会计的概念及特征

1、会计概念及特征第一章总论第一节会计概述一、会计概念及特征（一）会计产生和发展A、古代会计阶段（1）在西周奴隶社会就出现了 “会计” 一词（2）在宋代，官府中官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实 行“四柱结算法”。所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比 喻支撑物体四根柱子，缺一不可它们之间数量关系是：旧管+新收=开除+ 实在，大致相当于今天“初期余额+本期收入=本期支出+期末余额”。B、近代会计阶段（1）一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计形成标志， 即15实际末期。意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记账论著算术、 儿何、比及比例概要问世，标志着近代会计开端。算术、儿

2、何、比及 比例概要一书中专门用一个章节阐述了复式记账基本原理，这被会计界 公认为会计发展史上一个光辉里程碑。（2）我国会计从单式记账向复式记账过渡一般认为在明代。明末清初，山 西帮商人傅山在“四柱清册”记账方法基础上，设计出一种适合民间商业 会计核算方法- “龙门帐”，将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该” 指负债并包括业主投资。它们之间数量关系是：进-缴二存-该。“龙门帐” 诞生标志着我国复式记账法开始。C、现代会计阶段成本会计出现和不断完善，在此基础上管理会计形成并及财务会计相分 离，是现代会计开端。管理会计主要是为内部信息

3、使用者提供服务；财务 会计主要是为外部信息使用者提供服务。一般认为，现代会计从20世纪 30年代开始，更确切地讲是从1939年第一份美国“公认会计原则” “会计 研究公报”出现为起点。会计是发展到一定阶段产物【补充例题】1、判断：财务会计是以对外提供会计信息为主，接受公认会计原则约束 会计。【答案】V（二）概念和特征、A、定义：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门技 术方法，对一定单位资金运动进行全面、综合、连续、系统核算和监督， 向有关方面提供会计信息、参及经营管理、旨在提高经济效益一种经济管 理活动。B、会计基本特征1、会计以货币作为主要计量单位：并不是唯一会计在选择货币作

4、为统一计量尺度同时，要以实物量度和劳动量度等作为 辅助计量尺度。2、会计拥有一系列专门方法；共有三大类A、会计核算方法：是整个会计方法体系基础。具体包括（1）设置账户（2）复式记账（3）填制和审核会计凭证（4）登记会计账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表B、会计分析方法C、会计检查方法3、会计具有核算和监督基本职能。4、会计本质就是管理活动。属于管理范畴。二、会计基本职能（一）会计核算职能会计核算职能也称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、 计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）经济活动进行记 账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息功能。会计核算职能是

5、会计 首要（最基本）职能。（二）会计监督职能 会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算同时，对特定 主体经济活动真实性、合法性和合理性进行审查。1、会计监督主要是通过价值指标进行。2、会计监督要对单位经济活动全过程进行监督，分为事前监督、事中监督 和事后监督。（三）会计核算及监督职能关系会计核算及会计监督两项基本职能相铺相成、辩证统一。会计核算是会计监督基础，没有会计核算所提供各种信息，会计监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难 以保证会计核算所提供信息真实性和可靠性。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参及经济决策、评价经 营业

6、绩等职能。【补充例题】2、对选：会计基本职能包括（）A、会计核算B、会计监督C、参及经济决策D、进行财务预测【答案】AB会计对象和会计核算具体内容三、会计对象和会计核算具体内容（一）会计对象会计对象是指会计核算和监督内容。凡是特定主体能够已货币表现经济活动，都是会计核算和监督内容，即会 计对象。以货币表现经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。注：并不是所有活动都是会计对象，必须是能以货币表现经济活动才是会 计对象。工业企业资金运动通常表现为资金投入、资金运用（资金循环和周转）和 资金退出三个过程。1、资金投入资金投入过程包括企业所有者（投资者）投入资金和债权人投入资金两部 分，前者属于企业所

