当前鸡鸭屠宰加工行业税收征管状况分析及对策

1、当前鸡鸭屠宰加工行业税收征管状况分析及对策企业大多从事鸡鸭屠宰加工， 主要原料是农民养殖的毛鸡、 毛鸭， 加工后销往全国各地的肉 制品批发市场。 税收管理环节较多， 存在的问题既有客观上的也有主观上的。 通过检查了解 和综合分析，共存在以下三种情况：一是其主要进项抵扣税额是企业自行填开的农产品收购发票， 由于开具的对象是广大的 农村养殖户， 而产品销往全国各大批发市场， 索取发票的客户不多， 致使该行业的进项税额、 销项税额难以查证，极易造成税负不均、偷税漏税现象。二是有些企业从小规模经营者手中购进农产品不索要普通发票， 自行填开农产品收购凭 证进行抵扣。 比如某禽业发展有限公司购进小规模纳税

2、人货物， 开具农副产品收购发票抵扣 进项 379.7 万元。三是隐匿销售收入， 少计销项税的现象依然突出。 主要表现在购销两个环节上， 纳税人 购进农产品时不开具农产品收购发票或取得普通发票， 销售产品时也不开具销项发票， 不计 收入。比如 2008 年某企业采取购销两个环节均不入帐方式，少计销售收入，经评估补缴税 款 30.9 万元。面对上述问题，我们通过开展对该行业的调查评估，发现重点存在着以下困难： 一是在政策方面， 由于国家对农产品收购加工行业在政策上予以扶持， 进、销项税额计 算口径不一致，导致行业税负低和零申报问题出现。二是税收征管难度较大，主要表现在调查取证上。由于收购凭证是收购

3、单位自行填开， 自行申报抵扣的， 开具时具有较大的随意性， 纳税人刻意开具的违规发票， 很难调查取证并 得以确认。三是国税部门从事专门评估的人员少， 知识面窄， 掌握评估的方法不够， 不善于从各种 涉税信息中寻找和挖掘深层次问题。二、对鸡、鸭屠宰加工业税收管理的主要思路及对策为加强对该行业的税收管理， 建立税源管理的长效机制， 我们树立 “发现问题就是进步， 解决问题就是发展”的观念，在找差距、找问题中挖掘新亮点、捕捉创新点，探索并形成了 “进销项两线控制法”，培植和带动起鸡鸭屠宰加工业规模的新扩张，取得了较好效果。一是开展行业调查评估。针对鸡鸭屠宰加工行业进项税额、销项税额难以查证和控制，

4、监控不到位、税负不均等实际，从收购、屠宰、分割、冷藏到销售的各个环节，都进行了系 统而精确的详细测算， 组织开展了对该行业的全面调查评估， 对鸡鸭屠宰加工行业实行了规 范化管理。在专项评估工作中，突出做到“两个到位两个提高”：在研究制定鸡鸭屠宰加 工为主的农副产品加工企业专项评估工作实施方案，对评估范围、内容、重点、方法和步 骤进行具体安排部署的同时，确立了包括对评估对象筛选确定、数据提取下发、典型剖析、 协调督导、 考核总结等内容在内的专项评估实施方案，整合人力资源， 重点集中评估。 一是 责任落实到位。 按照 实施方案确定的分析评估重点， 由评估人员依据规定的内容逐项进 行评估，做到谁核查

5、、谁签字、谁负责。二是评估方法到位。重点评估核实企业连续三年来 的申报纳税行为，逐户进行评估核实，对其进销项业务的合法性、 真实性， 即是否符合开具 农产品收购发票、 取得农产品普通发票及其抵扣税款的政策规定， 开具增值税专用发票的销 售额与其生产能力、投入产出指标是否配比，票、款、物是否真实相符等情况进行了评估。 通过重点剖析，发现存在的问题的共性。三是测算监控指标，提高评估参考依据的准确率。 发现农产品加工企业抵扣税款除能源及辅助材料外， 主要为农产品收购发票抵扣税款， 而且 比例普遍高于 90%，高于评估系统警戒线标准；同时还测算出畜禽屠宰企业部分小行业的投 入产出比参考值。四是确定评估

