内部审计在公司治理方面存在的问题探究

1、内部审计在公司治理方面存在的问题探究 摘要 在全球经济相互趋同和市场环境不断变化的发展趋势下，各国企业治理实践时也不可避 免地存在着较大变动，这使得愈来愈多的公司所有权人和领导层意识到企业完善的治理在强 化核心竞争力、增加公司业绩方面的重要作用，意识到良好的治理能保护投资人和各界利益 相关者、确保现代市场经济体系能够健康稳定运行。因此，全球企业在确保良好的公司治理 方面表现出日益明显的重视。 在我国完善企业的治理结构占据了企业构建的核心内容，组织 变革正朝着治理层次改革的薪新阶段发展。 当前，在国外内部审计己经成功作为公司治理结构中必不可少的一部分参与公司治理并 发挥着举足轻重的作用。 在我国

2、，内部审计也逐渐在公司治理结构中实践且其地位和作用也 不断地显露出来。然而，最近几年我国市场经济中频频披露出公司内部控制实施无效、经营 绩效不理想、财务信息披露不可靠甚至公司高层人员合谋参与舞弊的案件。虽然导致这些情 况的原因不尽相同，但是最重要的原因之一就是内部审计没能有效地发挥其在公司治理中应 有的作用。我国公司内部审计如何做出改进，从而可以更好地助力于公司治理，已经吸引了 目前我国审计理论界、 实务界专家的集体关注。 因此，探讨内部审计在我国公司治理中的具 体作用和内容并不断促进这些作用的有效发挥具有重要的实践意义。 一、绪论 1.研究背景及研究意义（待补充） 本文选择内部审计与公司治理

3、为题进行研究，同时在两者之间挖掘具体的结合点及创新 点，解读在公司治理中内部审计所起到的巨大作用。而目前我国关于内部审计与公司治理问 题结合的研究还处于起步阶段，各方面的应用和解读均不完善。本文希望通过在研究内部审 计与公司治理关系的基础上，阐述公司治理中的内部审计功能，并探寻一些对我国内部审计 的发展有意义的启示。 2.研究现状 2.1国内现状: （一）审计手段落后 随着科学技术的进步和信息技术的发展，以及内部审计工作的重点不再局限于事后的查 错纠弊和监督评价， 而是向事前和事中控制转变，服务和监督并重，所以以现场手工为主的 传统审计由于耗时较长就无法满足要求。公司应该要重视和加强利用现代信

4、息技术来展开企 业的内部审计工作，实施网络化在线内部审计。 有些企业领导人虽然认识到了计算机的重要 性利用了计算机进行内部审计但是计算机和网络设施的配备不全面，不能与企业的信息系统 对接，只是简单的将单独一台电脑作为一个审计信息平台，审计信息资料与数据孤立地存储 在其中，局域网审计数据库的开发和建设不完善，审计信息资源无法实现交流共享， 不能够 进行在线审计。 （二）审计人员结构不合理缺少综合型人才 目前，在我国大部分企业的内部审计人员主要为财务相关背景的人员组成，重点对企业 开展财务收支审计。 但是，随着内部审计工作从原先的财务方面向经营和管理方面拓展，许 多企业开始开展工程与投资审计、效益

5、审计、经济责任审计和内部控制审计等内部审计项目， 这时，由财经类专业人员组成的内部审计团队就无法满足企业内部审计工作要求了。这就需 要审计人员不仅掌握财会知识而且还要掌握关于经营管理类等其他专业领域知识。从企业内 部审计发展比较好的一些企业来看，其内部审计工作人员不仅包括会计专业人员还包括很多 人员结构的不合理和 我国在审计人员结 其他各个专业领域的专家人员。目前我国大部分审计机构的人员中多数属于传统的财务会计 人员，缺乏其他专业领域人才。 而且即使是在传统的财务会计人员中专业知识水平也不尽相 同，特别是一些规模不大的企业中审计人员专业胜任水平相对比较低。 综合素质地不高影响了我国企业内部审计

6、水平的提高和企业的良好发展。 构和全面专业水平等方面有待提高。 （三）内部审计法律体系不健全，审计质量评价标准不明确 内部审计工作质量的高低影响到内部审计为企业增加价值量的大小的发挥。目前，多数 公司中都有设立内部审计机构，做到了进行内部审计但是企业对于审计质量问题没有重视， 使得审计效果不理想， 未能及时防范风险， 提高企业的抗风险能力。 这主要是由于内部审计 质量的评价体系不健全， 缺乏完整的内部审计质量评价的规章制度。从数量上来分析，现行 的法律法规、规章制度远不能满足公司内部审计工作进一步规范化的需要，造成公司内部审 计工作往往只限于表面形式，无法出示高质量的有建设性意见的内部审计报告

