自学考试10月高财计算题与答案

1、计算题练习1. A股份有限公司（以下简称A公司对外币业务采用交易发生日的即期 汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元 =6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：.A 公司2011年7月份发生以下外币业务：（1）7月15日收到某外商投入 的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币， 款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设 备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人 民币。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当 日的市场汇率为1美元=6

2、.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28 日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场 汇率为1美元=6.21.元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收 账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。（6）假 定不考虑上述交易中的相关税费。要求：（1）编制7月份发生的外币 业务的会计分录；（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出 计算过程；（可编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。项目外币（美元）金额折算汇率折算人民币金银行存款1000006.25625000应收账款5000006.253125000应付账款2000006.2512

3、500002.2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的 有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月 1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自 2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160 000元。（3）该设 备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12 000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742 000元。（5）该设备估 计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利 率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的 选择权，购买价为1000元，

4、估计该日租赁资产的公允价值为82 000 元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收 入的6. 5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料 如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律 师费24 200元（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费 用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给 N公司经营分享收入8 775元和11 180元。2008年1月1日，支付 该设备价款1 000元。要求：根据以上资料，（1）判断租赁类型；（2） 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的人账价值。

5、 已知:PA（6 期,7%）=4.767； PV（6 期,7% ）=0. 666；计算未确 认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分 录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。3.20x8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80%的股 份，能够对中熙公司实施控制。20x8年中熙公司从恒通公司购进A 商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5 万元。20x8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2 万元；年末结存A商品50件。20x8年12月31 S, A商品每件可变现 净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备1

6、0万元。20x9 年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20x9 年12月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40 件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末 余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为 25%O要求：编制20x8年和20x9年与存货有关的抵销分录。生甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公 司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%, 乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004年按全

7、年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该 事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：(1) 20042007年的抵销分录；(2) 如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处 理；(3) 如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；(4) 如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录；(5)如果该设备2006年末提前清理而且产生了清理收益，则当 年的抵销将如何处理。5.2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价 值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产 的公允价值为

8、300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平 均法计提折旧，无残值。乙公司于2008年度实现净利润800万元，没 有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。2009年1月1日，甲公 司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的所有者权益，因此取 得了控制权。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万 元。2009年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价 值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产 的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均 法计提折旧，无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司， 假定不考虑所得税和内部

9、交易的影响。要求：(1) 编制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司对乙公司长 期股权投资的会计分录。(2) 编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改 为成本法的会计分录。(3) 计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。(4) 在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整 的会计分录。(5) 在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分 录。(6) 在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分 录。6. 甲公司于2008年12月31.日以11500万元取得对乙公司70% 的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。 2009年12月31日

10、，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处 取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前 不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万 丿Li o（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公 司可辨认净资产公允价值总额为16000万元（2）2009年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自 购买日开始持续计算的金额如下表所示：要求：（1）确定购买日。（2）计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。（3）计算合并财务报表中的商誉。（4）编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投 资和所有者权益的会计分

11、录。7. 宁远公司2008年3月计划经营租出资产300万元，资产使用年 限为10年，采用直线法折旧，预期无残值，年折旧率10%o 3月1日 将设备租出，租期2个月，月租金8000元。请编制宁远公司与该租金 业务有关的会计分录。编制宁远与该租金业务有关的会计分录。8. A公司2007年持有B公司的60%股份，当年A公司销售给B公 司甲产品一批，售价100万元，毛利率为20%o B公司对外销售甲产 品一批，售价60万元，成本价50万元。2008年A公司销售给B公 司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%, B公司对外销售甲产品， 售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。要求：编

12、制A公司2007年和2008年合并会计报表中有关内部销 售业务的抵消分录（金额以万元表示）。9. 某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇 率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度 发生的外币经济业务如下：(1) 3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇 率为1美元=7.5元人民币，货款尚未收到。(2) 4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市 场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖岀价为1美元=7.8元人民币。(3) 5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当 天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行买