6、方法，提高评估工作的针对性。以测算指标为参考，对纳税 人开具的农产品收购发票进行严格审核， 将不合规定的抵扣税款责令转出， 有效减少不应抵扣而抵扣的问题， 从生产经营的第一个环节减少税款流失。同时， 充分利用采集到的用电信息测算各评估对象的产值，继而测算收入，与企业申报数据对比，敦促企业如实开展自查， 组织税款入库。二是运用个案评估结果监控行业。同一区域内的同一行业，单位产品的原材料、燃料、 动力耗用基本一致，劳动力费用、治污费用等相对平衡；原材料的价格、产品的销售价格、 销售毛利相差不大。 因此， 同一区域内的同一行业的各项指标具有很大的可比性， 单位产出 与税负水平不应有太大的出入，个案纳

7、税评估结果无疑对本行业其他企业有很强的可比性， 理应成为行业管理数据中的重要指标。 通过对个案纳税评估结果的梳理总结， 将个案纳税评 估结果与行业管理数据挂钩， 进行认真的对比分析， 对行业管理数据及时调整， 以发挥其作 用。由于企业在设备、工艺、管理等环节上有一定的差异，运用评估结果前，应进行必要的 行业调查， 将评估结果在行业调查中进行详细的调研测算和必要的修订， 降低误差， 增加合 理性， 增强针对性。 从运用个案评估结果于行业管理的效果看， 对个案评估结果进行必要的 行业调查修订调整， 既能减少或杜绝假帐， 准确衡量其钩稽关系， 促进税源科学化精细化管 理，也能提高税源管理的质量和工作

8、效率， 从而把同一行业投入产出和行业税负的最低控制 线作为日常监控标准，对于提高行业管理水平，效果相当明显，切实可行。三是掌握行业三大指标，确定“两线控制法”。一为该行业的规模指标，主要是：设备 加工能力，冷藏能力。二为该行业的动态指标，主要是：动力电费支出，产品检疫数量，职 工人数。 三为该行业的日常监控指标， 既要严防企业在电费上做文章， 又要将检疫数量作为 重要参考依据。在此基础上，确立了“进销项两线控制法”。 “进项税额控制线”，就是测 算、核定鸡鸭屠宰产品的最低平均出成率，即白条鸡72%、白条鸭 67%，由此核定外购毛鸡、即：肉鸡加工耗用每度电最低产毛鸭的最高抵扣限额，即每吨白条鸡最

9、高抵扣 1.49 吨毛鸡进项税，每吨白条鸭最高抵扣 1. 38 吨毛鸭进项税，基本解决了农产品进项税额的虚假抵扣问题。“销项两线控制法”就是 测算、 核定了鸡鸭屠宰产品的最低单位耗用电量产出比例， 值 55 元，肉鸭加工耗用每度电最低产值 65 元。用企业耗用电量来推算企业的当月产量， 除库存，测算出当月销售收入，以此控制企业销项税额。通过开展行业调查评估、个案分析评估结果运用以及确定 “两线控制法”的实施， 宏观 上，有利于解决同行业税负不均，对内可避免因管理素质、水平差异造成的不均与漏洞，减 少基层征管阻力， 提高纳税人税法遵从度和同行业的协税护税意识。 微观上， 不仅能掌握企 业的销售收

10、入，而且能控制企业的进项税额抵扣，既增加了税收收入，又公平了企业税负， 促进了公平竞争，有利于形成征纳双方共赢的和谐税收局面。三、对鸡、鸭屠宰加工业税收管理的几点建议（一）加强税源管理力度。落实税收管理员制度，建立日常巡查制度，加大对鸡、鸭 屠宰加工企业的日常巡查力度， 在巡查过程中主要了解企业当期的货物购进、 商品销售情况、 发票用量及具体开具情况， 从而及时发现并解决有关疑点问题。 加大税收政策监管和企业财 务监管力度。 定期对企业纳税申报、 发票使用、 税收政策执行以及财务核算等方面加强监督 检查。（二）加强重点环节管理。在抓好日常税收管理工作的同时，重点加强鸡、鸭屠宰加 工企业税收监控

11、管理，把工作重点放在税源变化分析、税收预测、 责任区巡查、经营情况调 查等方面， 及时了解鸡、 鸭屠宰加工企业资金流等综合情况， 加强企业经营的全程控制。并 且注重市场分析调研工作，定期对市场行情进行价格比对和销售预测，把握企业经营趋势。（三）强化纳税评估。把鸡、鸭屠宰加工企业作为纳税评估的重点，加大税负率的监控力度， 对行业税负率、利润率进行全面测算， 制定参考性行业利润率和最低税负率，作为纳 税评估的参考指标， 对偏离参考指标的纳税人进行重点监管， 并建立普通发票核查机制， 确 保纳税申报的准确性。 要提高评估人员的综合素质。 加强对纳税评估人员的培训， 对评估工 作涉及的税收业务、 财务