7、；从力度上来 讲，内部审计的强制力和约束力较弱，大多数的规定是由审计署颁布的或者是内部审计的职 业组织中国内部审计协会发布的准则，未上升到一定的法律高度， 导致内部审计与 国家审计、民间审计地位上悬殊，使得部分公司在内部审计上有法不依，有章不循，内部审 计工作较为混乱导致内部审计报告质量不高。 2.2国外研究: 包括内部审计 国外对内部审计在公司治理层面当前或潜在的作用进行了见解性的研究， 作用和职能的扩展方面研究以及内部审计在公司治理中的作用与重要性问题研究。 2002 年，美国颁布的萨班斯一奥克斯利法案和美国证券交易所发布的上市公司治 理新规定对提高上市公司中内部审计的重要性以及内部审计在

8、公司治理中所表现的作用的 关注程度起到了推波助澜的作用。萨班斯法案的提出对加强公司治理、拓展内部审计的 作用做出了重大变革。美国证券交易所提出的所有上市公司必须设立内部审计机构并提出内 部审计是健全有效公司治理体系的四大基石之一。 2003 年，英国新修订了公司治理综合准则，通过这些外部管制对公司治理的要求，很 大程度上提高了内部审计在公司治理中的重要性。 2003 年，An drew D. Bailey 等所著的Research Opp ortu ni tiesin In ternal Audit ing 书中，分析了内部审计的历史、发展历程及未来展望，内部审计和公司治理的相互影响、内 部审

9、计的独立性、客观性以及内部审计确认与咨询服务等方面的内容。 2003 年，Spira和Page指出，20世纪末至21世纪初许多上市公司所发生的财务丑 闻事件，归根结底都是受托责任履行失败的结果。并指出以受托责任履行情况为目的的审计 以及内部控制将是未来改革的重点，同时内部审计已成为保障公司治理良好进行的重要组成 部分，这也是内部审计存在的必然性和发挥作用的重要依据。 公司管理者在公司治理中 这些都暗示着内部审计 2004 年，Gramling等指出，虽然公司治理要将内部审计的功能融合进来没有在萨班斯 法案中得到突出的强调，但该法案明确说明了审计委员会的职责、 四位学者在 Journal of

10、管 它们是公司利益相 的责任并对以事务所为主体的外部审计人员的职业要求进行了拓展， 的职能和范围也要继续拓展。 、Schneider 和 Church 2004 年，Gramling、Maletta Accou ntin gLiterature上发表了一篇重要的文献综述。Gramli ng等认同了审计委员会、 研究该主体与另外三大主体的 他们认为当内部审计达到一定的质量水平 因此内部审计的质量好坏对其 理高层、外部审计和内部审计是构成健全有效公司治理体系的重要主体， 关者的主要代理人。 该文章主要以内部审计这一主体为中心， 关系是怎样发展从而对公司治理产生推动作用的。 时将成为促进和加强其他主

11、体在公司治理中作用的重要资源。 与另外三大主体之间的关系有着一定程度的影响，从而对公司治理质量也会产生一定影响。 3.研究思路 二、公司治理与内部审计相关理论 2.1公司治理的理论概述 2.1.1，公司治理的内涵 伯利和米恩斯 (Berle and Mea ns,1932)以及詹森和梅克林 (Jen sen and Meckli ng, 1976)认为公司治理应致力于解决所有者与经营者之间的关系，公司治理的焦点在于使所有 者与经营者的利益相一致。法马和詹森( Fama and Jen se n, 1983 )进一步提出，公司治理 研究的是所有权与经营权分离情况下的代理人问题，其中心问题是如何降

12、低代理成本。施莱 佛和维什尼(Shleifer and Vishny, 1997)认为公司治理要处理的是公司的资本供给者如 何确保自己可以得到投资回报的途径问题，认为公司治理的中心课题是要保证资本供给者 (包括股东和债权人)的利益。上述学者对公司治理内涵的界定偏重于所有者(一般情况下 即为股东)的利益，因此他们信奉“股东治理模式”。 科克伦和沃提克(Cochran and Wartick,1988 )认为，公司治理要解决的是高级管 理人员、股东、董事会和公司的其他相关利益者相互作用产生的诸多特定的问题。布莱尔 (1995)认为公司治理是指有关公司控制权或剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性

