对磷矿资源税的现状分析和政策建议.

1、对磷矿资源税的现状分析和政策建议根据财政部和税务总局 2008年 9月 16日下发的关于调整硅藻土、珍珠 岩、磷矿石和玉石等资源税税额标准的通知规定，从 2008年 10月 1日起将 磷矿石资源税从 3 元吨上调至 15 元吨。国家征收磷资源税的本意是为了发 挥资源税的调节作用、促进资源节约和保护环境，但在客观上却造成了磷化工 企业负担加重，磷资源综合利用水平下降、回采率降低、资源浪费加剧，与改 革的初衷相背离。建议下一步磷矿资源税改革应充分考虑到中国磷矿资源“多 而不富”的现状，税改政策应向中低品位磷矿开采、提高回采率以及低品位磷 矿石富集利用等方面倾斜。为进一步理顺资源型产品价格机制，国家

2、有关部门拟加快出合资源税改革 方案。借此机会，就我国磷矿资源税制度现状进行简要分析，并就下一步的改 革提出相应建议。一、中国磷矿资源税费制度现状中国现行的资源税是从 1984 年开征的，主要包含原油、天然气、煤炭三 种。开始征收的范围比较小，覆盖面也有限，实行超率累进税率，按照销售利 润率的高低分档设计税率。如当时规定：销售利润率不超过12%的，不征资源税；销售利润率超过 12% 20%的部分，每增加 1%，税率累进增加 0.5%等。这 种税率比较科学，但也比较复杂，征收部门需要精确计算成本，利润率时常变 化给征收带来了很多不便。 1986 年又颁布了中华人民共和国矿产资源法， 采取“普遍征收

3、、级差调节”的原则。 1994 年我国进行了全面税制改革，资源 税也进行了调整，其征税对象为开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，列入 征税范围的有 7 个税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿、盐，不管企业是否赢利普遍征收，采取从量定额税率，这 是首次对矿产资源全面征收资源税。中国磷矿资源税费制度主要由资源税、矿 产资源补偿费以及探矿权和采矿权使用费、登记费与价款等组成。 2008年 9 月 16 日根据财政部、国家税务总局联合发布的关于调整硅藻土、珍珠岩、磷矿 石和玉石等资源税税额标准的通知 （ 财税200891 号） 文件，将磷矿石资源税 由原来 3 元吨调整

4、为 15 元吨。中国磷矿资源开采过程中的主要税费见表 1。二、中国磷矿资源现状及特点我国已探明磷矿资源分布在 27 个省自治区，湖北、湖南、四川、贵州和云 南是磷矿富集区， 5省份磷矿已查明资源储量 （ 矿石量 ）135 亿吨，占全国 76.7%，按矿区矿石平均品位计算，5省份磷矿资源储量（P2O5量）28.66亿吨， 占全国的90.4%。我国1级磷矿（P2O530%资源储量矿石量16.57亿吨，P2O5量 5.3亿吨；11级磷矿（P2O525%-30%）资源储量矿石量21.2亿吨，P2O5量5.74亿 吨，以上磷矿9O%（以 PO5量计）分布在云贵鄂川四省；川级磷矿（P2O512%-25%）

5、 资源储量矿石量1O5.2亿吨，P2O5量19亿吨。我国磷矿品位（P2O5）小于12%勺磷 矿区有94个，资源储量矿石量33.4亿吨，P2O5量1.68亿吨。各级别磷矿占总 量百分比情况见表 2。从以上磷资源现状及各级别磷矿占总量百分比可以看出，我国大多数磷矿 品位低于 25%，平均品位仅为 16.85%，是世界上磷矿石平均品位最低的国家， 且磷矿资源多集中在云、贵、川、鄂等老少边远地区。形成以下特点：（ 一） 平均品位低，选矿成本高据了解，俄罗斯、摩洛哥、美国以及非洲的一些国家都是富矿汇集的地 区，这些地区的磷矿品位一般都在 30%以上，有的甚至达到 39%。但我国平均品 位仅为 16.85

6、%，是世界上磷矿石平均品位最低的国家。由于我国磷矿大多出产 中低品位矿石，除少数富矿可直接作为生产磷复肥和黄磷的原料以外，大部分 矿石需经选矿才能利用，选矿成本较高。（ 二 ） 分布集中，运输不便我国磷矿资源主要分布在中西部地区，其中滇、黔、川、鄂四省的磷矿储 量占我国保有储量的 66%，四省 30%品位以上的富矿储量，占到了 97%。在地理 位置上，除了湖北宜昌濒临长江外，云南和贵州均地处内陆，运输不便。而美 国磷矿资源的 57.9%集中在佛罗里达州，该州拥有众多的港口，磷矿石和磷肥 的运输条件良好。摩洛哥的磷矿资源大部分集中在卡萨布兰卡东南部，可以方 便地通过港口运达世界各地。（ 三 ）

7、开采规模最大，资源浪费严重据业内人土介绍，国际产磷大国的回采率能达到95%98%，我国露天大矿如云南晋宁磷矿、湖北黄麦岭磷矿的回采率能达到95%左右，洞采矿如贵州开阳磷矿的回采率能达到 77.1%，但我国小型企业的回采率仅为 30%，有的甚至更 低。乱采滥挖、采富弃贫问题十分突出，资源浪费严重。三、磷资源税制度对中国现有磷资源状况的影响国家征收磷资源税的本意是为了发挥资源税的级差调节作用、促进资源节 约和保护环境，但是根据财政部和税务总局下发的关于调整硅藻土、珍珠 岩、磷矿石和玉石等资源税税额标准的通Ca（财税200891号），从2008年 10月 1日起将磷矿石资源税从 3元吨上调至 15元