12、管理、 计算机操作技能、 各项评估应用指标的分析、与纳税人的约 谈技巧等进行系统轮训。 要讲究方式方法， 提高评估质量。 适时组织开展评估工作经验交流 会、典型案例分析会， 通过评估人员对评估方法、 约谈技巧、 报表分析方法等进行交流总结， 使评估人员的评估水平在相互探讨中得以共同提高。 发挥长效机制的作用。 提高对以鸡、 鸭 屠宰加工为主的农产品收购加工企业的监控力度。（ 四） 提高纳税人依法诚信纳税意识。加强税收知识的宣传力度。 通过深入持久地税收宣传， 让纳税人及时准确了解税收知识， 了解偷逃国家税款将带来的严重后果， 使纳税人能 够自觉遵守税收法律法规。加强纳税知识辅导。针对鸡、 鸭屠

13、宰加工企业的经营特点， 定期 深入鸡、 鸭屠宰加工企业为财务人员作纳税辅导， 指导企业财务人员规范帐务处理， 依法申 报纳税。加大违法行为的曝光力度。 对查处的鸡、 鸭屠宰加工企业偷逃税案件，及时公开曝 光，对新的偷逃税手法要及时向社会公布，通过曝光违法行为，促使纳税人依法诚信纳税。横向对比经营行业，纵向调查生产流程企业基本情况江苏省南京市 A 板鸭厂系由原南京市某板鸭厂（乡镇集体）改制而成的，注册时间 2000 年 7 月 11 日，现有职工 10 人，企业性质为私营独资企业，主要从事板鸭成品加工，并兼营生猪屠宰业务，按经营收 入附征缴纳个人所得税。 2006 年报表经营收入 200007

14、元，缴纳个人所得税 2478.65 元。评估数据采集与案头分析板鸭是南京市的地方特产，而南京市的长芦地区是板鸭的集中产地之一。南京市地税局沿江分局决定 对长芦地区板鸭加工行业的部分企业开展纳税评估。评估人员首先选择了 5 户企业对其 2006 年度申报营 业收入与从业人数情况进行对比分析： 南京市 A 板鸭厂， 年经营收入 200007 元，年从业人数 10 人， 人均 产值20001元；南京市B板鸭厂，年经营收入 204311元，年从业人数5人，人均产值40862元；南京市 C板鸭厂，年经营收入 49912元，年从业人数2人，人均产值24956元；南京市D板鸭厂，年经营收入 127040 元

15、，年从业人数 3 人，人均产值 42347 元；南京市 E 板鸭厂，年经营收入 165307 元，年从业人 数4 人，人均产值 41326 元。从上述数据对比分析可以看出，长芦地区板鸭企业没有形成规模，企业从业人员普遍不多，同时受季 节影响较大，人均年产值平均 31107 元。其中人均产值最高的是南京市 D 板鸭厂，人均产值最低的是南京 市A板鸭厂，两者的人均产值分别是42437元和20001元，相差22436元。也就是说，南京市 A板鸭厂工人的劳动生产率只是南京市 D 鸭厂的 47%。板鸭加工属于劳动密集型产业， 且业主可以根据经营状况的 好坏随时增减雇用人员，同一地区两家企业相差如此悬殊，

16、其中必有文章。带着疑问，评估人员收集资料 对有关疑点进一步进行了案头分析。第一，从报表收入与企业规模是否配比来分析。从报表营业收入上看，南京市A 板鸭厂 2006 年报表经营收入 200007 元，在 5 户企业中属于比较高的，但是其从业人员数量在 5 户企业中是最多的。根据评 估人员掌握的情况，南京市 A 板鸭厂是长芦地区最大规模的板鸭加工企业，一年区区 20 万元的产值与该 企业的经营规模及市场占有情况严重不符。第二，从缴纳的城建税是否异常来分析。评估人员调阅了5 户企业的纳税资料，将他们 2006 年的城建税缴纳情况进行了对比：南京市 A 板鸭厂年营业收入200007 元，缴纳城建税88