13、入价为1美元=7.6元人民 币。(4) 6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天 的市场汇率为1美元=7.7元人民币。(5) 12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外 币类账户的余额如下：应收账款”账户(借方)：20000美元，人民币155 000元；“应付账 款”账户(贷方)：14000美元，人民币110 000元；“短期借款”账户(贷 方)：60 000美兀，人民币460 000兀。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。(5)年末外币账户调整10. 某企业2001年亏损1 000万元，预计2002年至20X4年每年 应纳税所得额分别为：

14、300万元、400万元和500万元。确定该企业 适用的所得税率一直为25%,税法规定企业纳税年度发生的亏损可以 在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。请编制20X1年的可 抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。编制20X1年的可抵扣亏损对2001-2004各年所得税影响的会计分 录。11. 假设2007年 母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000 元。乙公司当期对集团外销售60%,售价为9 000元。2008年乙公司 将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%o甲公司2007年和2008年的销售

15、毛利率均为20%0要求：编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。12. 资料：某母公司2007年个别资产负债表中应收账款50 000元 全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%o计提坏账准备，2007 年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000 元全部为对母公司应付账款。母公司2008年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000 元，仍按应收账款余额的0计提坏账准备。要求：(1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录；(2)编制2008年度合并工作底稿中的抵消分录。13. 乙公司以租赁方式租出一项账面价值和公允价值均为2 000万 元的管理用固定

16、资产，租赁期开始日为2001年1月1日，固定资产使 用期4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，合同利率6%,每年年 末支付租金1000万元，承租方担保余值155万元。租赁期满收回租 赁设备。(单位：万元)要求：(1)确定租赁类型；(2) 计算租赁内含利率；(3) 乙公司起租日的会计处理；(4) 乙公司出租第一年、第二年的有关会计处理；(5) 乙公司到期收回租赁设备的会计处理。14. M公司拥有S公司权益性资本的60%, “长期股权投资-S公司” 账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750 万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为 28万元，未分配利润

17、为20万元。当年，S公司利润的实现及其分配情 况为：实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的 股利为242万元。要求：为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录(单位：万元)。15.长虹公司只拥有一个子公司，2007年发生的应收账款6 000 元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5%v计提坏账准 备。根据下列情况编制会计分录：()(1) 将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；(2) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化；(3) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元：(4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元

18、。16. 汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进 行折算，并按月计算汇兑损益。假设2007年11月30日，市场汇率 为1美元=7.40元人民币。有关外币账户期末余额见下表：汇源股份有限公司20x7年12月份发生如下外币业务(假设不考虑 有关税费)：(1) 12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当 日的市场汇率为1美元=7. 30元人民币；(2) 12月10日，从银行借人短期外币借款180 000美元，款项存 入银行，当日的市场汇率为1美元=7. 30元人民币；(3) 12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美 元，款项用外币存款支付，当日的

19、市场汇率为1美元=7. 30元人民币；(4) 12月18 H,赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项 尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币；(5) 12月20 H,收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市 场汇率为1美兀=7.35兀人民币；(6) 12月31 H,偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的 市场汇率为1美元=7. 35元人民币。考试大一全国最大教育类网站 (www. Examdao com)要求：(1) 计算12月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款 四个外币账户的外币和本币余额；(2) 计算应收账款账户的期末汇兑损益；(3)

20、 计算应付账款账户的期末汇兑损益；(4) 计算短期借款账户的期末汇兑损益；(5) 计算银行存款账户的期末汇兑损益；(6) 编制期末损益调整的会计分录。17. 甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位 币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的 汇兑差额。有关资料如下：(1) 2009年第四季度期初甲公司有关外币 账户的余额如下表所示： 10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美 元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。甲 公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外 币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元

21、人民币。签约当日市场汇率为 1美兀=7.18兀人民币。 11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品 销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元 =7.24兀人民币。(D 11月12 H,偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已 通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。 11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于 当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元， 货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。(3) 2009年12月31 H,当日市场汇率为1美元

22、=7.25元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：(答案中的金额单 位用万元表示)1) 根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。2) 对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处 理。18.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：(1) 1月19 H,甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为 15%,款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使 用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0,从2008年2月起计提折旧。(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%,收回银行存款80000元，其余款项尚

