试论新时期企业成本会计创新思路

1、 前 言 在企业新概念一文中说：“今天出现了一种崭新的企业新概念，即企业已不在被当作只是为拥有者创造利润和财富的工具，他还必须对整个社会的政治经济的发展负责。这种企业新概念注定会改变人们对企业的看法，企业对自己的看法，以及企业在21世纪社会中的位置”。企业新概念的提出，对企业成本的内涵要重新界定，这种界定应从可持续发展战略角度，进行企业成本会计的创新。经济增长方式带来传统成本构成发生很大变化。成本会计随着经济的发展而发展，因此成本会计理论的研究和实践的创新都要密切结合客观经济环境。在新的发展时期，成本会计作为会计的一个关键分支体系，它具有反映以及监督的功效。当前的成本会计是核算和运作的有效结合

2、，是在过去的成本会计前提下发展得到的，其是借助于专用的管控措施，将货币当成是计量企业对生产活动中的耗费进行分析决定等的价值管控工作。其会伴随经济氛围的改变，体现资产信息的变化，有着十分高的决策关联性，同时伴随经济的发展以及企业管控规定的提升，其定义和内涵同样在不断的延伸。但是，传统的成本会计理论方法会导致成本决策不优、成本控制不佳和成本核算不准等问题，对企业成本会计进行创新势在必行。目录摘要1abstract2一、绪论3（一）研究背景3（二）研究意义31.理论意义32.实践意义4（三）国内外研究现状41.国外研究现状42.国内研究现状5（四）论文主要内容和研究方法61.主要内容62.研究方法7

3、二、新时期企业成本会计创新的必要性7（一）新型管理理念对成本会计的挑战需要成本会计进行创新8（二）科技发展对于成本会计的巨大冲击需要成本会计进行创新8（三）客观经济形势对企业成本会计造成冲击需要成本会计进行创新8（四）市场竞争加剧对企业成本会计提出了更高的要求需要成本会计进行创新9（五）现代企业制度的建立对成本会计提出了新要求需要成本会计进行创新9三、新时期企业成本会计面临的挑战10（一）企业成本会计在理论层面面临的挑战101.新制造环境对成本管理理念的冲击及成本结构的影响102.传统成本控制可能产生反功能行为且风险难以把握10（二）企业成本会计创新在实务层面面临的挑战111.难以预料的资源浪

4、费、成本计入过多112.成本信息缺乏配比性及资源配置的灵活性不足113.成本摊销偏低及业绩评价不准11四、新时期企业成本会计创新的具体思路11（一）企业成本管理思想的更新111.成本管理的全局管理观念112.成本管理的时间价值观念123.成本管理的权变观念124.成本管理的多动因管理观念12（二）成本会计核算方法的创新131.作业成本法的深入实施132.标准成本法的深入实施133.目标成本法的深入实施144.成本企画法的深入实施15（三）现代成本会计理论应用的拓展161.环境成本管理理论162.人力资本成本管理理论173.行为成本管理理论184.社会责任成本管理理论19五、新时期企业成本会计创

5、新思路的补充资源消耗会计19（一）资源消耗会计及原理19（二）资源消耗会计的应用优势20（三）资源消耗会计的成本核算21结束语23参考文献25致谢27附注：毕业论文开题报告书一、主要研究目标和内容1（一）主要研究目标1（二）论文提纲1（三）各部分内容之间的逻辑关系3二、准备工作情况和主要工作措施3三、论文进度安排及预期达到研究结果3（一）论文进度安排4（二）期望达到研究结果4四、文献综述4（一）研究背景4（二）研究现状5（三）本人思路5（四）主要参考文献资料7 iii太原理工大学阳泉学院-毕业论文试论新时期企业成本会计创新思路摘要:进入21世纪以来，随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击，企

6、业的经营环境发生了深刻的变化。由于企业经营环境越来越复杂多变，企业需要一套能够及时准确反映这些变化的成本管理系统，传统成本会计面临新的挑战。介于此，笔者对企业成本会计的创新思路进行研究。一方面，笔者提出在新时期企业成本会计创新的必要性，包括科技发展、客观经济形势、市场竞争加剧、现代企业制度的建立都对企业成本会计造成了巨大的冲击，这些因素迫切需要成本会计进行创新。另一方面，笔者又论述了新时期企业成本会计创新在理论层面和实务层面面临的挑战，主要包括新制造环境对成本管理理念的冲击、传统成本控制可能产生反功能行为、成本信息缺乏配比性等。笔者通过企业成本会计在上述方面面临的挑战，总结出当前我国企业成本会