17、3.01 元，城建税税负为0.44% ；南京市B 板鸭厂年营业收入204311 元，缴纳城建税858.11 元，城建税税负为0.42% ；南京市C 板鸭厂年营业收入49912 元，缴纳城建税207.05 元，城建税税负为0.41% ；南京市D 板鸭厂年营业收入127040元，缴纳城建税537.61 元，城建税税负为0.42% ；南京市E 板鸭厂年营业收入165307元，缴纳城建税694.29 元，城建税税负为0.42%。这 5 户企业均为增值税小规模纳税人，增值税核定征收，核定率为6% ，据此测算城建税税负应为0.42% 。通过对比，评估人员发现：南京市A 板鸭厂城建税税负达到了0.44% ，

18、据此推算，其在国税局申报的经营收入应为 210240 元，与评估人员掌握的报表经营收入不符。第三，从其缴纳的个人所得税来分析。 经过查阅南京市 A 板鸭厂的个人所得税缴纳记录， 发现其 2006 年共缴纳个人所得税 2478.65 元。因该企业是私营独资企业， 按经营收入附征缴纳个人所得税， 由此推算， 其经营收入应为 275406 元。从以上三个角度来推算，该企业自行申报的经营收入均有疑点，评估人员对南京市 A 板鸭厂的实际经 营收入产生怀疑，决定将其列为这次纳税评估的重点。实地调查和约谈举证为了进一步核实情况，评估人员于 2007 年 2 月多次到长芦地区调查，了解到南京市 A 板鸭厂不仅

19、是 板鸭加工企业，而且是长芦地区唯一的生猪定点屠宰企业。为此评估人员专门到动检部门了解其生猪宰杀 记录。此外，在实地调查中，评估人员还了解到以下情况： 1. 根据板鸭行业的经营特点，板鸭加工后其鸭 毛一般都销售给物资回收公司；2.2006年，A板鸭厂曾经以资金周转困难为由以板鸭抵部分工资发给职工， 造成市场上板鸭大幅降价； 3.该企业在 2006 年为扩大经营规模进行基础建设时， 曾以板鸭抵部分建筑材料 款。以上情况的掌握为下一步约谈取得了第一手资料。2007 年 2 月 25 日，税务人员针对上述疑点，向该厂发出了纳税评估约谈通知书，要求该厂财务负责 人就以下几个问题作出合理解释：1. 鸭毛

20、销售是否申报收入？2. 是否以板鸭抵工资发给职工，是否申报经营收入？3. 为扩大经营规模进行基础建设时是否曾以板鸭换取建筑材料，是否申报经营收入？4. 生猪屠宰收入是否申报经营收入？约谈过程中，财务负责人大谈生意难做，资金回笼困难，没有利润。评估人员对此表示理解，但同时 对其经营规模与其他同类企业作了比较，指出，作为长芦地区经营规模最大的板鸭加工企业，人均产值与 同行业相比明显偏低，间接点明其有漏报的嫌疑。在评估人员的说服教育和事实面前，该企业财务负责人 承认屠宰场收入 324300 元和门临销售款 90280 元未申报缴纳个人所得税，并愿意补缴税款。鉴于大部分 疑点尚未消除，评估人员要求其回

21、去后对 2006 年度的收入组织自查。2007 年 2 月 27 日上午， 财务负责人到税务机关汇报了纳税评估自查情况， 说明了鸭毛销售 38503 元 未入账、 在基建过程中以板鸭换建材 78500 元、以板鸭抵工资 13600 元、以板鸭抵租赁土地补偿款 56000 元未计入销售收入等问题。在谈话过程中，财务负责人提出因许多货款尚未收回，资金紧张，税款能否延 缓缴纳的要求，这又引起了评估人员新的疑问：该企业账册不健全，这部分尚未收回的货款是否已作为销 售收入申报？评估人员随即将销售收入实现时间的有关政策对其进行了宣讲， 要求其就这一问题进行自查。2007 年 3 月 2 日，财务负责人递交了第二次自查报告，承认了 2006 年度尚未收回的销售款 189856 元未申报收入的行为。评估结果通过纳税评估， 该企业自查补报经营收入 791039 元，其中屠宰场收入 324300 元，以板鸭换建材 78500 元，以板鸭抵工资 13600 元，鸭毛销售 38503 元，以板鸭抵土地补偿款 56000 元，未收回的销售款 189856 元，门临销售 90280 元，补申报个人所得税 15051.98 元。由于该企业补报经营收入还应补缴增值税，于 是地税机关将相关信息同时传递给国