新企业所得税政策解读完整版

1、十届全国人大五次会议3月16日表决通过中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法自自20082008年年1 1月月1 1日起施行，共日起施行，共8 8章章6060条条65006500字字o外资企业发展现状外资企业发展现状及税收状况及税收状况o1980年起创办5个经济个经济特区o1984年开放1414个个沿海港口城市o经济开放区开放区，共有4个：o长江三角洲，珠江三角洲， o闽南三角地区 ，环渤海经济圈 o至至20062006年，我国国家级开发区年，我国国家级开发区总数达总数达147147个个o经济技术开发区经济技术开发区5454个个o高新技术开发区高新技术开发区5353个个o边境经济

2、合作区边境经济合作区1414个个o旅游度假区旅游度假区1111个个o保税区保税区1515个个o截至截至20062006年底，全国累计批准设年底，全国累计批准设立外商投资企业有立外商投资企业有5959万多家，实万多家，实际使用外资金额际使用外资金额68546854亿美元亿美元o北京市统计局北京市统计局o平均每个外资企业平均每个外资企业o研究生以上学历的人员研究生以上学历的人员4 4人人o大学本科学历的大学本科学历的2020人人o高级技术人员高级技术人员2 2人人o均为内资企业的均为内资企业的2 2至至4 4倍倍o每个外资企业平均获利润每个外资企业平均获利润750750万元，是内资的万元，是内资的

3、8 8倍倍o平均实现销售收入平均实现销售收入70327032万万元，是内资企业的元，是内资企业的5 5倍倍 o外资企业销售收入达外资企业销售收入达8 8 万亿元占万亿元占全国销售收入总量的全国销售收入总量的37.5 % 37.5 % o缴纳各类税款缴纳各类税款6400 6400 亿元，占全亿元，占全国税收总量的国税收总量的20.7 20.7 配比减税（避税）测算o2006年我国税收收入3.76万亿o37.5%-20.7%=17%o17%3.76=6400亿o6400亿59万=110万减税（避税）与增利分析o110 750=15%o内资企业平均实际税负内资企业平均实际税负为为24.53 % 24

4、.53 % o外资企业平均实际税负外资企业平均实际税负为为14.89 %14.89 %内外资企业所得税主要差异内外资企业所得税主要差异一、执法依据不同o二、征管体制的差异二、征管体制的差异o深圳与上海的特殊性o三、年终汇算清缴的时限三、年终汇算清缴的时限不同不同四、税率的差异四、税率的差异五、税前扣除项目的差异五、税前扣除项目的差异o1）借款利息支出的列支差异o2）工资、薪金支出的列支差异o3 3）工会经费、福利费、教育经费列支的差异o4）公益、救济性捐赠的列支差异 o5 5）业务招待费的列支差异）业务招待费的列支差异o6 6）广告费和业务宣传费的差异）广告费和业务宣传费的差异o7 7）支付总

5、机构管理费的差异）支付总机构管理费的差异o8 8）固定资折旧费用的列支差异）固定资折旧费用的列支差异o9 9）坏账准备计提的差异）坏账准备计提的差异六、收入确认时间不同o视同销售收入确认不同视同销售收入确认不同o房地产行业政策不同房地产行业政策不同七、税收优惠政策的差异o1 1、新办企业的优惠差异、新办企业的优惠差异o2 2、高新企业的优惠差异、高新企业的优惠差异o3 3）再投资退税优惠差异）再投资退税优惠差异o4 4）其他优惠差异）其他优惠差异 两税合并博弈历程两税合并博弈历程 o20042004年年1212月月7 7日，财政部部长金日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得人庆宣布，合并

6、内外资企业所得税将是税将是20052005年的税制改革年的税制改革4 4大工大工作重点之一作重点之一o财政部、税务总局积极倡导的原因o税收增幅太快o2006年税收3.76万亿o每年递增20%oGDP10%o1、2006国内生产总值20万亿元，按可比价格计算，比上年增长9.8%o2、目前我国企业税后净利润仅占产值的3%左右，而平均税负已达产值的18%o3、纳税痛苦指数之高列世界第2位o国家信息中心预测，2007年我国税收收入将达到45160亿元，比2006年增长20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右05年7月刊福布斯福布斯杂志杂志税负痛苦指数的由来税负痛苦指数的由来o法国税负痛苦指数绝对