13、 安排，这些安排决定公司的目标，谁拥有公司，如何控制公司，风险和收益如何在公司的一 系列组成人员，包括股东、债权人、职工、用户、供应商以及公司所有的社区之间分配等一 系列问题。以上学者对公司治理的阐述把利益相关者放在与股东相同的位置上，因而他们提 倡“利益相关者治理模式”。 1. 内部审计在公司治理中的定位与职责 基于公司治理的内部审计现状分析 3.1内部审计机构和人员的独立性分析 3.1.1（一）传统内部审计独立性的含义 我国传统的内部审计被称为“监督导向型”的审计活动。与“监督导向型”内部审 计相适应，传统内部审计的独立性一般表述为：内部审计人员在开展审计活动时相对 于管理层所持的独立立场

14、，即内部审计机构及其人员应独立于被审活动之外、独立行使 审计职权，不受管理层和其他职能部门及个人的干涉”。这种对内部审计机构及其人 员个人独立性的强调，无疑是将内部审计机构及其人员置于本单位领导层的对立面，使 其处境十分尴尬。 3.1.2（二）现代内部审计独立性的含义 我国现代内部审计被称为“服务导向型”的审计活动。与“服务导向型”内部审计 相适应，现代内部审计的独立性，是指内部审计机构应具有充分的组织地位以使其完成 审计职责；内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作；内审人员可以自由 地、不受外部干涉地决定审计范围、实施审计工作和交流审计结果。只有当他们能自由 客观地进行审计工作时，

15、内审人员才是独立的，他们才有可能作出公正的、 不偏不倚的判断。这样的判断对于正确地实施审计工作是必不可少的。 、内部审计的业务范围分析 四、基于公司治理的内部审计改进建议 1.选择合理的内部审计组织模式（由于内部审计组织模式过 多,尚不知从何落手，材料整理编辑中 2. 拓展内部审计的业务范围 国际内部审计部门的业务范围十分广泛，凡涉及企业管理和绩效、效率、效果的单位和 部门，都属于其业务范畴，甚至连电梯的安装及运行、门卫的工作情况都包括在内。 国际内部审计实务标准第 300条“工作范围”中对此作出了界定：内部审计的范围必须 包括对该组织内部控制系统的适用性和有效性， 及其完成所指定职责时对其实

16、施效果进行的 检查和评价。 具体由以下几个方面组成： （一）、资料的真实性和完整性一内部 审计师必须审查财务和经营资料是否属实、可靠 和完整，以及审查用于鉴定、衡量、分类和报告这些资料的方法。 国内内部审计常常是开门见山，不注重资料的真实性及完整性审核，忽视审计程序及方 法的运用，审计的效率与效果较差。 （二）、遵守政策、计划、程度、法律和法规一内部审计必须审查一个组织已建立的内 部控制系统和制度，以确保遵循那些对经营业务和报告有重要影响的有关政策、计划、程序、 法律和规定，并且通过审查确定该组织是否遵守了有关规定和要求。 我国的企业受计划经济的影响，往往不重视内部控制制度的建设，我们的内部审

17、计部门 也常常忽视对企业内部控制制度的研究评价，直接进入实质性审查阶段，审计效率较低，审 计风险较大。 （三）、资产的保护措施一内部审计师必须审查保护资产方法是否适当；查证、核实这 些资产的实存情况。 我们的内部审计部门很少有人关注资产保护方法问题，对资产的实存情况的审查也不够 重视，很少实施存货的监督盘点工作，从而导致审计效果不佳，会计信息失真、国有资产流 失等问题无不与此有关。 （四）、经济和有效地利用资源一内部审计师必须评价使用资源的经济性和有效性。 我国的内部审计在这方面几乎等于空白，应该尽快予以规范。 （五）、完成所制定的经营或计划目标一内部审计师必须审查经营或计划的结果，以确 认其

