中级财务会计讲义

1、中级财务会计讲义intermediate financial accounting杨 琳2009年2月一、中级财务会计的定位与特点（一）会计学原理与高级财务会计的定位 1.会计学原理（也称基础会计学） 介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。 2.高级财务会计（也称特种会计） 介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。（二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系 1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要

2、、最基本的内容； 2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。（三）中级会计学的定位： 1.核算内容：经常性和一般性业务 2.核算依据：传统的财务会计理论 3.核算方法：会计核算的常规方法二、课程学习环节（一）课前准备 阅读教学计划相关问题 阅读教材中相关章节及补充材料 复习上一次课程讲授内容（二）授课阶段 讲授基本原理与方法； 讨论重点、难点问题； 习题与案例解析（三）课后复习 个人作业 小组作业三、教学课时计划（总课时56） 第一章 总论 4 第六章 投资性房地产 4 第二章 金融资产 10 第七章 长期

3、股权投资 8 第三章 存货 8 第八章 非货币性资产交换 2 第四章 固定资产 6 第九章 资产减值 8 第五章 无形资产 2 第十章 流动负债 4 第一章 总论 主要内容：主要阐述财务会计基本理论，包括财务会计的本质、目标、基本假定与基础、质量特征、会计要素及其确认与计量原则 学习目的与要求：通过本章学习，了解财务会计的概念与特征，掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。 重点：会计信息质量特征一、财务会计的本质 1.信息系统论； 2.管理工具论； 3.管理活动论； 4.艺术论。财务会计的基本特征 1.向企业外部提供信息 2.提供以财务报表为核心的信息 3.主要提供货币量化的历史信息 4.由

4、确认、计量、记录和报告等程序构成 5.其依据是会计准则和会计制度二、财务会计的目标 财务会计的目标就是要解决下列问题： 1.向谁提供信息：会计信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息 4.信息的质量如何：决策有用性相关性、可靠性三、会计信息的质量特征 可理解性：会计信息应清晰易懂，便于理解与运用。取决于：信息本身易懂、使用者的理解能力 可靠性：会计信息应当真实可靠、内容完整。为此应具备可验证性、中立性、反映真实性 相关性：会计信息应与决策相关。相关性大小取决于：预测价值、反馈价值、及时性 可比性：会计信息应当可比。包括：不同企业的可比、同一

5、企业不同时期的可比 四、财务会计要素 反映财务状况的要素：资产负债 所有者权益 反映经营成果的要素：收入费用利润 会计要素以经济利益为核心进行定义 资产过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 资产的分类：按使用方式或时间：流动资产 非流动资产按资产价值形式：金融资产（货币资金、股权、债权等） 非金融资产（存货、固定资产、无形资产）收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用企业在日常活动

6、中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。 利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。类别： 1、计入当期利润的利得和损失（营业外收支） 2、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）会计要素核算的主要过程会计要素确认条件： 符合会计要素的定义； 相关的经济利益很可能流入或者流出企业； 该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。 五、会计假定和基础 1.会计主体 确

7、定空间范围 2.持续经营 确定时间范围 3.会计分期 4.货币计量 确定计量手段 会计基础：权责发生制六、会计要素的计量属性（五种） 第二章 金融资产 主要内容：非金融企业金融资产的分类；各类金融资产的会计处理 学习目的与要求：了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算 难点：持有至到期投资的实际利率法 重点：各类金融资产的确认与计量第一节 金融资产概述一、金融资产的定义与特征 金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等） 实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等） 无形资产：以非实物形态存在（专利权等）n 是一种权利凭证（合同或承诺文件）n 能直接产生货币收入二、金融资

8、产的分类（四分法） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产及其他） 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产l 分类依据：金融资产自身特点、持有意图、风险管理要求l 分类意义：与计量（资产、利润的计算）存在密切关系l 分类演进：美财务会计准则三分法 国际会计准则四分法第二节 货币资金一、货币资金内容及内部控制要求 现金、银行存款和其他货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金的管理与内部控制n 规定现金使用范围n 核定现金库存限额n 收支分线、不准坐支现金n 在银行开户进行款项存取、结算n 严格职责分工并定期轮岗n 明确货币资金审批权限n 加强相关票据

9、及印鉴管理二、 现金（一）概述 1、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 2、账户设置 现金总账（一般采用三栏式）、现金日记账。 3、核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。（二）现金一般业务核算（三）现金清查核算二、银行存款（一）银行账户分类 基本存款账户 现金收付、转账（仅一个） 一般存款账户 现金存入、转账、不付现金 临时存款账户 临时需要、只付不收 专用账户 专项资金、专款专用 （二）银行结算方式 四票（支票、汇票和本票）三式（托收承付、委托收款和汇兑）一卡（信