7、值为174.8，为全球第一o中国税负痛苦指数绝对值为160，排名第二谢局长详解税收增长谢局长详解税收增长远超远超GDP增长原因增长原因o第一，两者的统计口径不同o第二，GDP的结构与税收结构之间的差异o第三，外贸进出口对经济增长的作用，与对税收增长的税收增长的作用影响是不一样o第四，征管因素的影响 o商务部持消极态度的原因o2005年年1月月6日，日，54家在华家在华跨国公司联合向国务院法制办跨国公司联合向国务院法制办提交了一份报告，要求提交了一份报告，要求“取消取消对外资企业优惠政策应有一个对外资企业优惠政策应有一个5到到10年的过渡期年的过渡期 ” o2006 年年 3月政协提案组将月政协

8、提案组将关于尽快统一内外资企业所关于尽快统一内外资企业所得税的提案得税的提案列为本次政协会列为本次政协会的一号提案的一号提案 两税合并对税收的影响o财政减收约930亿元o内资企业所得税减收约1340亿元o外资企业所得税增收约410亿元 企业所得税改革的指导思想o1、“简税制、宽税基、低税率、严征管”o2、贯彻公平税负原则o3、参照国际惯例原则 实现“四个统一”o适用统一的企业所得税法o统一并适当降低企业所得税税率o统一和规范税前扣除办法和标准o统一税收优惠政策o新法实施后老政策的处理由实施细则解决 美国公司派人在济南组织施工期间的纳税分析国际通用规则o属人主义原则o属地主义原则o第一章什么是企

9、业？o中华字典解释：o从事生产、运输、贸易等经济活动的部门企业名称分类o个体户o个人独资企业o合伙企业o有限公司o股份有限公司o其他形式纳税人的两个重大区别o企业所得税：o居民企业和非居民企业o个人所得税：o居民纳税人和非居民纳税人确定企业居民身份的主要标准o公司组建地标准公司组建地标准o公司所在地标准公司所在地标准o中心管理和控制所在地标准中心管理和控制所在地标准o主要机构或总机构所在地标准主要机构或总机构所在地标准o实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准中心管理和控制所在地标准中心管理和控制所在地标准o1. 1.公司董事会开会地点公司董事会开会地点o2.2.公布分红的地点公布分红的地

10、点o3. 3.公司进行营业活动的场所公司进行营业活动的场所o4. 4.公司帐簿保管存放地点公司帐簿保管存放地点o5. 5.股东大会召开的地点股东大会召开的地点主要机构或总机构所在地标准主要机构或总机构所在地标准o注册地注册地o老政策老政策:o我国外资企业实行总机构标准我国外资企业实行总机构标准实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准o决定公司经营方式的机构决定公司经营方式的机构所在地所在地o主要决策地点主要决策地点国际税收范本o1.1.经济合作与发展中国家对所得和财产经济合作与发展中国家对所得和财产避免双重征税协定范本避免双重征税协定范本(OECD(OECD范本范本) )o2.2.联合国关

11、于发达国家与发展中国家避联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税协定范本免双重征税协定范本( (联合国范本联合国范本) )o我国为什么用实际管理机构所在地标准? o(OECD(OECD范本第四条范本第四条) ) 实际管理机构所在地是指实质地作实际管理机构所在地是指实质地作出管理和商务决策的地点，这种决出管理和商务决策的地点，这种决策对经营企业而言是不可缺少的策对经营企业而言是不可缺少的o实际管理机构所在地一般地说实际管理机构所在地一般地说可以是最高层人士或其团体可以是最高层人士或其团体（如董事会）进行决策的地点，（如董事会）进行决策的地点，在这里决定该企业整体行动方在这里决定该企业整体行动方

12、案案o但是在决定实际管理机构所在地但是在决定实际管理机构所在地时，也可以采用其他原则，并且时，也可以采用其他原则，并且要考虑相关的事实和环境。一个要考虑相关的事实和环境。一个企业同时可以有一个以上的管理企业同时可以有一个以上的管理机构所在地，但只能有一个实际机构所在地，但只能有一个实际管理机构所在地管理机构所在地o居民企业和非居民企业的区别关键-o境外所得的处理不同o境内所得的税率不同非居民企业纳税辨析o设立机构、场所o1）境内所得o2）境外所得有实际联系o3）境内所得没有实际联系o未设立机构、场所o4）境内的所得非居民企业的“实际联系”和“没有实际联系”的概念非居民企业的利润归属原则o1、实