7、有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投 入企业资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。2、资金运用（资金循环和周转）（1）供应过程（2）生产过程（3）销售过程3、资金退出资金退出过程包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润、经 法定程序减少注册资本等，这部分资金便离开本企业，退出本企业资金循 环及周转。【例1-1J【例1-1】企业应缴纳税金有多种，如果企业缴纳税金应计入产品成 本（比如不允许抵扣增值税等），此缴纳税金就不会退出企 业，会随同产品销售出去又将形成现金回流，成为企业资 金循环及周转一个组成部分。如果企业缴纳税金是彻底流 出企业（比如缴纳所得税），它不会再为企

8、业带来任何资金 流入，就是退出企业。【例1一2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。【补充问题】3、单选：会计对象为（）A、特定主体全部经济活动B、特定主体全部活动C、特定主体部分经济活动D、特定主体能够以货币表现经济活动【答案】D4、单选：企业下列业务活动，不属于资金退出是（）A、支付职工工资和奖金B、偿还银行贷款C、缴纳所得税D、分配现金股利【答案】A5.判断：以货币表现经济活动，通常乂称为价值运动或资金活动。【答案】V会计要素确认第二章会计要素和会计科目第一节会计要素一、会计要素确认会计要素，是按照交易或事项经济特征对会计核算对象进行基本分类，是 会计核算对象具体化。同时也为财务报表

9、构筑提供了基本架构，所以会计 要素又称会计报表因素。我国企业会计要素共6个，可以划分为1、反映财务状况会计要素（为静态会计要素（资产负债要素）：资产二负 债+所有者权益2、反映经营成果会计要素（动态会计要素（利润表要素）：收入-费用二 利润财务状况是指企业一定口期资产及权益情况，是资金运动相对静止状态表 现。反映财务状况会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。（一）资产1、资产定义：是指由过去交易、事项形成，由企业拥有所控制资源，该资 源预期会给企业带来经济利益。根据资产定义，资产具有以下基本特征：（1）资产是企业所拥有，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制。一项资源要作为企业资产予以确认，

10、企业应该拥有此项资源所有权，可以 按照自己意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成资产，企业虽然对 其不拥有所有权，却能够实际控制，比如融资租入固定资产，也应当确认 为企业资产。【例2一1某企业2008年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融 资租凭方式组人，租期为5年，乙设备是以经营租凭方式租入，租期为8 年。在2008年末资产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权 因此不能作为固定资产反映，只作备查登记；而甲设备虽然没有所有权， 但是企业能够控制甲设备产生经济利益。因此可以将甲设备作为资产在 2008年末资产负债表中反映。（2）资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。这是指资产

11、具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业潜力。例如， 企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，企业也可对 通过对外投资以获得股利或参及分配利润方式间接获得经济利益。按照这 一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益项目，就不能 继续确认为企业资产。（没有用）【例2一2】甲设备是某企业2005年购入，由于技术更新2008年购入了作 为甲设备替换使用乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没 有活跃市场而无法出售。则在2008年末资产负债表中，由于甲设备不能 再带来经济利益流入，因此不再作为资反映。（3）资产是由过去交易或事项形成。也就是说，资产是过去已经发生交 易

12、或事项所产生结果，资产必须是现实资产，而不能是预期资产。未来交易或事项不能作为资产确认。如企业签订购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。【例2一3】某企业计划在2009年购入一批存货，并已经及供货方于2008 年12月签订了购买合同，合同约定供货方应于2009年1月份提供商品。 则企业在2008年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为 其尚未取得。符合上述资产定义资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一, 及该资源有关经济利益很可能流入企业；第二，该资源成本或者价值能够 可靠地计量。基本确定性95%但50%但小于或等于95%可能5%但小于或等于50%极小可能

13、0但小于或等于5%资产分类2、资产分类资产按其变现和耗用时间长短不同，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用；或者 主要为交易目而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一 年）变现资产，以及自资产负债表袁日起一年内交换其他资产或 清偿负债能力不受限制现金或现金等价物。流动资产包括货币资 金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（2）非流动资产是指流动资产以外其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。（二）负债1、负债定义负债又称债权人权益，是指企业过去交易或者事项形成、预期会导致经济 利益流出企业现时义