7、计存在的问题。在此基础上，笔者提出了成本会计创新的具体思路，该思路以成本管理思想的更新为起点，成本会计核算方法的深入实施为导向，成本会计理论应用为目标。该思路不仅包括着成本管理的全局管理观念、时间价值观念等企业成本管理思想的更新，还包括着作业成本法、标准成本法等成本会计核算方法的深入实施，最后提出了现代成本会计理论应用的拓展。其中成本管理思想的更新是基础，成本会计核算方法的深入实施是主体，成本会计理论应用是拓展。最后，笔者又补充了资源消耗会计的一些相关理论。关键词: 成本会计；创新思路；作业成本法；标准成本法；目标成本法 cost accounting of enterprises in th

8、e new period of innovationabstract:enter since twenty-first century, with the global economic integration and the rapid development of technology shocks, profound changes have taken place in the business environment. as business environment has become increasingly complex and changeable, enterprises

9、 need a set to be able to reflect the change of the cost management system, traditional cost accounting is facing new challenges. between this, innovation of enterprise cost accounting study.on the one hand, the author put forward the necessity of the innovation of cost accounting of enterprises in

10、the new period, including the establishment of technology development, the objective economic situation,the market competition, the modern enterprise system have caused great impact on enterprise cost accounting, cost accounting for these factors in urgent need of innovation.on the other hand, the a

11、uthor discusses the new period enterprises cost accounting theory and practice innovation in the face of challenges, including the impact of new manufacturing environment, the cost management of traditional cost control may result in dysfunctional behavior, lack of proportion of cost information. th

12、e author through the enterprise cost accounting in the face of these challenges,summarized the existing problems of our countrys enterprise cost accounting.on this basis, the author proposes specific measures to the innovation of cost accounting, the ideas to the cost management idea renewal as the

13、starting point,in-depth implementation of cost accounting method as a guide, using the theory of cost accounting as the goal. the method includes not only the idea of cost management cost management of global management concept, time concept of value corporate renewal, also includes in-depth impleme

14、ntation of activity-based costing, standard costing, cost accounting method, finally proposed the development theory of modern cost accounting. the cost management idea renewal is based, in-depth implementation of cost accounting method is a main body, using the theory of cost accounting is to expan

15、d. then, the author added resource consumption accounting theory.key words: cost accounting;innovation;abc;standard costing;target costing一、绪论在市场经济条件下，成本在经济管理中具有极其重要的作用，特别是在全国范围内实施两型社会的建设，成本作为反映经济活动的会计理所当然应该跟上社会发展的步伐，进行改革，本文正是基于此背景对成本会计的创新思路展开研究的。（一）研究背景成本作为生产耗费的补偿尺度，是企业制定商品价格的重要标准，是进行经营预测、决策和分析的重要依

16、据。就两型社会建设而言，降低产品成本可以提高企业的经济效益，增加利润。企业增加利润，就可以为国家提供更多的积累；也可以为企业、投资者带来较好的收益。降低成本实质上是节约资源，顺应了两型社会发展的要求，降低产品成本可以节约人力物力，可以用最少的人力和物力，生产出较多的产品。近年来，我国经济在高速发展的同时，也给地方资源和环境相当大的承载压力。与发达国家相比，中国资源利用的效率依然十分低下。联合国经济合作与发展组织（oecd）完成的中国环境报告指出，中国33%的河流、75%的主要湖泊、25%沿海水域遭受严重污染，生态环境安全令人担忧。另外，我国森林、土地矿产、淡水等自然资源严重不足。节约资源、减少

17、环境污染，缓解经济发展与能源、环境的矛盾，正是“两型社会”建设的应有之意，也是其建设的核心内容。通过两型社会建设，加快推进新型工业化、新型城市化进程，探索出一条低投入、高产出、低消耗、少排放、能循环、可持续的道路，真正转变经济发展方式，实现科学发展，这在当今社会尤显重要。21世纪是一个“知识化了的全球社会”，在知识经济时代，21世纪持续进行的新技术革命，将是以信息技术为中心，以发展信息产业为龙头，成本会计环境变化对成本会计发展的影响主要有以下几点：第一，世界经济一体化为成本会计发展开辟了广阔空间。第二，以信息技术为中心的新技术革命为成本会计创新创造了良好条件。第三，经济全球化将促进成本会计信息

18、系统的不断完善。第四，知识经济时代将促使对传统成本会计定位重新认识。 （二）研究意义 党的十八届三中全会将提高自主创新能力作为贯彻落实科学发展观的重大原则，强调“十二五”时期经济社会发展的一个重要目标是形成一批拥有自主知识产权、拥有自主创新能力的企业，但对于如何界定和衡量企业创新能力，怎样提高企业创新能力等问题尚处于理论探讨阶段，为此，科学确定企业成本会计的基本内涵、标准与方法，在财务管理理论与方法的指导下，提出企业成本会计的创新点，加强控制企业成本的发展态势是当务之急。1. 理论意义企业成本会计理论研究是企业成本会计创新的基础。成本会计理论研究涉及多学科，多领域，且在各学科之间交叉重复。企业