13、际联系原则：营业利润的获得应当与其本身的活动有关。如果有关则由来源国征税，否则由居住国征税o2、引力原则：不管所得是否与该机构有关，都征税o有实际联系的有实际联系的25%o没有实际联系的可能是没有实际联系的可能是20%或或10%20%或10%为预提所得税仅限以下情况l外国企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费、担保费和其他所得o转让在中国境内的房屋建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益，以财产转让收入减除财产原值之后的余额为应纳税所得额 美国公司派人在天津组织施工期间的纳税分析o关于外商承包工程作业关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税

14、有和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知关政策衔接问题的通知o（国税发（国税发9421494214号）号） o外商接受中国境内企业的委托进行外商接受中国境内企业的委托进行建筑、工程等项目的设计，除设计建筑、工程等项目的设计，除设计工作开始前派员来我国进行现场勘工作开始前派员来我国进行现场勘查、收集资料、了解情况外，查、收集资料、了解情况外，设计设计方案、计算绘图等业务全部是在中方案、计算绘图等业务全部是在中国境外进行，设计完成后，将图纸国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业交给中国境内企业，对此种情况，对此种情况，可视为劳务在境外提供，对外商从可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得

15、的全部设计业务收入，不我国取得的全部设计业务收入，不征收营业税征收营业税o但设计完成后，又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导，已构成在中国境内设有机构、场所从事经营活动，对其所得的设计业务收入，必须在合同中载明其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款，计算征税征税时就境外部分准予扣除。 o中美关于对所得避免双重征中美关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定税和防止偷漏税的协定本协定适用于下列税种：o1. 1. 个人所得税个人所得税o2. 2. 中外合资经营企业所得税中外合资经营企业所得税o3. 3. 外国企业所得税外国企业所得税o4. 4. 地方所得税

16、地方所得税o常设机构纳税标准o（一）建筑工地，建筑、装配或（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续超过六个月管理活动，仅以连续超过六个月的为限；的为限；o（三）企业通过雇员或者其他人员，在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限常 设 机 构o常设机构是指一个企业进行全部常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所或部分营业的固定营业场所o 包括：管理场所、分支机构、办包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、事处、工厂、车间、作业场所、和矿场、油井、

17、采石场、或其他和矿场、油井、采石场、或其他任何开采自然资源的场所任何开采自然资源的场所o关于关于内地和香港特别行政内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排和防止偷漏税的安排有关有关条文解释和执行问题的通知条文解释和执行问题的通知 国税函国税函20072007403403号号o “常设机构常设机构”是指企业进行全部是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所，其中或部分营业的固定营业场所，其中固定营业场所不仅指一方企业在另固定营业场所不仅指一方企业在另一方从事经营活动经登记注册设立一方从事经营活动经登记注册设立的办事处、分支机构等固定场所，的办事处、分支机

18、构等固定场所，也包括由于为另一方企业提供长期也包括由于为另一方企业提供长期服务而使用的办公室或其他类似的服务而使用的办公室或其他类似的办公设施等办公设施等o一方企业派其雇员到另一方从事劳务活动在任何12个月中连续或累计超过6个月”的规定中仅提及“月”为计算单位，执行中可不考虑具体天数 o即香港企业为内地某项目提供服务（包括咨询服务），以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达内地的月份起直到完成服务项目雇员最后离开内地的月份作为计算期间，在此期间如连续30天没有雇员在境内从事服务活动，可扣除一个月，按此计算超过6个月的，即为在内地构成常设机构o常设机构不是居民企业o常设机构是非居民企业的一种o常

19、设机构是用时间或场所来判断o关于外商承包工程作业和提供劳务征税征税有关问题问题o（国税发1995197号） o外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，如销售合同中未列明劳务费金额，以不低于合同总价款的5%为原则，确定其取得的劳务收入并计算征收营业税和企业所得税 o我国税率为什么设25%？其他国家所得税率o英国英国31%o塔吉克斯坦塔吉克斯坦50%o香港香港16%o日本日本39.5%o美国美国39.3%o新加坡新加坡20%o韩国韩国25%o世界各国平均税率世界各国平均税率28.6%o第二章o应纳税所得额 视同销售收入详解o为什么提出视同销售

