续纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。面的，于移送使用时纳税。 【单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自【单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产

34、卷烟的自制烟丝【答案】【答案】D 【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，生产应税消费品的，不纳税，ABC选项要在移送选项要在移送使用时纳税。使用时纳税。2.自产自用应税消费品的税额计算自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。的，应当

35、纳税。 具体分以下两种情况：具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。计算纳税。 应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价自产自用同类消费品销售单价自产自用数量适用税率数量适用税率 第二种情况，自产自用应税消费品没有同第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。 组价公式必须掌握组价公式必须掌握（1 1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计）实行从价定率办法计算纳税的组成计税

36、价格计算公式：算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润）（）（1-1-比例税率）比例税率）= =成本（成本（1+1+成本利润率）（成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）（2 2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量定额自产自用数量定额税率）（税率）（1-1-比例税率）比例税率）= =成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +自产自用数量定额自产自用数量定额税率（税率（1-1-比例税率）比例税率） 【例题【例题计算题】某制

37、药厂（增值税一般纳税人）计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1 1月生产月生产医用酒精医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨投入车间连续加工跌吨投入车间连续加工跌打正骨水，打正骨水，1010吨对外销售，取得不含税收入吨对外销售，取得不含税收入1000010000元，企元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000200000元，当期发元，当期发生可抵扣增值税进项税生可抵扣增值税进项税3000030000元，该企业当期应纳增值税元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？和消费税合计数为多少元？【答案及解析】【答案及解

38、析】 酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税该企业当期应纳的增值税= =（200000+10000200000+10000）17%-17%-30000=570030000=5700（元）（元）该企业当期应纳的消费税该企业当期应纳的消费税= =（10000+10000/1010000+10000/105 5）5%=7505%=750（元）（元）

39、合计缴纳增值税消费税合计合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450=5700+750=6450（元）。（元）。 【计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将【计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，适用消费税税率，适用消费税税率10%，计算增值税的销项税额及应纳消费税计算增值税的销项税额及应纳消费税【解析】其组成计税价格【解析】其组成计税价格=5000（1+6%）（）（1-10%）=5888.89（元）（元）应纳消费税应纳消费税=5888.8910%=588.8

40、9（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。（元）。 【计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯【计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒类白酒1吨（吨（2000斤）发放给职工作福利，其成斤）发放给职工作福利，其成本本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%，则此笔业务当月，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析】【答案及解析】消费税从量税消费税从量税=

41、20000.5=1000（元）（元）从价计征消费税的组成计税价格从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+650020%=2300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=650017%=1105（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（元）。【相关链接相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.

42、委托加工应税消费品的特点和基本计税规则委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。料加工的应税消费品。 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。费品，消费税的纳税人是受托方。 【单选题】委托加工

43、的特点是（【单选题】委托加工的特点是（ ）。）。A.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工再卖给委托方进行加工B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料原料或主要材料D.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费料并收取加工费【答案】【答案】D【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托

44、方，不是受托方，受托方承担税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。后在委托方所在地缴纳消费税。 2.2.受托方代收代缴消费税的计算受托方代收代缴

45、消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照委托加工的应税消费品，按照受托方受托方的同类消费的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：公式： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1-比例比例税率）税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：公式： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+

46、委托加工数委托加工数量定额税率）（量定额税率）（1-比例税率）比例税率）【计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）【计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用，请计算适用的组成计税价格。的组成计税价格。【答案】组成计税价格【答案】组成计税价格=8000+2808（1+17%）

47、（）（1-10%）=11555.56（元）。（元）。 【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点点材料成本的确定材料成本的确定 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。整理挑选费用等。 【案例案例1】甲企业（增值税一般纳税人）外购材料甲企业（增值税一般纳税人）外购材料取得增值税专用发票，不含增值税的金额取得增值税专用发票，不含增值

48、税的金额100万元，万元，另支付采购运输费另支付采购运输费2万元（取得符合规定的运费发万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本托加工。则组价公式中的材料成本 =100+2（1-7%）=101.86（万元）。（万元）。 【案例案例2】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额票上注明金额100万元，另支付采购运输费万元，另支付采购运输费2万元，万元，将该批材料作为主要材

49、料送交乙企业进行委托加工。将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本则组价公式中的材料成本 =100（1-13%）+2（1-7%）=88.86（万元）。（万元）。三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级（掌握，能力等级3 3） 进口的应税消费品，于报关进口时由海关进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起海关进口消费税专用缴款书之日起15日内日内缴纳税款。缴纳税款

50、。 （一）适用比例税率的进口应税消费品实行从（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率） 应纳税额组成计税价格消费税税率应纳税额组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。计税价格。 （二）实行定额税率的进口应税消费品实行从（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额量定额办法计算应纳税额应纳税额应税消费品数量消费税单位税额应纳税额应税消费品数量消

51、费税单位税额（三）实行复合计税方法的进口应税消费品（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算的税额计算 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口进口数量消费税定额税率）数量消费税定额税率） （1-消费税比消费税比例税率）例税率） 应纳税额应税消费品数量消费税单位应纳税额应税消费品数量消费税单位税额税额+组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率 消费税由税务机关征收，进口的应税消费消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。品的消费税由海关代征。【单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关【单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币税

52、完税价格折合人民币500万元，关税率万元，关税率25%，消费税率，消费税率9%，则进口环节应纳消费，则进口环节应纳消费税（税（ ）万元。）万元。A.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31【答案】【答案】B【解析】【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（万元）。（万元）。四、已纳消费税扣除的计算（重点）四、已纳消费税扣除的计算（重点）（一）外购应税消费品已纳税额的扣除（一）外购应税消费品已纳税额的扣除【重点归纳】外购应税消费品抵税规则：【重点归纳】外购应税消费品抵税规则： 扣税计算公式如下：扣税计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数