19、成本会计理论为成本会计创新确定了明确的中心、清晰的主线，加强了各领域之间的实质性联系，理清了成本会计理论研究的脉络，促进了成本会计理论体系的完整和各学科体系的规范，为成本会计的不断发展并走向成熟奠定基础。因此，本研究的开展有利于进一步完善成本会计理论。2. 实践意义 企业成本会计理论的研究为企业成本会计实践提供指导。当前我国企业普遍存在成本会计管理观念落后的现象，表现为成本会计核算的范围狭窄，大多数企业仅局限于生产过程，没有扩展至生产经营全过程，成本会计的目的认识不清；成本会计的手段及方法落后。而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。另外从整体上看，成本会计的核算方法还是很陈旧，不能适

20、应经济环境的要求。成本会计理论的研究明确了成本的观念，从多方面多角度提升人们对企业成本的认识；成本会计基本理论的提出，明确了成本会计的基础；方法理论的构建对企业成本会计的方法进行架构；为成本会计的实践活动提供引导和支持。本文的研究对于成本会计实践活动有重要的现实指导意义。（三）国内外研究现状1.国外研究现状早在15世纪中叶，就己经出现的成本核算，这是成本会计的基础。1889年，英国会计师诺顿(norton)在纺织工业簿记一书中，提出将成本分为主要成本和间接费用两大部分，设计出了制造成本法的模式，此时成本管理的思想已在酝酿之中。1911年，美国工程师弗雷德里克温斯洛泰勒发表了著名的科学管理原理一

21、书，提出了 “以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，美国会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度，从此标准成本脱离实验进入了实施阶段。1913年，scovel提出，按间接费用分配率计算固定成本，最终导致本量利分析、弹性预算和直接成本计算的产生。1936年，美国会计师乔纳森哈里斯提出了著名的变动成本法，该方法的提出，充实了成本管理的内容。1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯(miles)首先提出“价值工程”的概念，提出从消费者的需要出发对企业的新产品进行设计，实现功能与成本的“匹配”，尽量以最少的单位成本获得最大的产品功能价值工程在美国主要被政府部门应用于

22、建筑业，基本上成为控制项目造价的手段。1952年，美国会计学家希琴斯提出的责任会计得到运用，使成本管理更加深入、细化，更加注重责权利相结合，使成本管理更加注重层次性、主体性和利益驱动性，更加符合内部管理的目的。1954年，现代管理学之父德鲁克在管理实践一书中提出“目标管理理论”，进一步推动了成本管理思想的发展。20世纪60年代初，美国的质量管理专家.菲根堡姆提出了工厂质量成本的概念，从此在成本管理中有了质量成本管理的内容。1981年，英国学者西蒙发表了战略管理会计一文，首次提出了 “战略管理会计”的概念，他强调企业应该在市场中的竞争地位这一角度看待利润的增长，而不应从企业内部角度看待这一问题。

23、1985年，美国的迈克尔波特在其竞争优势和竞争战略的书中对价值链战略成本分析法作了研究。1992年govindarajan和shank研究了企业战略与管理会计之间的关系，提出了战略成本管理的框架。美国管理会计学者杰克桑克等人在1993年出版了战略成本管理一书。1998年，英国教授罗宾库拍提出了以作业成本管理为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，以此制定本企业成本管理战略。2008年，stefaivseuring认为正确有效地对企业价值链条上的成本进行分析有利于企业更好地解决成本问题。2009年，brouich认为企

24、业进行战略成本管理，要充分研究自身和竞争对手的比较优势，同时注重企业产品在生命周期中实现的客户价值。综上可见，国外学者很早就对成本会计理论进行了研究，提出了许多成本会计的管理模式，并且逐渐成熟，得以在实践中广泛应用。但是，国外学者对成本会计的理论研究并没有形成系统化的理论框架，也多集中于方法理论的研究，更加侧重实践应用，纯理论研究较少。2. 国内研究现状与西方相比，我国的成本会计的研究起步较晚，并且研究的侧重点与国外也有所不同，主要集中于以下几方面：对成本会计的基本概念的研究：1962年，戴园晨发表的社会主义制度下商品个别成本和社会成本，对成本概念进行了分析，并阐述了社会主义制度下的成本管理理

25、念。60年代初，黄菊波的社会主义制度下产品成本的性质和作用第一次提出使用“成本开支范围”这一科学概念来概括国家对企业生产费用划分的规定，这些观点和主张普遍为财务学教科书所接受。杨时展在成本会计的任务一书里提出了成本管理的思想。1980年，杨纪琬在中国成本研究会成立大会上，首先提出了成本管理的七个环节:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。对国外成本会计观念的引进：80年代初期，陈今池教授编著国外财务会计文选，收录文章国外标准成本法发展现状、科学的存货管理方法、数学模型在国外管理会计中的应用、变动成本法简介、成本销量利润分析，这些文章主要是接受西方国家成本管理方法