20、概念？视同销售收入涉及的税种o1.增值税增值税o2.消费税消费税o3.营业税营业税o4.企业所得税企业所得税o饭店免费开业是否视同销售？营业税视同销售o营业税一般没有视同销售概念o国税发1993149号文件o单位以不动产对外捐赠对外捐赠，应视同销售征收营业税营业税暂行条例第一条营业税暂行条例第一条o在中华人民共和国境内提供本条例规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税营业税暂行条例实施细则第四条营业税暂行条例实施细则第四条o条例第一条所称提供应税劳务、条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指转让无形资产或销售不动产

21、，是指有偿有偿提供应税劳务、提供应税劳务、有偿有偿转让无形转让无形资产或者资产或者有偿有偿转让不动产所有权的转让不动产所有权的行为行为营业税暂行条例第九条营业税暂行条例第九条o营业税的纳税营业税的纳税义务发生时间义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据者取得索取营业收入款项凭据的当天的当天 增值税视同销售收入的处理增值税视同销售收入的处理o1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；o2.2.销售代销货物；销售代销货物；o3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他纳税人，将货

22、物从一个机构移送至其他机构机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；o4.4.将自产、委托加工的货物用于非应税将自产、委托加工的货物用于非应税项目；项目；o5.将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者；资，提供给其他单位和个体经营者；o6.将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；或个人消费；o7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。送他人。o8.将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配

23、给股东或投资者。股东或投资者。o大连公司在山东设采购点纳税争议事件o焦点:生产和销售的区别o黑龙江煤矿集团冬煤夏运至山东仓库储存纳税争议o焦点:什么是用于销售?关于企业所属机构间移送关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知货物征收增值税问题的通知国税发国税发1998137号号o目前，对实行统一核算的企业目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移所属机构间移送货物，接受移送货物机构送货物机构( (以下简称受货机构以下简称受货机构) )的经营活动的经营活动是否属于销售是否属于销售应在应在当地纳税，各地执行不一。经当地纳税，各地执行不一。经研究，现明确如下研究，现明确如下: :o实施

24、细则实施细则第四条视同销售货物第四条视同销售货物行为的第行为的第( (三三) )项所称的用于销售，项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的是指受货机构发生以下情形之一的经营行为经营行为: :一、向购货方开具发票一、向购货方开具发票二、向购货方收取货款二、向购货方收取货款o受货机构的货物移送行为有上述受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税一缴纳增值税o如果受货机构只就部分货物向购如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或

25、收取货款，则应买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴机构所在地或分支机构所在地缴纳税款纳税款国税函国税函2002802号号o纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税发国税发19981998137137号号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税 造纸厂自产白纸用于办公室使造纸厂自产白纸用于办公室使用是否视同销售？用是否视同销售？o5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为

26、投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者；提供给其他单位和个体经营者；o6.6.将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；o7.7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。他人。o8.8.将自产、委托加工或购买的货物分配给股将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。东或投资者。增值税视同销售收入的处理增值税视同销售收入的处理o1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；o2.2.销售代销货物；销售代销货物；o3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的设有两个以上机构并实

27、行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；o4.4.将自产、委托加工的货物用于非应税将自产、委托加工的货物用于非应税项目；项目；增值税暂行条例实施细则 财法199338号o第二十条条例第十条所称非应税第二十条条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等在建工程等o非应税劳务，是指属于应缴营非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、业税的交通运输业、

28、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务目征收范围的劳务 是否是增值税进项转出？o o 1 1）用于固定资产的购进货物或）用于固定资产的购进货物或应税劳务应税劳务 2 2）用于非应税项目的购进货物）用于非应税项目的购进货物或应税劳务或应税劳务 3 3）用于免税项目的购进货物或）用于免税项目的购进货物或应税劳务应税劳务 4 4）用于集体福利或个人消费的）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务； o 5 5）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物； 6 6）非正常损失的在产品、

29、产成品）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务所耗用的购进货物或者应税劳务 7 7）企业出口货物实行免抵退税办）企业出口货物实行免抵退税办法的，其不得免征和抵扣税额部分法的，其不得免征和抵扣税额部分应该转出应该转出 消费税视同销售处理o纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的凡用于其他方面的, ,于移送使用于移送使用时纳税时纳税o1.1.在建工程在建工程 2.2.管理部门管理部门 o3.3.非生产性机构非生产性机构 4.4.捐赠捐赠 o5.5.赞助赞助 6.6.集资集资 o7.7.广告广告