14、务。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担义 务。未来发生交易或者事项可能形成义务不属于现时义务，不应当确认为 负债。根据负债定义，负债具有以下基本特征：（1）负债是企业承担现时义务义务可以是法定义务和推定义务。（2）负债清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时口通过交付资产（包括现金和其他资产）或 提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新负债或转化所有者权益 来了结一项现有负债，但最终一般都会导致企业经济利益流出。（3）负债是由过去交易或事项形成。对于企业正在筹划未来交易或事项，如企业业务计划等，并不构成企 业负债。符合上述负债定义义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一

15、, 及该义务有关经济利益很可能流出企业；第二，未来流出经济利益金 额能够可靠地计量。2、负债分类按照流动性，可以将企业负债分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指将在一年内或超过一年一个营业周期内偿还负债，包括短期借款、交易性金融负债、应收票据、应付账款、预收账 款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利等。（2）流动负债以外负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应 付债券、长期应付等。（三）所有者权益1、所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有剩余权 益。公司所有者权益亦称股东权益。所有者权益分类2、所有者权益分类（1）所有者权益来源包括所有者投入资本、直接计入所有者

16、权益 利得和损失、留存收银等。其中：直接计入所有者权益利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致 所有者权益发生增减变动、及所有者投入资本或者向所有者分配利 润无关利得或者损失。其中：利得是指由企业非正常活动所形成、会导致所有者权益增加、及所 有者投入资本无关经济利益流入；损失是指由企业非正常活动所发生、会导致所有者权益减少、及向 所有者分配利润无关经济利益流出。（2）企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分 配利润共四项。其中，盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益积累，所以合称为留存收益。3.、所有者权益特征第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有 者权益。第

17、二，企业清算时，只有在清偿所有者债务后，所有者权益才返还 给所有者第三，所有者一般可以凭借所有者权益参及企业利润分配和参及经 营管理。【补充例题】1、判断：按照资产要素特征，那些己经没有经济价值、不能给企业带来经济利益项目，就不能继续确认为企业资产。（）【答案】J2、单选：下列各项不一定属于所有者权益有（）A.所有者投入资本超过其在注册资本中所占份额部分B.利得和损失C.盈余公积D.未分配利润【答案】B经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得最终成果， 是资金运动显著变动状态主要体现。反映经营成果会计要素包括收 入-费用二利润。资产=负债+所有者权益会计等式及复式记账第一节会计等式如前

18、所述，企业六项会计要素反映了资金运动静态和动态两个方 面，具有紧密相关性，它们在数量上存在着特定地平衡关系，这种 平衡关系用公式来表示，就是我们通常所说会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系计算公式，它是各种会计核 算方法理论基础。资产及权益恒等关系，是复式记账法是理论基础，也是企业编制资 产负债表依据。一、资产二负债+所有者权益（一）会计恒等式这是最基本会计等式。如前所述，资产由于过去交易或事项所引起, 能为企业带来未来经济利益。企业资产来源于所有者投入资本和债 权人借入资金及其在生产经营中所产生效益，分别归属于所有者和 债权人。归属于所有者部分形成所有者权益，归属于债权人部分形 成债权人权益（即企业负债）。资产和权益（包括所有者和债权人权益）实际是企业所拥有经济资 源在同一时点上所表现不同形式。资产表明是资源在企业存在、分 布形态，而权益则表明了资源取得和形成渠道。资本来源于权益, 资产及权益必然相等。企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂经济业 务，从而引起各会计要素增减变动，但并不影响资产及权益恒等关 系。下面通过分析A企业1月份发生几项经济业务，来说明资产及 权益恒等关系。经济业务对会计恒等式影响（二）经济业务对会计恒等式影响1、对“资产二权益”等式影响（1）资产