26、。1992年，王学军在财会通讯刊登的论战略成本管理，提出了战略成本管理的含义及三要素，并将战略会计与管理会计加以比较，提出管理会计的不足和管理会计向战略会计过渡的必要性。1993年1994年间，余绪缨教授等在当代财经连续发表8篇相关论文较为全面地介绍了作业成本法与作业管理及其框架，探讨作业成本法与作业管理在中国运用的可行性，为后续研究奠定了坚实基础。1997年，陈胜群会计研究杂志上发表论日本成本管理的代表模式成本企画，在推介“成本企画”模式的基础上，进一步分析了这种模式在全球成本管理的重要性。2002年，张艳辉、冯平亮等学者在研究中将作业成本法和成本企画相融合。王平心和姚维玲分别发表作业成本管

27、理与成本企画的比较与集成研究和作业成本模式与成本企画的差异分析，他们主要研究了作业成本法和成本企画之间的差异。对战略成本会计的研究：2000年，夏宽云出版专著战略成本管理，系统介绍了战略价值链分析、战略成本动因分析和战略业绩评价方法等资金运作管理理论与实务操作。2001年，陈柯出版企业战略成本管理研究,对战略成本管理的理论与方法进行研究，其主要关注基本理论与实践应用两个层面。对环境成本会计的研究：2004年，王欣对环境成本概念进行了广义与狭义的区分，着重强调了环境成本的狭义概念。2006年，李玉萍和刘西林在坚持可持续发展理念的前提下进行环境成本管理，且管理活动贯穿于企业的全过程、多环节。200

28、8年，田丽开、孙淑华提出环境成本管理中一个重要环节在于评估出生产过程对环境的影响。2009年，王晓燕认为以产品在全生命周期形成的环境影响为依据，评价环境成本控制的成效。我国的成本会计研究起步较晚，研究的初期侧重于对西方成本会计的引进与吸收。但是成本会计研究在我国发展较为迅速，尤其20世纪80年代开始，各种成本会计研究成果层出不穷。可是无论在西方，还是在我国，到目前为止都缺乏对成本会计系统的研究，即没有形成一套完整系统的成本会计框架。（四）论文主要内容和研究方法1.主要内容根据全文内容的基础、前提、深化、重点、关键、核心，本文研究内容共分为六个部分： 第一部分，绪论部分。首先阐述了选题的背景以及

29、研究的意义；然后是国内外文献综述，对现有的研究成果进行了简要而全面的介绍，并且着重对我国研究现状进行了评述，总结了研究的不足，为后续的研究明确了方向；最后是研究内容与方法的介绍。这一部分是全文的基础。第二部分，新时期企业成本会计创新的必要性。提出科技发展和客观新经济形势对于成本会计的巨大冲击，市场竞争加剧以及现代企业制度的建立和新型管理理念在客观上召唤着成本会计的创新。这一部分是全文的前提。第三部分，新时期企业成本会计创新面临的挑战。分为对传统成本会计理方面和实务方面的影响：在理论层面，分析了新制造环境和传统成本控制对成本管理理念的冲击及成本结构的影响；在实务层面，分析了成本信息缺乏配比性及资

30、源配置的灵活性不足以及成本摊销及业绩评价不准等问题。这一部分是前提内容的深化。第四部分，新时期企业成本会计创新的具体思路。从成本管理思想的更新、核算方法的创新以及理论应用的拓展三个层面论述了成本会计创新的具体思路：在管理思想方面，提出全局管理观念、时间价值观念、权变观念以及多动因管理观念；在核算方法的创新方面，提出作业成本法、标准成本法、目标成本法以及成本企画法的深入实施；在理论应用拓展方面，提出环境成本管理理论、人力资源成本管理理论、行为成本管理理论以及社会责任成本管理理论。这一部分是全文的重点。第五部分，新时期企业成本会计创新思路的补充资源消耗会计。从资源会计的原理、计量方法、在新社会环境

31、的应用优势和应用流程方面论述了资源会计的理论依据。这一部分是全文的关键。第六部分，结论部分。这一部分是全文的核心。2. 研究方法本文的研究方法具体有以下的一些具体方法：一方面采用了文献研究法，这种方法主要指搜集、鉴别、整理文献，并通过对文献的研究，形成对事实科学认识的方法。本文根据新时期企业成本会计创新的研究方向和目的，通过阅读大量国内外关于企业成本会计创新的文献来获得相关所需资料，从而了解市场经济发展新时期的特点，并在其影响下，企业的经营方式和经营理念有所转变，进而导致成本会计的范围和计算方法也应该进行必要的调整，进一步全面的、系统的研究新时期企业成本会计创新的思路，得到了详细而又全面的现实