30、8.8.样品样品 o9.9.职工福利奖励职工福利奖励 10.10.对外投资对外投资 o11.11.清偿债务清偿债务 12.12.非货币性交换非货币性交换内资企业所得税视同销售内资企业所得税视同销售财税字财税字199679号号国税发国税发2000118号号国税发国税发200656号号企业将自己生产的产品用于:o1.在建工程在建工程 2.管理部门管理部门 3.非生产性机非生产性机构构o4.捐赠捐赠 5.赞助赞助 6.集资集资 o 7.广告广告 8.样品样品 9.职工福利奖励职工福利奖励 o10.对外投资对外投资 11.清偿债务清偿债务 o12.对外捐赠对外捐赠 13.非货币性交换非货币性交换o14

31、.房地产行业将开发产品转作固定资产等房地产行业将开发产品转作固定资产等外企的内部处置外企的内部处置资产所得税规定资产所得税规定国税函2005970号文件外资企业内部处置外资企业内部处置资产不征所得税资产不征所得税o外资企业将资产（包括各项自制和外资企业将资产（包括各项自制和外购资产）移送他人，如：外购资产）移送他人，如：o1.1.用于市场推广或推销用于市场推广或推销o2.2.用于交际应酬用于交际应酬o3.3.用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利o4.4.用于股息分配用于股息分配o5.5.用于对外捐赠等其他改变资产所用于对外捐赠等其他改变资产所有权属的用途的情形有权属的用途的情形水泥厂自产水泥用

32、于自己办公楼水泥厂自产水泥用于自己办公楼内外资企业纳税处理不同内外资企业纳税处理不同o增值税一样增值税一样o内资纳所得税内资纳所得税o外资不纳所得税外资不纳所得税视同销售的盲区视同销售的盲区o房地产开发产品自用o成本100万 市场价150万o调增50万还是50-8.25=41.75o实际销售营业税=1505.5%=8.25中国第一慈善家中国第一慈善家李春平李春平老婆大我38李春平财产统计o三辆顶级劳斯莱斯房车三辆顶级劳斯莱斯房车o价值八千万元价值八千万元1 1千平米豪宅千平米豪宅o四个保镖、五个护士、六个秘四个保镖、五个护士、六个秘书、八个司机书、八个司机n“也也许你会许你会憎恨我，也憎恨我，

33、也许你会许你会怜怜悯悯我，但我，但请你请你千万不要千万不要羡羡慕我慕我”我国捐赠概况o美国的捐赠捐赠款每年都在2000亿到3000亿美元之间，个别年份高的达到6000亿美元o2005年民政部部门接受共约60多亿。每年的捐赠捐赠款只相当于美国的1/400捐赠税务处理政策捐赠税务处理政策o国税发200345号 o财税(2001)9号o（一）企业将自产、委托加工和外（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理进行所得税处理 o企业对外捐

34、赠，除符合税收法企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除外，一律不得在税前扣除o（二）企业接受捐赠的货币（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业税所得，依法计算缴纳企业所得税所得税 o企业接受捐赠的存货、固定资产企业接受捐赠的存货、固定资产无形资产和投资等，在经营中使无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额形资产摊

35、销额企业捐赠的会计与纳税处理企业捐赠的会计与纳税处理o制药厂向困难山区捐赠一批成本价值制药厂向困难山区捐赠一批成本价值6 6万万, ,公允价值公允价值1010万万o 借借: :营业外支出营业外支出 7.77.7o 贷贷: :库存商品库存商品 6 6 o 应交税金应交税金 1.7 1.7 o 10-6=4 10-6=4为销售所得直接调增为销售所得直接调增o 7.77.7支出视情况调整支出视情况调整n老申报表捐赠额度=16行=纳税调整后所得n新制度捐赠额度=年度会计利润应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算1313纳税调整前所得（纳税调整前所得（6 61212）1414加：纳税调整增加额加：纳税调整

36、增加额 （= =附表附表4 4第第4141行）行）1515减：纳税调整减少额减：纳税调整减少额 （= =附表附表5 5第第2121行）行）1616纳税调整后所得（纳税调整后所得（13+1413+1415)15)1717减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损 （= =附表附表6 6第第1010列第列第6 6行行, ,且且17161716）1818减：免税所得减：免税所得 （= =附表附表7 7第第1 1行行, ,且且181618161717）1919加：应补税投资收益已缴所得税额加：应补税投资收益已缴所得税额2020减：允许扣除的公益救济性捐赠额减：允许扣除的公益救济性捐赠额 （= =附表附表