8、吨，在客观上却造成了 磷化工企业负担加重，磷资源综合利用水平下降，回采率降低，资源浪费严 重。（ 一 ） 增加了磷肥企业的负担据统计， 2008年中国共开采磷矿石 5000多万吨， 80%用于生产磷肥，主要 靠配套建设大型的选矿装置利用低品位矿实现磷肥稳定生产，资源税从 3 元 吨上调至 15 元吨每年后，预计高浓度磷复肥增加成本 7.8 亿元年。据测 算，磷矿石资源税税额标准和磷矿采选产品增值税率提高，每年将增加行业企 业的税赋负担约 68亿元，接近行业经济效益最好的 2007 年的利润。当前受金 融危机和国家宏观政策影响，磷肥开工不足，硫磺价格暴跌、消化前期高价库 存已造成磷肥行业全面亏损

9、，只能通过价格传导给用肥的农民或农业生产企 业。（ 二 ） 不利于中低品位矿的开采，造成资源浪费磷矿开采的特点决定了不同品位的磷矿开采成本相差不大，资源税占不同 品位（P205）磷矿石价格百分比如表3所示，中低品位磷矿承担了较重的税负的同 时，在下游产品的生产过程中又要付出更多的成本。以热法工艺生产黄磷为 例，磷矿质量的好坏直接影响到电炉的操作和工艺指标，即影响到黄磷的产 量、质量、能耗、成本和经济效益。据分析，以入炉料磷矿28%（ P205） 计算，国内生产 1 吨黄磷需耗电 15000 度左右，耗电成本占整个产品成本的 70%，品 位每下降， 1%，增加耗电量 400 度左右，而海上升 1

10、%，减少耗电量 300度左 右。同时磷矿石品位每下降 1%，黄磷收率就下降 0.5%左右。低品位的磷矿生产 产品所产生的附属物 （磷渣、磷铁、磷泥 ）要高于高品位磷矿，又增加了企业治 理污染的负担。以上原因造成磷矿开采企业不愿开采中低品位磷矿而直接开采 高品位磷矿，采富弃贫，资源浪费严重。在开采高品位磷矿的同时附带的低品 位磷矿直接露天堆放在野外，又加重了矿区环境污染。征收磷资源税是为了发 挥资源税的调节作用、节约资源和保护环境，但是资源税“一刀切”从 3 元 吨上调至 15 元吨，与国家鼓励贫富兼采政策相违背。（ 三 ） 增加选矿企业负担，不利于资源综合利用据有关资料显示， 1997 年全国

11、磷矿加工企业使用的磷矿品位为 23.4%（P205 含量） ，1998年陡然上升到 28.9%， 1999年以后则高达 30%以上，严重到了中、 低品位磷矿基本遗弃的程度。正是由于以上中国磷矿资源开采的现状，选矿富 集成为我国中低品位磷矿综合利用的重要途径，全国磷矿资源大省都出台了相 关政策，鼓励中低品位磷矿选矿的发展，国家和地方政府的产业政策导向也都 是要引导企业选矿，因而对中低品位矿的利用应该在投入和税收方面有所倾 斜，然而磷资源税“一刀切”的大幅度提高却让众多选矿企业举步维艰。目 前，云南已具有 1000万吨年选矿能力，湖北也建成 900 万吨年选矿装置， 每吨标准矿消耗 3 吨左右原矿

12、。如此测算，每吨标准矿将征收 45 元左右的资源 税，这大大增加了中低品位矿的利用成本。按照原矿征收资源税，将导致企业 采富弃贫行为加剧，造成磷矿资源巨大浪费，与国家鼓励贫富兼采政策相背 离。四、磷矿资源税改革的建议磷矿资源税改革应该充分考虑到中国磷矿资源“多而不富”的现状，税改 政策应向中低品位磷矿开采、提高回采率以及低品位磷矿石富集利用等方面倾 斜。遏制掠夺性开采，充分调动磷矿开采企业开采中低品位磷矿的积极性，提高磷矿资源的可持续开发利用和综合利用水平，促进整个磷化工产业的可持续 发展（ 一 ） 磷矿资源税由从量征收向从价累进税率征收转变从资源税占不同品位（P205）磷矿石价格百分比（表3

13、）来看，每吨15元“一 刀切”式的征收办法显然是不合理的，无法发挥资源税的调节作用以及达到节 约资源和保护环境的目的，与国家鼓励贫富兼采的政策相违背。建议将目前从 量征收改为从量与从价累进的复合征收方式，从量每吨 1 元，从价累进，销售 价格 150元（20%品位烧征， 150250元征 3%， 250元以上征 5%，使税负充分反 映资源本身的价值，对不同价格的磷矿石征收不同的资源税，达到加大中低品 位磷矿的开发利用水平，提高资源回采率，促进磷资源的节约使用目的。（ 二） 对中低品位磷矿石富集利用企业给予税收和政策优惠尽管我国磷矿产量已跃居世界第一位，基本上能满足国内需求，但由于国 际和国内高浓度磷复肥产量的增加，含量在 30%以上的磷矿日趋紧张。比如按 照国家发改委对磷肥工业的发展要求，“十一五”末我国磷肥产量将达到 1500 万吨，预计磷矿的总需求要达到 6500万吨。按这样的需求，我国高品位磷矿只 能满足到 2013 年。国土资源部已将磷矿列为 2010 年后不能满足中国国民经济 发展要求的 20 千矿种之一。而在中国磷矿资源中占大多数的中低品位磷矿都需 要经过选矿富集才能生产出合格的磷精矿以供磷化工使用。贫矿开采出来后要 经过破碎、磨矿、选矿，其处理费用高，按目前选矿技术以及生产 1 吨磷精矿 价格计算，选矿企业只能保本或赚取很小一部分利润，甚至还有相当一部分选 矿企