32、资料。另一方面采用了描述性研究法与实证研究法相结合的方法，描述性研究法是一种简单的研究方法，它将已有的现象、规律和理论通过自己的理解和验证，给予叙述并解释出来。它是对各种理论的一般叙述，更多的是解释别人的论证，但在科学研究中是必不可少的。首先提出在新时期企业成本会计创新的必要性以及新时期企业成本会计创新面临的挑战，从而提出针对在市场经济的条件下，企业进行成本会计创新的若干具体思路。并从三个层面论述了成本会计创新的具体思路，同时，本文作为创新思路的补充，分析了资源消耗会计的理论依据。二、新时期企业成本会计创新的必要性 这一部分，笔者论述了新型管理理念、科技发展、客观经济形势、市场竞争加剧以及现代

33、企业制度的建立都迫切需要成本会计进行创新。（一）新型管理理念对成本会计的挑战需要成本会计进行创新现代企业管理理念包括，人文精神，即促进人与组织共同成长的人性思想；尊重员工，满足需求，使得员工的得失和利益与公司企业的得失与利益同系在一起等等。现代企业管理新理念则认为管理是服务，不是控制，这些理念对企业成本的管理也有很大的影响。企业管理方法的创新对成本计算方法的影响包括：产品的个性化、多样化以及多品种小批量的生产模式和产品结构的变化，使得传统成本会计中按直接人工、机器小时来分配制造费用的方法不再适用。将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。企业一旦实行自动化之后，生产力就

34、会大幅度提升，提高质量所产生的收益难以计量，质量会计目前仍然停留在质量成本确认上。因此，新型管理理念对成本会计的挑战也需要成本会计进行创新。（二）科技发展对于成本会计的巨大冲击需要成本会计进行创新现在科技发展快速已经给各行各业带来了巨大的压力与冲击，对于成本会计也同样如此，现在知识经济化已经逐渐普遍适用于成本会计的实际应用中，同时企业的制造环境也发生了翻天覆地的变化，主要包括以下几个方面：第一，弹性制造系统，使用机器人或者电脑灯机械化的工具来代替人的工作，这样既可以增加工作时间，也可以减少人力的投入，降低成本，企业使用这种制造系统，可以较为弹性的调配制造系统的流程，完成制造工作。第二，计算机辅

35、助设计以及计算机的辅助制造系统，现在社会计算机已经成为工作中必不可少的一样辅助工具，人们可以将繁琐的工作通过一定的程序指派给计算机，让计算机代为操作，这样即可减少成本的投入，也可以提高工作效率，这样的计算机辅助系统将会在未来使用的越来越广泛，越来越频繁。第三，制造资源规划系统，这个系统是指计算机对制造资源进行整体的统筹规划，制定一定的计划，这样可以帮助企业更加有秩序的完成工作，使工作中的每一项花费都清楚明了，有一定的目标，员工实施起来也有一定的计划，进行有的放矢的工作。第四，电脑整合计算系统，这项系统实施起来比较庞大，这项系统主要指的就是全部都为计算机管理，工作人员在工作前期输入一定的程序，将

36、工作全权交付给电脑去执行，实现自动化操作流程，达到工厂无人化管理模式。这些科技发展的新系统都对成本会计造成了巨大的冲击，在客观上要求成本会计进行创新。（三）客观经济形势对企业成本会计造成冲击需要成本会计进行创新工业经济社会人类开发自然资源的能力提高了，对资源的占有成了经济发展的决定因素。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是一种新型的富有生命力的经济形态。知识经济下，新技术不断涌现，先进的计算技术将普遍地运用到企业成本核算之中。成本会计以提供决策有用的信息为目标，使企业能够适时作出决策，成为市场竞争中的强者。知识经济时代成本会计与企业成败是紧密相连的，企业必须适应新的生产要

37、素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的计算。知识经济在企业资产中的比重越来越大，以无形资产为主，无形资产的内容有很多，对产品的形成产生重大影响的一些技术等无形资产才能够计入产品成本。这些变化不仅对企业资产要素产生影响，而且间接影响其成本会计。知识经济条件下，传统的大规模的生产受到约束，单件小批的生产已越来越占据主导地位，成本结构可以反映产品的生产特点，有的大量占用设备引起折旧费用上升等。成本结构在很大程度上还受技术发展和生产规模的影响，产品成本结构发生了变化，企业原有的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗。在知识经济条件下，产品的生产以自动化为主，先进的生产线取代了人工和传统的设备。而在知

38、识经济条件下，知识是经济增长最活跃的因素，因此，这些客观经济形势都召唤着成本会计进行创新。（四）市场竞争加剧对企业成本会计提出了更高的要求需要成本会计进行创新市场竞争是市场经济的基本特征。在市场经济条件下，企业从各自的利益出发，为取得较好的产销条件为目标。通过竞争，实现企业的优胜劣汰，进而实现生产要素的优化配置。经济全球化已显示出强大的生命力，它对人们的思维方式等方面都造成了巨大的冲击，现代企业应该去适应它，积极参与经济全球化。伴随着经济全球化的发展模式的深入，我国的企业发展既要受到国内竞争的压力，又要承受国外企业间的竞争压力，如何面对激烈的市场竞争中脱颖而出，实现自身的长足发展，是企业经营的