10、用卡）一证（信用证）银行汇票图样：银行汇票结算程序示意图：商业汇票图样：银行承兑汇票银行承兑汇票结算程序示意图：支票图样： 托收承付结算程序图 8、信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 9、信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的（三）银行存款的核算1、银行存款收付核算 （1）将款项存入银行时借：银行存款 贷：现金等有关科目（2）提取和支出存款时借：现金等有关科目 贷：银行存款a公司发生如下经济业务：1、开出现金支票从银行提取现金700元备用。2、销售商品一批，售价500元，增值税额85元。

11、收到现金存入银行。3、职工李格出差，借支差旅费800元，以现金支付。4、李格出差回来报销差旅费 850元。差额用现金补付。2、银行存款日记账设置：按开户银行、存款种类等分别设置登记人员：出纳登记依据：收付款凭证登记方法：逐笔登记，日清月结，定期核对 （四）银行存款的核对四、其他货币资金 （一）内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款（二）核算步骤（以银行汇票为例）1、存款取得银行汇票 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款2、使用银行汇票采购货物 借：材料采购 贷：其他货币资金银行汇票存款3、收回多余款 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款

12、a公司向银行申请开出银行汇票12000元，有关手续已办妥，采购员李伟持汇票到外地s市采购材料。 李伟采购结束，增值税专用发票上列明材料价款10 000元、增值税1 700元，共计11700元。多出差额300元已通过汇兑方式收回。材料已验收入库。a公司发生如下经济业务：1、开出转账支票，支付水电费1 800元。2、销售商品，售价20 000元，增值税额3 400元。收到对方给予的银行本票，存入银行。3、委托银行将款项50 000元汇往江西某银行，开立采购专户。4、将款项15 000元交存银行，申请办理银行本票，已办妥。1、借：其他应付款 1 800 贷：银行存款 1 8002、借：银行存款 23

13、 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4003、借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 0004、借：其他货币资金银行本票存款 15 000 贷：银行存款 15 000其他货币资金（银行汇票存款）会计处理程序银行存款及其他货币资金的会计处理比较第三节 应收款项一、应收款项的内容二、应收票据（一）应收票据的定义、分类、计价 应收票据：企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 流通性更强、更有偿还保证。 分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 计价 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。（二）基本业务的核算 1

14、、销售商品、收取商业汇票 借：应收票据 票据面值（无论是否带息） 贷：主营业务收入 价款 应交税费应交增值税 税款 2、票据到期收款 （1）确定到期日、到期值： 到期日：按月计算，为次月对日 按天计算，到期日=出票日+期限天数 到期值=面值+应计利息（面值利率期限） （2）到期兑付 借：银行存款 实收款 贷：应收票据 面值 财务费用 （带息票据利息）b公司于2007年11月6日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款200 000元、增值税款34 000元。收到甲公司同是签发的70天的商业承兑汇票一张，面值234 000元，票面利率6%。该项销售符合收入确认条件。2007年11

15、月6日收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 34 000确定到期日=6+70 70天按月分解为6+24+31+15。 因此到期日为2008年1月15日确定到期值 =234 000+（2340006%70360）=236 730（元）2008年1月15日到期收款时：借：银行存款 236 000 贷：应收票据 234 000 财务费用 2 730贴现的计算b公司于2007年4月1日将公司持有的出票日为2月1日、面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如

16、果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将特种借款划回，则会计分录又该如何编制？2007年4月1日贴现时：贴现利息=100 000（1+8%312）10%12=850（元）贴现所得款=102000-850=101150（元）借：银行存款 101 150 财务费用 850 贷：短期借款 102 0002007年5月1日到期，承兑方无力支付借：短期借款 102 000 贷：银行存款 102 000同时：借：应收账款 102 000 贷：应收票据 100 000 财务费用

17、 2 000（五）应收票据的背书转让 企业将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人以购买材料或偿还欠款的活动。 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目三、应收账款（一）应收账款的确认 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向对方单位收取的款项。 按实际发生额：价款、增值税款、代垫运杂费 在销售成立时确认（二）应收账款的计价 1、商业折扣：根据购货数量多少所给予的价格折扣 企业按折扣后价格开具发票，与无折扣时一样。 借：应收账款 发票金额 贷：主营业务收入 价款 应交税费应交增值税（销项税额）税款2、现金折扣 现金折扣：为鼓励客户早日付款而给予的