37、8 8第第5 5列第列第1 1行）行）2121减：加计扣除额减：加计扣除额 (=(=且且2116-17-18+19-20)2116-17-18+19-20)2222应纳税所得额（应纳税所得额（1616171718+1918+1920202121）o制药厂接受捐赠的处理制药厂接受捐赠的处理o借借: : 库存商品库存商品1010o 应交税金应交税金 1.71.7o贷贷: : 待转资产价值待转资产价值11.711.7o借借: :待转资产价值待转资产价值o贷：应交税金贷：应交税金o 资本公积资本公积财政补贴到底纳不纳税财政补贴到底纳不纳税? ?免征企业所得税举例o软件企业的超税负返还款o禽流感财政专项

38、补贴o社会保险补贴和岗位补贴收入o对中国储备粮/储备棉/对华商储备商品管理中心取得的财政补贴收入o铸锻、模具和数控机床企业增值税返还收入 关于外资企业取得政府补助有关于外资企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复关所得税处理问题的批复国税函国税函2007408号号o 一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所（以下称企业）以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产（以下称政府补助），应分别以下情况进行税务处理：o（一）按照法律、行政法规和国务院（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政企业所得税

39、的，企业对取得的该项政府补助府补助按接受投资处理按接受投资处理，即接受的政，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额企业的应纳税所得额o（二）除本条第(一)项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销o1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产o2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必

40、须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入o什么是非流动资产什么是非流动资产？非流动资产是长期资产长期资产包括固定资产、长期债券投资、长期股权投资、无形资产o(三)企业取得的政府补助不属于本条第(一)项和第(二)项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税o二、按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定办理。o交通部行政事业性收费交通部行政事业性收费及政府性基金收费项目及政府性基金收费项目o船舶港务费、船舶登记费o港务监督管理收费o船舶吨税，船舶检验费o长江干线航道养护费o学校学杂费，航海专业培养费港口建设费和

41、水运客货运附加费 o什么是有关合理的支出？中国移动送手机问题关于加强企业对外捐赠关于加强企业对外捐赠财务管理的通知财务管理的通知 财企财企200395号号一、对外捐赠的定义和途径一、对外捐赠的定义和途径o对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为第四条第五款o企业为宣传企业形象、推介企业企业为宣传企业形象、推介企业产品发生的赞助性支出，应当按产品发生的赞助性支出，应当按照广告费用进行管理照广告费用进行管理 商家返券行为，是否会引发偷税行为商家返券行为，是否会引发偷税行为?中国税务报中国税务报 2007-02-02 o税务部门有

42、关权威人士认为，购物后的返券行为税务部门有关权威人士认为，购物后的返券行为与无偿赠送虽然都是赠送行为，与无偿赠送虽然都是赠送行为，但二者之间存在本但二者之间存在本质区别质区别。一，法律意义上的无偿赠送是指出于感情。一，法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为。而销售货物后或其他原因而作出的无私慷慨行为。而销售货物后赠送购物代金券的行为赠送购物代金券的行为是有偿购物在先、赠券于后是有偿购物在先、赠券于后的有偿赠送行为的有偿赠送行为，赠券是购物的延续，是商场为了，赠券是购物的延续，是商场为了刺激消费而采取的促销手段刺激消费而采取的促销手段o二，对于赠送财产的质量，根据二，对于

43、赠送财产的质量，根据合同法合同法的规定，的规定，无偿赠送的财无偿赠送的财产有瑕疵，赠送人不承担责任产有瑕疵，赠送人不承担责任。而。而顾客用返券购买的商品如果出现质顾客用返券购买的商品如果出现质量问题，商场必须承担相应的责任量问题，商场必须承担相应的责任o购物后的返券行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税；购物返券与商业折扣的销售收入均为实际取得的收入，因此购物返券应该比照商业折扣，按实际销售收入计算增值税 o关于中国移动有限公司内地子关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知收流转税问题的通知国税函国税函20061278号号o中国移动有限

44、公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税o中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税o购买大型观赏鱼缸、 名画的探讨o女研究生报复性卖股票案企业为什么要提准备

45、？化工宾馆西服抵税案企业会计制度八项准备o坏账准备坏账准备o存货跌价准备存货跌价准备o短期投资跌价准备短期投资跌价准备o委托贷款减值准备委托贷款减值准备o固定资产减值准备固定资产减值准备o长期投资减值准备长期投资减值准备o无形资产减值准备无形资产减值准备o在建工程减值准备在建工程减值准备 小企业会计制度三项准备o坏账准备o存货跌价准备o短期投资跌价准备国税发200345号 o三、关于企业提取的准备金三、关于企业提取的准备金 （一）企业所得税前允许扣除的项（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据除原则，除

