会计应考全书

1、会计应考全书第四章 投资投资一章需要我们掌握的重点就是，投资入账价值与投资损益确实认和计量 .1 投资的入账价值：即投资本钱。毋用置疑，它等于如书上所述买价应收股利或应收利息2 投资损益：短期投资 ：虽然投资损益由两局部构成，持有损益持有期间的利息费用或股利和处置损益，但最终只有在投资 处置时才可确认损益，其计算公式：出售收入短期投资的账面价值已入账的应收股利或利息 其中：账面价值又分为两种情况：对于按单项计提准备的，账面价值为短期投资余额已提跌价准备； 对于按类别或总体计提的账面价值为短期投资金额。而短期投资持有期间收到的股利、利息作为投资本钱 的冲减。长期投资 ：权益法核算：投资损益确实认

2、仅限于投资后累计净利润的分配额，假设超过应享有的局部，应按股权的 比例计算份额作为长期股权投资本钱的调整。具体作法：当年实现利润或亏损，增加或减少“损益调整同时确认投资收益或损失。 被投资单位宣告分派利润或现金股利，属投资前的局部按持股比例计算份额冲减“投资本钱；属投资后的局部按持股比例计算份额冲减“损益调整 。说起来挺绕嘴，实际操作时，只要细心些，整明白是实现盈亏，还是宣告分派，假设是后者，再判断一下 是否属于自己应得的，这样计算的思路就清晰多了。本钱法核算：首先我为大家隆重推出一首投资损益确认的口诀： “当年分以前，直接冲本钱；当年分当年，利益算一算；以后年度分，两者比较看。怎么理解呢？咱

3、们通过一个例子来看一下， 书上 118 页例 10“当年分以前，直接冲本钱 ： 96年 5月 2日宣告分派 95年度股利，于是就要全部冲减投资本钱。“当年分当年，利益算一算 ： 96 年 5月分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部 分和属于投资后的局部，前者冲减投资本钱，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会 假定各月的利润平均分配。“以后年度分，两者比较看 ：啥意思呢？ 97年 5月 1日不是又宣告分派股利了吗，这时我们就可以比较 两个值：其一，就是投资企业已分配股利中投资企业按比例应享有的份额，在本例中为10,000 30,000 ；其二，就是影响上年度末净

4、利润的数额，在本例中为40,000。然后判断： 前者 =后者，将以前已冲减的投资本钱转回，如本例。 前者 后者，将前者后者以前已冲减投资本钱冲减投资本钱。将前者X投资比例计入应收股利将上两者差额计入投资收益。例如，本例中 119 页下提到的将 97 年 5月分派现金股利改为 45,0000 的计算。 前者 后者，那么不用冲减本钱，假设以前已冲减，就将其转回，例如，将97年5月分派现金股利改为200,000, 那么，前者 =10,00020,000=30,000；后者 =40,000，前者 后者，此时将已冲减本钱的 10,000 转回。大家别急，可能上述的理论说明不太好掌握，那我现在就把几种情况

5、下的会计分录列出来，这样也许就一目了然了。仍然引用本例题，只将 97 年 5月 1日的现金股利分派值作改动： 分派值 30,000 已分股利 10,00030,000 影响上年末净利润数 40,000借：应收股利 30,000长期股权投资 10,000贷：投资收益 40,000 分派值 50,000 已分股利 10,000 50,000 影响上年末净利润数 40,000 差额 20,000 借：应收股利 50,000贷：长期股权投资 10，00020,000 10,000投资收益 40,000 分派值 250,000 已分股利 10,000+25,000 影响上年末净利润数 40,000 差额

6、 5,000 借：应收股利 25,000长期投资 10,000贷：投资收益 35,000OK ！到此为止，总算松了一口气！这局部内容很重要，但又不好把握，不过只要脉络清楚就不会出什么 问题，回头再看看本钱法的投资收益确认、计量，简言之，就是 “有骨气 - 收到的股利与我有关，也即是我 企业应得的，就作投资收益，否那么冲投资本钱。另外，投资这一章，我们还需掌握的知识点是概念的辨析，举例说明：某企业的长期股权投资为 500,000，占被投资企业所有者权益的比例为50%，无股权投资差额，由于市价下跌于是计提 100,000 减值准备。本年度投资后被投资企业亏损1,000,000，问，在 12.31