23、未 收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在 2008年12月31日刖实现销售，其余尚未销售。(3) 12月31 日，甲公司对其应收账款计提了 10%的坏账准备。要求：根据上述 资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵消分录。19. 丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100%股权，2000年丰贸公司 应收希望公司账款100000元，丰贸公司按应收账款余额3%计提坏 账准备。要求：根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提 坏账准备的抵消分录：(1)编制20x0年丰贸公司的抵消分离。(2)2001.年，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；(3) 2002年，丰贸公司

24、应收希望公司账款仍为150000元；(4)2003 年，丰贸公司应收希望公司账款为50000元。20. 甲公司2013年利润总额为4000000元，所得税税率为25%,当年 发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异的有：(1)支付罚款和税收滞纳金50000元。(2)取得国债利息收入 30000元。(3)年末计提200000元的存货跌价准备。(4)1月1日 取得某项无形资产，成本为2500000元，因无法合理估计其使用寿 命，将其作为使用寿命不确定的无形资产，年末该无形资产未发生减 值，按税法固定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣 除。(5)年末预提销售商品的售后保修费

25、100000元，按税法规定， 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：根据上述 材料，计算甲公司2013年应文所得税、递延所得税资产、递延所得税 负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。计算题答案1、答案：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款一美元3 120 000(500 000 x6.24贷：实收资本3 120 000 借：固定资产 2 492 000(400 000 x 6.23)贷:应付账款一美元2 492 000 借:应收账款一美元1 244 000(200 000 x 6.22) 贷:主营业务收入1 244 000 借:应付账款一美元1 250 000

26、 (200 000 x 6.25)贷:银行存款一美元 1 242 000 (200 000 x 6.21)财务费用8 000 借：银行存款一美元1 860 000 (300 000 x 6.20) 财务费用15 000贷：应收账款 1 875 000(300 000 x 6.25)(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益银行存款汇兑损益金额=700 000 X 6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000) =-23 000(元人民币)应收账款汇兑损益金额=400 000 x 6.2(3 125 000+1 244 000-1 875 000)=14

27、000(元 人民 币)应付账款汇兑损益金额=400 000 x 6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)=12 000(元 人民 币)(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录借：应付账款12 000财务费用25 000贷：银行存款23 000应收账款14 0002、答案：(1)判断租赁类型：由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值 (1000 / 82 000二1.2 % V5%),因此2005年1月1日就可判断M公司将行使这种 选择权.符合融资租赁的标准。(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租

28、赁资产的入账 价值最低租赁4,7款额二各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额 二160 000x6+1000=961 000(元)最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000x0.666=763 386742 000根据CAS规定：“融资租人的固定资产，承租人应按租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额作为租赁资 产的人账价值”，确定租赁资产人账价值应为742 000元。(3) 计算未确认的融资费用未确认融资费用二最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的入账价 值=961 000-742 000=219 000 元(4) M公司2005年1月1日租入资产的会计分

29、录借：固定资产一融资租入固定资产742 000未确认融资费用219 000贷：长期应付款应付融资租赁款961 000(5) M公司2004年12月20日初始直接费用的会计分录借：固定资产一一融资租人固定资产24 200贷：银行存款24 2003、答案：恒通公司20x8年和20x9年编制的与内部商品销售有关 的抵销分录如下：(1) 20x8年抵销分录 抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入400(200x2)贷：营业成本375存货2550x( 2-1.5 ) 因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.25 抵销计提的存货跌价准备借：存货一

30、一存货跌价准备10贷：资产减值损失10(?)抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5(2)20x9年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润一 一年初25贷：营业成本25借：递延所得税资产6.25贷：未分配利润年初6.25抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营 业成本20贷：存货 2040 x ( 2-1.5 )借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25抵销期初存货跌价准备及递延所得 税资产借：存货一一存货跌价准备10贷：未分配利润一一年初10 借：未分配利润一 一年初2.5贷：递延所得税资产2.