46、国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。准备金不得在企业所得税前扣除。 o（二）企业已提取减值、跌价或坏帐（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金帐面价值确定可扣除的折旧或摊

47、销金额。额。 o（三）企业已提并作纳税调整（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调行了更正的，可作相反纳税调整。整。减值准备的纳税调整o企业固定资产企业固定资产100万，万，10年折旧，已提年折旧，已提20万。万。05年底提准备年底提准备30万。纳税调增万。纳税调增30万万o借：营业外支出借：营业外支出 30 o贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 30o06年会计折旧额年会计折旧额=100-20-30=508=6.25o0

48、6年税法折旧额年税法折旧额=10万万o假设06年初进行转让。分别为60、50万、40万o(1).借:固定资产清理 50o 累计折旧 20o 固定资产减值准备 30o 贷：固定资产 100o(2).借：银行存款 60o 贷：固定资产清理 50o 营业外收入 10o(3).借：银行存款 50o 贷：固定资产清理 50（4）借：银行存款 40o 营业外支出 10o 贷：固定资产清理 50o o假设06年冲回减值准备30万o借：固定资产减值准备 30o贷：营业外支出 30o会计利润100万o则应纳税所得额=100o还是100-30=70n新准则规定o减值准备不准转回o会计准则会计准则-租赁租赁o全球租

49、赁总额达到2616亿美元o中国租赁额却只有22亿美元oo“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(原账面价值)；o就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（原账面价值）90%o租赁期占租赁资产使用租赁期占租赁资产使用寿命的大部分寿命的大部分 75%o但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用 o购买价1000万，总付款额1200万o借：应收帐款1200o贷：融资租入固定资产1000o 未实现融资收益200o借：固定资产1000o 未确认融资费用200o贷：长期应付

50、款1200o融资租赁的会计与税法差异o1.判断标准一样o2.入账价值不一样o3.利息处理不一样单独估价作为固定资产入账的土地为什么不能折旧？ 新企业会计准则明确规定o企业取得的土地的土地使用权通常应确认为无形资产o土地土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧oo房地产开发企业取得的土地的土地使用权用于建造对外出售的的房屋建筑物，相关的土地的土地使用权计入所建造的的房屋建筑物成本o企业外购的的房屋建筑物支付的的价款无法在地上建筑物与土地土地使用权之间分配的的，应当将土地土地使用权记入固定资产成本o税法规定：房产税的的计税依据是房产的的计税价值

51、或房产的的租金收入o 经协商，国家税务总局也认可依照不包括土地土地使用权价值的的房产账面原值来计算计算征收房产税（尚无正式文件）o房屋与土地身份转换对经济效益的影响(暂不考虑折现值)o假设房屋使用年限和土地使用权均为50年o房屋房屋500500万万 o抵所得税抵所得税500 500 0.25=125 0.25=125万万o房产税征房产税征500(1-30%)500(1-30%)1.2% 1.2% 50 50年年=210=210万万 o抵所得税抵所得税2102100.25=52.50.25=52.5万万o合计抵所得税合计抵所得税52.5+125=177.552.5+125=177.5o付出现金流

52、出量付出现金流出量=210-177.5=32.5=210-177.5=32.5o土地500万 抵所得税125万o土地使用税忽略不计o现金正流量=125万o二者之比=125+32.5=157.5o157.550=3.15万o结论:房屋价值改为土地价值好福建雪津啤酒福建雪津啤酒“神话”o5亿净资产卖58亿o比利时英博啤酒集团比利时英博啤酒集团 o什么是商誉？o自创商誉为什么不能摊销？ o 商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值商誉的“三元论”o美国当代著名会计理论学家亨德里克森o即好感价值论、超额收益论

53、和总计价账户论o与经营活动无关 的无形资产固定资产改建与修理的老规定固定资产改建与修理的老规定o企业所得税处理差异企业所得税处理差异o纳税人的固定资产修理支出可在发生纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接在税前扣除当期直接在税前扣除o固定资产改良支出必须资本化固定资产改良支出必须资本化 o 企业所得税税前扣除办法规定o 符合下列条件之一的固定资产修理，应视符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：为固定资产改良支出：o (1)发生的修理支出达到固定资产原值的发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上以上o (2)经过修理后有关资产的经济使用寿命可经过修理后有关资产的经济使用寿命