39、核心。因此，在全球市场价格引导下，企业资源在全球范围内实现最优置和充分利用必须依赖于企业成本会计的全球化。企业资源的消耗仅根据企业资源需求量来决定，从而永久性地降低成本。成本会计管理具有从长远角度管理成本的良好机制，它客观分析了企业成本活动引起的成本变化。同时，企业受到国内竞争的影响也越来越激烈，企业必须通过对于生产技术水平进行提升，降低生产成本，提高生产效率的方式来进行生产经营活动，这就使得成本会计所面临的压力更大。因此，无论是国际还是国内的市场竞争的加剧，都迫切需要对企业成本会计进行创新。（5） 现代企业制度的建立对企业成本会计提出了新要求需要成本会计进行创新现代企业制度是指以市场经济为前

40、提，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，适应社会化大生产要求的一整套科学的企业组织制度和管理制度。现代企业资产具有明确的实物边界和价值边界，具有确定的政府机构代表国家行使所有者职能。企业有着刚性的预算约束和合理的财务结构，可以通过收购、兼并、联合等方式谋求企业的扩展。在现代企业制度条件下，企业应该建立新的成本管理模式，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的要求。产品成本结构难以区分，传统的成本管理方法并不适用，这些产品本身成本难以确认。企业成本会计的原则、假设、方法，以及凭证、账簿和报表的模式成熟于传统工业时代。由于当前我国经济发展越来越快，人们的需求越来越多样化，所

41、以工业企业在生产中必须要通过灵活的改变来适应各类人群的需求。在现代企业制度建立的过程中，企业生产产品有着更短的周期，所以成本计算的周期会明显不同于企业的生产周期，所以企业对于成本会计核算就有着更高的要求，同时也需要成本会计进行创新。三、新时期企业成本会计面临的挑战这一部分，笔者一方面提出了成本会计在理论层面面临的挑战，主要包括：新制造环境对成本管理理念的冲击和传统成本控制可能产生反功能行为等挑战；笔者另一方面提出了成本会计在实务层面面临的挑战，主要包括：成本信息缺乏配比性以及成本摊销偏低等挑战。（1） 企业成本会计在理论层面面临的挑战1 新制造环境对成本管理理念的冲击及成本结构的影响新制造环境

42、充分考虑了自然和谐，表现为环境友好和资源节约两个特征，但是面对企业新制造环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法，将会对传统的成本管理体系带来挑战，主要表现在：对成本管理观念和管理模式的影响。传统成本管理观念认为成本管理的立足点是生产，即对生产环节进行管理，可以说是一种“生产导向型”的成本管理。由于新制造环境具有高敏捷性、高效性和开放性，使得传统成本管理观念和模式已不能适应新制造环境的需要。从产品制造成本结构来看，20 世纪 70年代之前的制造费用仅为直接人工的 50%60%，而今天许多自动化程度高的工厂制造费用可高达直接人工的400%500%。以往直接人工成本占产品成本的 40%50

43、%，而今天不足10%，甚至仅占3%5%。从整个产品生命周期来看，产品规划阶段的市场调研费和预测费、产品设计阶段的研究开发费、销售阶段的销售折扣和产品使用阶段的售后服务费比重日益上升。因此，不论产品制造成本，还是整个产品生命周期成本，其成本结构都发生了巨大变化。2传统成本控制可能产生反功能行为且风险难以把握传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料

44、库存积压等等。（二）企业成本会计创新在实务层面面临的挑战1难以预料的资源浪费、成本计入过多两型社会要求资源节约，但是传统成本会计难以估计实际的剩余/闲置生产能力；或者不能预测资源与资源间的需求 (resource-to-resource needs) 以及资源利用的情况(计划的剩余 / 闲置生产能力)；不是因为某种自己的产品与服务系列的原因而发生的闲置生产能力成本，而是由于不恰当地将成本费用计入该产品和服务之中而导致成本计算过大，从而使该产品和服务系列的管理者感到不平或不满。2 成本信息缺乏配比性及资源配置的灵活性不足对于管理者而言，现行的成本会计信息缺乏一贯性，难以把握成本的真正动因，在进行

45、收益最佳化决策（例如，产品的合理化）时，无法克服产出层面存在的固定费用分配的问题；现有资源不充分，或者对资源配置无法作出适当的决策，如对部门之间人员的变动，以及设备的移动等情况难以作出有效的安置。3成本摊销偏低及业绩评价不准传统成本会计核算方法因为没有充分考虑固定费用、准固定费用、变动费用等经济活动存在的能动性，因此，对未来资源的使用(future resource spending)以及其后续环节和产出成本的实际水平仅作了偏小的成本计算；但是走两型社会道路，新型工业化道路，企业的生产活动中固定费用、准固定费用、变动费用等经济活动存在的能动性越来越高，所以成本会计难以适应两型社会的发展要求。另