18、一种优惠 折扣表示：折扣率/折扣期限，如2/10，1/20，n/30 总价法：应收账款=发票金额 n 假定对方一般不会在折扣期内付款，收款时确认折扣n 发生现金折扣作为企业理财费用，增加当期财务费用 净价法：应收账款=发票金额-最大现金折扣 n 假定对方一般会在折扣期内付款，销售时确认折扣n 发生现金折扣作为企业理财收益，冲减当期财务费用b公司向a公司销售商品400件，价目表上标明购买量一次400件以下每件105元（不含税），400件1000件每件100元（不含税）。另外，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。按价款计算现金折扣，不影响税额。增值税率17%。总价法下会计处理：销售时：

19、借：应收账款a公司 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税 68 000若10天内收到货款借：银行存款 460 000 财务费用 8 000 贷：应收账款a公司 468 000若11-20天内收到货款借：银行存款 464 000 财务费用 4 000 贷：应收账款a公司 468 000若20天后收款借：银行存款 468 000 贷：应收账款a公司 468 000净价法下会计处理：销售时：借：应收账款a公司 460 000 贷：主营业务收入 392 000 应交税费应交增值税 68 000若10天内收到货款借：银行存款 460 000 贷：应收账款a公司 460 0

20、00若11-20天内收到货款借：银行存款 464 000 贷：应收账款a公司 460 000 财务费用 4 000若20天-30天内收款借：银行存款 468 000 贷：应收账款a公司 460 000 财务费用 8 000（三）应收账款的出售 企业将应收账款出售给金融机构以筹集资金的一种融资方式。会计核算原则：风险报酬转移原则（实质）不附追索权的出售：n 风险及报酬已转移n 注销债权、确认出售损益附追索权的出售：n 风险及报酬未转移n 不注销债权、取得质押借款四、预付账款和其他应收款（一）预付账款 企业按购销合同，预先支付给供应单位的款项。是以到期收回一定货物所表现的短期债权。属于企业资产。（

21、二）其他应收款 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。 第四节 交易性金融资产一、界定与分类1.界定 为了近期内出售以获取短期利益而持有的金融资产。2.核算特点 以公允价值计量，且其价值变动计入当期损益。 科目：交易性金融资产成本 公允价值变动3.包含内容 以交易为目的的债券、股票、基金、权证、期货等金融资产二、取得交易性金融资产的初始确认与计量 符合确认的三个条件之一 交易性金融资产的成本：公允价值（一般为交易价） 支付的交易费用：作为投资收益减少（不计入成本） 在宣告发放日至股权登记日间购买时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利

22、息或股利，作为应收项目独立核算。 借：交易性金融资产 买价-应收股利（或应收利息） 投资收益 交易费用 应收股利（或应收利息） 已宣告未发放股利 （或已到期未支付利息） 贷：银行存款 付款额例：买入5000股某股票每股8元。支付手续费等280元。三、持有期间后续计量（一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息时借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 应收股利（应收利息）股利实际到账时再转入银行存款（二）资产负债表日按公允价值反映交易性金融资产按公允价值反映，市价变动差额计入当期损益1、市价上升时：借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益差价为未实现利得作为公允价值变动损益计入损益表。2、市价下跌时

23、作相反分录。差价为未实现损失作为公允价值变动损益计入损益表。四、出售交易性金融资产 实收款与其账面额之差为已实现损益计入投资收益 借：银行存款 实收款 贷：交易性金融资产 账面额 借或贷：投资收益 差额 同时结清公允价值变动损益账户，转入投资收益 借：公允价值变动损益 账面额 贷：投资收益 账面额裕华公司2006年6月1日以每股8元价格购入某上市公司股票100000股，交易费用2800元。6月20日该公司宣告每股发放现金股利0.5元。6月25日现金股利到账。6月30日股票市价每股8.6元。7月5日出售该股票每股8.7元。交易费用3000元。6月1日购入时：借：交易性金融资产 800 000 投

24、资收益 2 800 贷：其他货币资金 802 8006月20日得到公告 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 0006月25日收到现金股利借：其他货币资金 50 000 贷：应收股利 50 0006月30日按公允价值反映借：交易性金融资产 60 000 贷：公允价值变动损益 60 0007月5日出售时借：其他货币资金 867 000 贷：交易性金融资产 860 000 投资收益 7 000借：公允价值变动损益 60 000 贷：投资收益 60 000交易性金融资产的账务处理程序第五节 持有至到期投资 一、定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能