54、可以延长以延长2年以上年以上o (3)经过修理后的固定资产被用于新的或不经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途同的用途o企业发生的固定资产改良支出，如有关企业发生的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产己提足折旧，产价值；如有关固定资产己提足折旧，可作为递延资产，在不短于可作为递延资产，在不短于5年的期间年的期间内平均摊销。内平均摊销。 增值税这样处理对吗?o 固定资产改良属于在建工程的范固定资产改良属于在建工程的范畴，按照现行畴，按照现行增值税暂行条例增值税暂行条例的规的规定，其所耗用的各种原材料的进项税额定，其

55、所耗用的各种原材料的进项税额不得抵扣不得抵扣o 固定资产大修理所购进备件原材料固定资产大修理所购进备件原材料的进项税额可以抵扣的进项税额可以抵扣o固定资产改良支出与修理支出之比较o1.性质不同o2.量化标准不同o3.对损益的影响不同o4.对计提折旧的规定不同企业会计制度规定o符合下列条件之一者就确认为是固定资产改良支出：符合下列条件之一者就确认为是固定资产改良支出：o (1)固定资产的可使用年限延长固定资产的可使用年限延长o (2)固定资产的生产能力提高固定资产的生产能力提高o (3)使产品质量提高使产品质量提高o (4)使生产成本降低使生产成本降低o (5)使产品品种、性能、规格等发生良好变

56、化使产品品种、性能、规格等发生良好变化o (6)企业经营管理环境或条件改善企业经营管理环境或条件改善o固定资产修理支出主要是为了维持固定固定资产修理支出主要是为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能而进行的维护和修理用效能而进行的维护和修理o例如，机器设备进行局部检测、更换零例如，机器设备进行局部检测、更换零部件、排除障碍或清理设备、对房屋的部件、排除障碍或清理设备、对房屋的局部修缮等。局部修缮等。o固定资产改良支出属于资本性支出，应计入固定资产改良支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值固定资产的价值o修理性支出费用化，计入当期损益修理性支出费用

57、化，计入当期损益o如果发生的维修费用数额较大或者不够均衡如果发生的维修费用数额较大或者不够均衡的可以采用预提或待摊方式。计入有关的成的可以采用预提或待摊方式。计入有关的成本、费用。大修理费用采用待摊方式的，应本、费用。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本费用。均摊销，计入有关的成本费用。国税发（2000）84号o贷款投资的利息可以计入财务费用老会计制度视同销售成本的计算o产品成本150万，公允价值200万o借：长期投资184o贷：库存商品150o 应缴税金34o纳税调增50万，计税成本234万新会计制度视

58、同销售成本的计算o借：长期投资234o贷：库存商品150o 应交税金34o 营业外收入50o利用合并进行弥补亏关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知国税发2000119号 oo( (二二) )合并企业支付给被合并企业或合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他股权以外的现金、有价证券和其他资产资产( (以下简称非股权支付额以下简称非股权支付额) )，不，不高于所支付的股权票面价值高于所支付的股权票面价值( (或支或支付的股本的账面价值付的股本的账面价值)20%)20%的，经税的，经税务机关审核确认，当事各方可选择务机关

59、审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理按下列规定进行所得税处理: :o 被合并企业以前年度的亏损，被合并企业以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的实现的与被合并企业资产相关的所得弥补所得弥补o具体按下列公式计算具体按下列公式计算: :o某一纳税年度可弥补被合并企业某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额亏损的所得额= =合并企业某一纳税合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额年度未弥补亏损前的所得额( (被被合并企业净资产公允价值合并企业净资产公允价值合并合并后合并企

60、业全部净资产公允价值后合并企业全部净资产公允价值) )o万达公司：万达公司：1000-200=800万万 其中亏损其中亏损210o亿达公司：亿达公司：2000-400=1600万万o亿达公司兼并万达公司后成立亿万公司亿达公司兼并万达公司后成立亿万公司o3000-600=2400万万o亿万公司实现利润亿万公司实现利润300万万o当年可弥补数当年可弥补数=2108002400=70o亿万公司应纳税所得额亿万公司应纳税所得额=30070=230万万 第三章 应纳税额境外投资亏损的处理o1.1.境外同一国家不同机构亏损境外同一国家不同机构亏损可相互弥补可相互弥补o2.2.不同国家之间的机构亏损不不同国