46、外由于企业的计划不准，导致计划与实际的比较信息缺乏，从而难以采用确切的更正活动。四、新时期企业成本会计创新的具体思路这一部分，笔者从企业成本管理思想的更新、成本会计核算方法的创新以及现代成本会计理论应用的拓展三个层面来论述企业成本会计创新的具体思路。（一）企业成本管理思想的更新1成本管理的全局管理观念全局管理观念包括两层含义:第一，所管理成本的全面性；第二，参与成本管理人员的全面性。从成本的内涵来看，对成本的理解应是全面性的。不仅包括生产过程中各种有形人力与物力的消耗，还应包括企业的规模，市场开拓、企业内部结构调整等无形耗费；不仅包括生产部门的成本，还包括研发、设计部门，营销部门、售后服务部门

47、的耗费；不仅包括企业内部的成本管理，还包括与企业利益相关者的成本管理；不仅包括内部价值链的管理，还包括与供应商、消费者等外部价值链的管理。从成本管理的内涵来看，企业成本管理是一系列科学管理活动，是企业内部控制的重要组成部分，是综合性、全面性的管理活动。因此，要求在管理过程中，不能仅凭管理层、领导者来进行，更重要的是要全体人员共同参与。全体成员包括各层次的员工，既包括领导者，还包括普通员工。成本的有效管理要求企业各个部门协调一致，共同努力，任何一个成员对成本管理的影响只是局部的，只有通力合作，才能实现全局管理。成本管理应上升到企业生产全过程、全方位及全员参与的高度，强化全局管理观念。2 成本管理

48、的时间价值观念在形成产品价值链的各个阶段，时间对成本水平的影响越来越大。一方面，技术发展变革速度加快，产品生产周期缩短，现代市场竞争中的时间就是金钱，企业管理人员必须对市场变化做出迅速反应，产品首先投入市场，占领更多的市场份额，就意味着在竞争中能取得优势。因此，必须投入足够多的成本用于产品的开发、设计，用于缩短产品设计、开发、生产的时间，为企业争取主动。这种管理理念，注重资源的优化组合与投向，将有限的资源在适当的时间进行利用，以时间竞争空间，拓展成本管理空间，这种以时间为对象的成本范畴显得尤为重要。另一方面，时间对成本的影响还表现在与顾客相关的价值链，顾客购买商品，其价值不仅仅限于产品的基本功

49、能，而且还表现在其附属功能及效用上。企业不仅要将产品卖到顾客手中，还要在售后根据顾客的意见和需求及时釆取措施，使顾客价值最大化。既要对产品出售后进行及时维护，又要为顾客潜在的需求进行成本投入，这样既可以赢取顾客和市场，又可以及时掌握顾客和市场的动态，对新需求及时反应。如此，形成一种良性循环，使企业始终处于市场的最前沿。3 成本管理的权变观念“权变” 一词有“随具体情况而变”的意思。成本管理的权变观念，是说成本管理要随着具体情况，跟随环境的变化而变化。市场经济环境下，成本管理为提高经济效益而服务，在这瞬息万变的市场竞争中成本管理应该不断被赋予新的内容，管理重点、管理手段、管理范围等都应该有所创新

50、与改变，以有效的满足企业在市场竞争中的需要。并且不同的企业，其规模、所处行业、组织结构、生产方式等有所不同，应该根据自身企业的特点，应用成本管理理论，设计成本管理体系，制定成本管理制度，实施成本管理活动。4 成本管理的多动因管理观念成本动因其实是作业成本法的核心内容，是指决定成本发生的重要的因素，它可以是一种因素、一个事项、一项活动或一种作业。在企业的成本构成中，包括很多成本，因此，其成本动因也是多方面的，不是单一的。按照库拍和卡普兰的“成本动因”理论将成本动因归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。而在作业成本法下，将成本动因分为执行动因、数量动因和强度动因。这就揭

51、示出，驱动成本发生的并不是唯一的因素。而现实中，也确实如此，传统上将业务量作为成本唯一动因的观念已经不适用，当今的产品，其设计、研发成本己经占了很大的比重，制造成本比重缩小，因此要从多动因的角度来研究成本,进而进行管理。成本管理中，要树立多动因的管理理念，对形成企业成本的多项因素进行研究分析，有效地找出成本驱动因素，对其加以控制，可以提高成本管理的有效性。（二）成本会计核算方法的创新1作业成本法的深入实施作业成本法首先根据作业对资源的消耗情况，将资源的成本分配到作业中，并计算出作业成本；然后再按产品生产过程所消耗的作业量将作业成本计入到产品成本。作业成本法把产成品、资源作业或作业中心均作为成本