18、是否与制定任务和目标一致，以及经营任务是否按计划完成。 由于我国比较注重企业经济效益情况的考核，我们的内部审计部门对这一领域有所侧重， 但还不很规范，一般限于主管部门制定目标和计划的考核，忽视企业内部目标和计划的分析 与考核；注重于对经营绩效结果的认定，缺乏对企业经营成果实现过程的监督控制，使得企 业有了操纵利润、侵占资产、规避管理的有效空间。 从以上对比分析可以看出， 国际内部审计实务标准中对内部审计范围的界定是十分广泛 的，涉及企业经营管理的各个方面；而我国内部审计的业务范围相对较窄，而且大多停留在 表面层次，缺乏应有的深度。 3. 提高内部审计人员的专业胜任能力 4.3.1合理设置机构，

19、提高机构地位 内部审计的独立主要表现为内部审计机构的独立。 为保证内部审计的独立性，内部 审计机构的设置不能附属于或与单位的其他职能部门合署办公，应该由单位的最高权力 机构领导内部审计机构， 这样最高权力机构才能够直接、 及时获得内部审计部门所提供 的建议和咨询，有利于保持内部审计独立性、权威性和高层次地位。 4.3.2完善人员管理体制，保证内部审计人员的独立性 内部审计部门负责人的任免、薪酬待遇、考核等应由单位最高权力机构审核决定。 其他内部审计人员的人事调配权、工资管理权、职称评聘权、奖惩等应由单位最高权力 机构审议决定。单位其他部门不得干涉，以充分保证内部审计人员的独立性。内部审 计人员

20、不能参与本单位的经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。应制定审计人员内部定期轮换岗位制度，以保证内部审计人员精神上的独立性。 4.3.3维护内部审计的独立性，重在有所作为 内部审计的独立性必须依靠内部审计部门和人员自身良好的工作业绩来确立，必须 要有所作为，才能引起人们的关注。主要应做好以下方面：1.应抓住关键环节，突出 审计重点。单位内部审计对象种类复杂，数量繁多，工作非常琐碎，内部审计要抓住单 位经济活动、经营发展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够在单位经济活动 中起到保驾护航、铺路搭桥的作用。2.建立规范的内部审计程序。作出合理的内部审 计计划，制订具体可行的实施方案

21、，按照国家的法规、企业的制度要求；按照企业经营 管理及领导者的要求；按照计划、程序、方案开展审计工作。3.审计结果实效性要突 出。内部审计在很大程度上是一种效益审计，能否通过审计规避经营风险、促进经营发 展，是衡量内部审计有效性的关键。4.及时宣传以树立形象。通过各种宣传渠道，宣 传审计部门工作成果，树立审计部门公正、客观的形象，赢得单位领导、各职能部门和 广大群众的信任。 4.3.4加强队伍建设，提高人员素质和职业道德 加强审计人员队伍建设，是落实审计制度、促进审计工作持续开展、实现审计目 标的关键。在业务素质方面，内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本单位 的经营活动和内部控制，

22、并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。在职业道德 从而提咼审 方面，内部审计人员应具有较高职业道德；具有认真负责的敬业精神；具有较强的人际 交往技能。在新的形势下，对内部审计人员要进行经常性的职业道德和后续业务培训， 不断提高内部审计人员的业务素质和道德修养，提高法律意识和责任意识， 计工作质量。 4.3.5加大国家审计机关对单位内部审计的指导和监督力度 关心和支 统筹 加强对单位内部审计工作的指导和监督是法律赋予国家审计机关的职责， 持单位内部审计的发展是国家审计机关的责任。国家审计机关要坚持科学发展观， 国家审计和内部审计的协调发展，采取切实可行的措施强化对内部审计的指导和监督， 保

23、护内部审计应有的独立性，积极支持单位内部审计独立、客观、公正地开展工作，为 内部审计发展创造良好的环境。内部审计对单位的依附性，从根本上决定了内部审计 应重点关注 只能立足于单位内部管理，内部审计充分发挥功效有赖于其独立性的程度。 如何增强内部审计的独立性，使其真正发挥监督服务职能而不致于形同虚设，维护国家 财政经济秩序，促进廉政建设，提高单位经济效益，为社会主义经济建设服务。 4.通过立法保障内部审计的组织地位 沁园春雪 北国风光, 千里冰 里雪飘。 望长城内外 惟余莽莽; 大河 顿失滔滔。 山舞银蛇，原驰蜡象，欲与天公试 比高。 须晴日，看红装素裹, 、 江山如此多娇，引无数英雄竞折腰 惜秦皇汉武，略输文采; 祖，稍逊风骚。 唐宗宋 一代天骄，成吉思汗, 大雕。 只识弯弓射 俱往矣，数风流人物, U .克 还看今朝。 出师表 两汉：诸葛