25、力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是指长期债权投资。 当有持有期限不确定、市场利率变化等原因将出售、发行方按明显低于成本的金额偿还等情况时，不能确认为持有至到期投资。 二、持有至到期投资确认与计量 （一）取得时（初始确认和计量）：n 必须同时满足前述三个条件才能确认n 在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。 n 发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整 借：持有至到期投资*债券（成本） 面值 持有至到期投资*债券（利息调整） 差额 应收利息 已到付息期尚未支付利息 贷：银行存款 实际支付款（二）期末计提利息确认投资收益（后续计量） 根据

26、权责发生制用实际利率法按摊余成本确认持有期间投资收益。 要点： 实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额（摊余成本）和实际利率计算各期利息收入的方法。 实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。 实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。 各期投资收益=本期实际投资额（成本+或-利息调整）实际利率 当买价面值时，各期利息调整额=本期票面利息-投资收益 当买价面值时，各期利息调整额=投资收益-本期票面利息（三）到期收回本金和利息借：银行存款 实际收到款 贷：持有至到期投资（成本） 面值 持有至到期投资（应计利息）账面额裕华公司20

27、07年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。2007年1月1日购入时借：持有至到期投资（成本） 500 000 持有至到期投资（利息调整） 36 000 贷：银行存款 536 00007年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%） 贷：投资收益 18 438（536 0003.44%） 持有至到期投资（利息调整）11 562设实际利率为i，则有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3当i=4%时，等

28、式右边为527752536000则利用插值法，实际利率=3%+（4%-3%）（524408-536000）/（542408-527752）=3.44%08年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%）贷：投资收益 18 041（536 000-11562）3.44% 持有至到期投资（利息调整）11 95909年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%） 贷：投资收益 17521（536 000-11562-11959）3.44% 持有至到期投资（利息调整）12 47910年1月1日收到本金借：银行存款 500 000 贷：持有至到期投资（成本） 500 000

29、a公司2007年1月1日以464 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定无手续费。2007年1月1日购入时借：持有至到期投资（成本） 500 000 贷：银行存款 464 000 持有至到期投资（利息调整） 36 00007年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%） 持有至到期投资（利息调整）11 018 贷：投资收益 41 018（464 0008.84%） 08年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%） 持有至到期投资（利息调整）11 991贷：投资收益 41 991（464 000+1

30、1018）8.84% 09年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%） 持有至到期投资（利息调整）12 991 贷：投资收益 42991（464 000+11018+11991）8.84% 10年1月1日收到本金借：银行存款 500 000 贷：持有至到期投资（成本） 500 000 设实际利率为i，则有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3当i=9%时，等式右边为462039464000则利用插值法，实际利率=8%+（9%-8%）（474213-464000）/（474213-46203

31、9）=8.84%三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 持有意图或能力发生改变 出售后剩余部份不再适合为持有至到期投资 变更为以公允价值进行后续计量 借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 账面额 贷：持有至到期投资 账面额 资本公积其他资本公积 差额第六节 可供出售金融资产一、特点 由企业直接指定、或前面几类金融资产以外的金融资产。二、初始计量以购入金融资产的公允价值和交易费用之和计入成本三、后续计量资产负债表日按公允价值计量。公允价值变动计入资本公积甲公司2007年9月10日以每股11元的价格购入m公司股票10万股，支付手续费2000元，初始确认时被划分为可供出售金融资

32、产。12月31日，该股票市价9元。2008年3月20日，m公司宣告分配现金股利，甲公司分得12000元。2008年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易费用2400元。2007年9月10日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 1 102 000 贷：银行存款 1 102 0002007年12月31日，确认价值变动借：资本公积其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 200 0002008年3月20日，宣告分配股利借：应收股利 12 000 贷：投资收益 12 0002008年4月16日，出售股票借：银行存款 1 297 600 可供出售金融资产公允价值变动 200

33、000 贷：可供出售金融资产成本 1 102 000 资本公积 200 000 投资收益 195 600裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。初始确认时被指定为可供出售金融资产。购入债券时实际利率为3.44%。年末该债券市场价格为550 000元。2007年1月1日购入时借：可供出售金融资产成本 500 000 可供出售金融资产利息调整 36 000 贷：银行存款 536 00007年末收到当年利息借：银行存款 30 000（5000006%） 贷：投资收益 18 438（5