52、计算对象，并且按照成本动因来解释成本动态。作业成本法的实施一般分为以下几个步骤：第一，设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组。第二，了解企业运作流程，收集相关信息。第三，建立企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到作业产品的分配关系。第四，开发作业成本实施工具系统，作业成本的实施离不开计算机技术与相应软件的支持，这些工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。第五，实施作业成本法，在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作

53、业成本法。第六，分析解释作业成本运行结果，对作业成本的计算结果进行分析与解释。 作业成本法的优势在于：首先，能提供较准确的半成品和产成品成本的信息。其次，作业中心的划分可以详细分析企业制造费用增减变动的原因。最后，将成本控制的中心点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量，即关注的是产品成本增加的真正原因。作业成本法是20世纪80年代以来发展起来的一种成本管理方法，该方法提供的成本信息更加准确，更加适合于企业管理层做出正确的决策，对企业内部管理的推动作用尤其重大。2 标准成本法的深入实施标准成本法是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列环节，将成

54、本的核算、控制、考核、分析融为一体，实现成本管理目的的一种成本管理方法。所谓标准成本是指通过认真调查分析和技术测定后制定的在有效经营条件下应当发生的成本。标准成本法运用的关键在于标准成本的制定，标准成本的制定包括直接材料、直接人工、制造费用的标准成本制定。在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率。标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，因此必须根据现实条件确定标准成本，以达到成本事前控制的目的。标准成本确定后，根据实际发生的成本进行标准成本差异分析，包括变动成本

55、差异分析和固定制造费用差异分析，在固定制造费用差异分析时可以依据具体情况选择二因素分析法或三因素分析法。最后根据差异分析进行账务处理。标准成本法受到企业的欢迎以及广泛运用在于其所固有的优势：首先，标准成本法是先进管理思想的体现，该方法下，事前计划、事中控制、事后分析环环相扣紧密相连，提高了成本管理的系统化。其次，有利于对成本管理工作进行考核，管理者可依据所确定的标准成本，对实际成本进行考核、控制，有利于及时发现实际成本与标准成本的差异，有利于加强考核的科学化程度，提高管理效率。最后，灵活性强，标准成本法可以与其他成本管理方法同时运用，避免了管理手段的单一性，有利于企业根据不同产品、不同生命周期

56、、不同战略选择不同的成本管理方法，提高了管理的效率。标准成本法也存在一些不足之处，如：增加了企业在成本管理上的投入，因为该方法的运用要求企业具有较高的电子信息化程度；标准成本法的计算量大，需投入大量的人力、物力、财力；标准成本会随着时间的推移很快过时，要求不断对标准成本进行修正。标准成本法是在特定背景，特定技术条件下产生的，虽然存在一些局限性，但如果合理的运用，可以有效提高管理效率、为企业生产经营活动的顺利进行做出贡献。3目标成本法的深入实施 目标成本法起源于20世纪60年代初期日本丰田汽车公司。当时，大多数美国公司及几乎所有的欧洲公司，都是以成本加成法制定产品的价格，然而，他们刚把产品推向市

57、场便不得不开始削减价格，常常因为价格不正确而不得不放弃一种很好的产品。而日本丰田汽车公司就是釆用这种价格引导成本的机制避免了产品上市后价格的变化，避免重新设计产品而受到损失，从而取得了巨大的成功。 目标成本法是企业为保证目标利润，以市场为导向，对生产过程中的产品进行生产设计、利润计划以降低成本的一种成本管理方法。其最大的特点是确定成本时是以市场为导向即基于市场给定的价格决定成本，其目的是在产品的研发及设计阶段确定好产品的成本，而不是试图在制造过程中降低成本。 目标成本法的实施分为三个阶段：第一，以市场为导向设定目标成本，首先根据新品计划和目标售价编制新品开发提案，其中，目标售价及预计销量是与业

58、务部门充分讨论后加以确定的。第二，计算成本差距，目标成本与公司目前估计产品成本相比较，可以确定成本差距，目标成本与估计成本的差额为成本差距，它是需要通过设计活动降低的成本目标值。第三，在生产阶段运用持续改善成本法以达到设定的目标成本，新品进入生产阶段后，检查目标成本的实际达成情况，进行成本规划实绩的评估，确认责任归属，以评价目标成本规划活动的成果，进入生产阶段后，成本管理即转向成本维持和持续改善，使之能够对成本对象耗费企业资源的状况更适当地加以计量和核算，使目标成本处于正常控制状态。目标成本法的优点在于它着重于事前控制且容易将考核落实到位，在一开始就界定了成本的责任方，有利于划清责任,进行业绩考核。目标成本法可以对成本形成的全过程进行监控，保证企业的产品以特定的功