31、5抵销本期销售商品结转的存货跌价准 备借：营业成本2 (10=50x10)贷：存货一 一存货跌价准备2调整本期存货跌价准备和递延所得税 资产的抵销数20x9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为 20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可 抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20 ( 10-2)=12万元。借：存货一一存货跌价准备12贷：资产减值损失1220x9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销 递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得 税费用的金额为2.5万元。借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.54、答

32、案：（1） 20x420x7年的抵销处理：（1）20x4年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产4 贷：管理费用4（2）20x5年的抵销分录：借:未分配利润一一年初20贷：固定 资产20借：固定资产4贷：未分配利润年初4借：固定资产4贷：管理费用4（3） 20x6年的抵销分录：借：未分配利润一一年初20贷：固定资产20借：固定资产8贷：未分配利润 年初8借:定资产4贷：管理费用4（4）20x7年的抵销分录：借：未分配利润一一年初20贷：固定资产20借：固定资产12贷：未分配利润 年初12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果20x8年末不清理，则抵销分录如下：借

33、：未分配利 润一 一年初20贷：固定资产20 借：固定资产16贷：未分配利润一一年初16 借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果20x8年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20x9年的抵下：销分录如 借：未分配利润 年初20贷：固定资产20 借：固定资产20贷：未分配利润一 一年初20上面两笔分录可 以抵销，即可以不用作抵销分录。5）如果乙公司于20x6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则 当年的抵销分录如下：借：未分配利润一一年初20贷：营业外收入20 借：营业外收入8贷：未分配利润一 一年初8 借：营业外收

34、入4贷：管理费用45、答案：(1) 2008年1月1日借：长期股权投资3500贷：银行存款35002008 年 12 月 31.日借：长期股权投资 234 800- (300-100)vlO x30%贷：投资收益2342009年1月1日借：长期股权投资5000贷：银行存款5000(2) 借：盈余公积23.4利润分配一未分配利润210.6贷：长期股权投资234(3) 原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%xll000=200 (万 元)；进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000- 40%xll900=240 (万元)；甲公司对乙公司投资形成的商誉 =200+240=440 (万元)。

35、(4) 借：固定资产300贷：资本公积300(5) 借：长期股权投资234贷：盈余公积23.4未分配利润210.6借：长期股权投资 36 (11900-11000)x 30%-234贷：资本公积36(6) 借：股本5000资本公积2300盈余公积460未分配利润4140商誉440贷：长期股权投资 8770 （3500+5000+234+36）少数股东权益35706、答案：（1）购买日为2008年12月31日。（2）2008年12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本 为11500 （万元）。2009年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权 时，支付价款1880万元。200

36、9年12月31日该项长期股权投资的账 面余额=11500+1880=13380 （万元）。（3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=11500- 16000x70%=300 （万元）。在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开 始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资 单位可辨认资产、负债的金额=17000xl0%=1700 （万元）。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取 得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算 的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180

37、万元，在合并资产负债 表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本 溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况 下，调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理：借：资本公积一资本溢价180贷：长期股权投资1807、答案：（1）出租资产借：固定资产出租资产3 000 000贷：固定资产自有资产3 000 000（2）计提折旧（按月计提，每月提取折旧=300/ （10x12） =2.5万元借：其他业务成本25000贷：累计折10 25 000（3）收到第一期、第二期租金借：银行存款8 000贷：主营业务收入8 000(4)到期收回资产借：固定资产自有资产3 000 0

38、00贷：固定 资产出租资产3 000 0008、答案：(1) 2007年内部销售收入抵 消借：营业收入100贷：营业成本100(2) 2007年末存货中未实现内部利润抵消借：营业成本10贷：存 货10(3) 2008年调整年初未分配利润数借：年初未分配利润10贷：营 业成本10(4) 2008年内部销售收入抵消借：营业收入40贷：营业成本40(5) 2008年末存货中未实现内部利润抵消借：营业成本5贷：存 货59、答案：(1)借：应收账款美元户(22 000美165 000元)贷：主营业务收入165 000(2) 借：银行存款美元户(10 000美元)77 000财务费用1000 贷：银行存款