34、36 0003.44%） 可供出售金融资产利息调整11 5622007年末确认公允价值变动： 年末摊余成本=536 000-11 562=524 438元 公允价值变动=550 000-524 438=25 562元借：可供出售金融资产公允价值变动 25 562 贷：资本公积其他资本公积 25 562四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有意图或能力改变 公允价值不再能够可靠计量 持有期限超过两个完整的会计年度 以重分类日公允价值或账面价值为入账成本或摊余成本 五、可供出售金融资产的处置 注销可供出售金融资产及资本公积相应金额，确认投资收益 借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：可供

35、出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益三类金融资产计量比较项目初始计量后续计量交易性金融资产公允价值计量，交易费用计入当期损益公允价值变动计入当期损益可供出售金融资产公允价值计量与交易费用之和构成成本公允价值变动计入资本公积计提减值准备可转回持有至到期投资摊余成本计量，差额计入当期损益计提减值准备可转回第三章 长期股权投资 主要内容 ：长期股权投资的概念、会计处理，包括初始计量、后续计量的成本法与权益法、转换与处置 学习目的与要求 ：理解长期股权投资的概念，掌握成初始计量与后续计量的成本法与权益法 重点 ：成本法、权益法第一节 长期股权投资一、长期股权投资的定义与特点 长期股

36、权投资，是指企业取得的以获取长远战略利益为目的的、持有期限在1 年以上的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和以其他方式取得的股权投资。n 为股权性质的投资n 投资方式多样n 以获取长远战略利益为投资目的n 时间长、风险高二、分类 （一）按形成方式分合并方式形成：同一控制下的企业合并（同一企业集团内部的合并） 非同一控制下的企业合并其他方式形成：现金购入、非货币性资产换入、债务重组等（二）按其对被投资单位的影响程度n 1、控制（参考比例50%以上） 指有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成子公司。n 2、共同控制 指按照合同约定与其他企业共同控制被投资企

37、业的重要财务和生产经营决策。形成合营企业。n 3、重大影响（20%-50%） 指对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。形成联营企业。n 4、无控制、共同控制、重大影响（20%以下）第二节 长期股权投资的初始计量一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本计量基础：被合并方所有者权益账面价值 （一）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并 合并方在合并日的会计分录： 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价所占份额 借或贷：资本公积 差 额 盈余公积 差 额 贷：有关资产科目 合并方账面价甲公司和乙公司同为丙公司的子公

38、司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价1400万元，已提折旧400万元，未计提资产减值准备）、无形资产（账面原价1000万元，已摊销500万元，未计提资产减值准备）和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司60%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司所有者权益中资本公积400万元。甲公司（合并方）的会计处理如下（单位：万元）借：长期股权投资 2400（400060%） 累计折旧 400 累计摊销 500 资本公积 300 贷：固定资产 1400 无形资产 1000 银行存款 1200（二）以发行权益性证券合并合并方会计处理：借：长期股权投资 被合并方所

39、有者权益账面价所占份额 贷：股本 发行股票面值股数 借或贷：资本公积 差 额 （盈余公积） （未分配利润） 甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以增发股票作为对价向乙公司投资占乙公司55%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司共增发普通股100万股，每股面值1元，实际发行价格1。5元。发行过程中相关税费105万元，股票发行手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司所有者权益中资本公积1995万元。甲公司的会计处理如下（单位：万元）借：长期股权投资 2200（400060%） 贷：股本 100 银行存款 228 资本公积 1872 二

40、、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 初始投资成本计量基础：所支付的资产、负债公允价值 合并方会计处理： 借：长期股权投资 所支付资产等的公允价值+支付相关税费 贷：所支付的资产相关科目 账面价值 借或贷：营业外收支 差 额2007年4月1日，甲公司与丙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价8430万元，已提折旧430万元，已计提资产减值准备100万元）和银行存款350万元向丙公司投资，占丙公司60%的股份。固定资产公允价值8400万元。甲公司和丙公司在此之前无任何关系，不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下（单位：万元）借：长期股权投资 8750（8400+350） 累计折旧 430 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 8430 银行存款 350 营业外收入 5008400-（8430-430-100）三、非企业合并方式取得的长期股权投资（一）取得方式：支付现金 发行股票 非货币性资产交换 债务重组 接受投资者以股权投资（二）会计处理要点：n 初始投资成本：公允价值+相关税费n 投资成本与支付代价间的差额 1：计入资本公积（资本溢价） 2：营业外收支（重组、