39、人民币户78 000(3) 借：银行存款人民币户136 800财务费用1800贷：应收账款美元户(18 000美元)138 600(4) 借：应付账款美元户(90 000美元)693 000贷：银行存款美元户(90 000美元)693 000(5) 应收账款：20 000x7.5 -155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000借：应付账款3 000短期借款10 000贷：应收账款5 000 财务费用8 00010、答案：2001年末：借：递延所得税资产2 000 000贷：所得

40、税费用一一递延所得税费000 0002002年末：借：所得税费用一一递延所得税费用500 000贷：递延所得税资产500 0002003年末：借：所得税费用一一递延所得税费用750 000贷：递延所得税资产750 0002004年末：借：所得税费用一一递延所得税费用.1 250 000贷：递延所得税资产750 000应交税费500 00011、答案：2007年的抵消分录借：营业收入10000贷：营业成本9 200存货8002008年的抵消分录(1) 借：年初未分配利润800贷：存货800(2) 借：营业收入5 000贷：营业成本4 800存货20012、(1编制20x7年度合并工作底稿中的抵消

41、分录借：应付账款50 000贷：应收账款50 000借：坏账准备250贷：资产减值损失250(2)编制20x8年度合并工作底稿中的抵消分录借：坏账准备250贷：未分配利润年初250借：应付账款50 000贷：应收账款50 000借：坏账准备80贷：资产减值损失8013、答案：(1)确定租赁类型：按照融资租赁具体确认标准分析， 需要使用第四条：最低租赁收款额的现值=1000/1. 06 +1000/1. 062+155/1. 062=1 922.4万元，大于该固定资产公允价值的90%,确定为融资租赁。(2) 计算租赁内含利率1 000/(l+r)+l 000/(l+r)2+155/(l+r)2=

42、2 000 求得 r=5%(3) 租赁期开始日的会计处理：借：长期应收款2 155贷：融资租 赁资产2 000未确认融资收益155(4) 出租第一年有关会计处理收租金借：银行存款1000贷：长期应收款1 000摊销未确认融资收益借：未确认融资收益100(2 000 x5%)贷：财务费用100出租第二年有关会计处理收租金借：银彳丁存款1000贷：长期应收款1000摊销未确认融资收益借：未确认融资收益55(1100x5%)贷：财务费用55(5) 租赁到期收回时会计处理借：融资租赁资产155贷：长期应收 款15514、答案：(1)抵消期末母公司的长期股权投资与子公司的所有者 权益项目借：资本公积2盈

43、余公积28未分配利润20商誉100贷：长期股权投资550少数股东权益300(2) 抵消母公司的投资收益与子公司的净利润及其分配借：投资 收益.168少数股东损益112未分配利润-年初10 贷：提取盈余公积28应付利润242 未分配利润-年末2015、答案：(1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消借：应 付账款6 000贷：应收账款6 000借：坏账准备30贷：资产减值损失30(2)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化借：坏 账准备30贷：未分配利润年初30(3) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元 借：坏账准备30贷：未分配利润年初30借：坏账准备2

44、0贷：资产减值损失20(4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。 借：坏账准备30贷：未分配利润年初30借：资产减值损失10贷：坏账准备1016 答案：(1)银行存款外币余额=200 000 +180 000 - 220 000 +100 000 -180 000= 80000美元银行存款外币账户本币余额=(200 000 X7.4+180 000 x7.3+100 000 x7.35) -(220000x7.3+180000x7.35) =600 000 元应收账款外币余额=100 000 +200 000-100 000= 200 000美元应收账款外币账户本币余额

45、二(100 000 X7.4+200 000 x7.3)-100 000x7.35 =1 465 000元短期借 款外币余额=0 +180 000 -180 000 =0美元短期借款外币账户本币余额=180 000x7.3 -180 000x7.35= -9 000元应付账款外币余额=50000 +160 000= 210 000 美元应付账款外币账户本币余额= 50 000 X7.4+160 000 x7.35=1 546 000元(2) 应收账款账户的期末汇兑损益二200 000x7.35 -1 465 000 =5 000(3) 应付账款账户的期末汇兑损益=1 546 000 - 210 000 x7.35=2 500