7、时长期股权投资的账面余额为：A . 0 B. 50 万 C. 40 万 D . 10 万答案： D 10 万，这里考点就在于长期股权投资的账面价值与账面余额在概念上的差异。还是让我们费了 点脑筋。好了，投资这一章也就说这么多，还有其他的知识点，大家就认真领会教材吧！第五章 固定资产固定资产这一章要重点掌握的是借款费用与租赁的相关内容，因为这两局部均为今年新辟章节，我们要 单独学习，在这先不说了，至于固定资产的其他内容要大家引起注意的是： 企业自营工程主要通过“工程物资和“在建工程科目进行核算，其中的“工程物资千万别误认 为是存货，它不是构成存货的内容。 “企业因更新改造等原因而调整固定资产价值

8、的 ,应当根据调整后价值预计尚可使用年限和净残值，按 选定的折旧方法计提折旧。 这句话引自书上， 其要说明的问题就是会计估计变更的处理要采用未来适用法， 用新的数据标准重新计算。 “企业一般应当按月提取折旧，当月增加的当月不计，下月计；当月减少的，当月计，下月起不计 我们会在以后的两个章节中用到这个知识点，其一是在所得税会计那一章，计算时间性差异时用到，其二 是在合并会计报表时用到，所以我们在做题时要将前后各章知识点融合贯穿起来，灵活应用。 加速折旧法的灵活使用：加速折旧的计算我想大家都不成问题，双倍余额递减法及年数总和法的公式 也很好记住，我只想提醒大家注意一点，那就是当会计年度与折旧年度不

9、完全相同重合时，要小心处 理。举个例子：1999年 6月 3日企业购入新的固定资产，原值 10万元，使用期限 5年，预计净残值 0，请用双倍余额递 减法和直线法分别计算企业各年应计提的折旧 .解：1直线法：1999年计提折旧 10-0 / 5X2 = 1万元2000 年计提折旧 10-0 / 5 = 2 万元2001 年， 2002年， 2003年各计提 2万元， 2004年再提 1万元2.双倍余额递减法：年度各折旧年度应计提折旧额各会计年度计提折旧 110( 2/5) = 44 12 + 2.4 12=3.22 (10-4) (2/5) = / 2 + 1.44 / 2=1.923 (6-2

10、.4) X( 2/5) =1.441.44 /2 + 1.08 / 2=1.264 ( 3.6 - 1.44) X (1/2) =1.081.08 /2 + 1.08 /2=1.0851.081.08 /2=0.54第六章 无形资产相对来说，无形资产这一章的内容好掌握，请大家对以下几方面的内容易出错的地方认真领会一下： 企业自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他工程，不作为无形资产，在这里所提到的“未满 足无形资产确认条件 指什么？ 如企业经划拨无偿取得的土地使用权， 计算机公司为客户开发的软件等。 企业自行开发按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用，作

11、为无形资产的实际本钱，借记“无形资产而将企业在研发中发生的材料费用，开发人员的工资，福利费， 开发中发生的租金及借款费用，计入当期损益，借记“管理费用 。人家可能给你出一道多项选择题，下面费用 中应计入管理费用的是 : 其中的一个答案就是 “无形资产依法取得时的注册费 那你千万可别把这个答案选 上，因为它是要计入无形资产本钱的。 要区分无形资产的出售与出租的会计处理： 出售时记“营业外收入支出 出售无形资产收益损失 。 出租时记“其他业务收入 ,结转本钱记 “其他业务支出 。 无形资产的摊销与固定资产的折旧都是对原账面价值的冲减， 前者计入“管理费用 和无形资产 ,后者 要通过一个过度账户 “

12、累计折旧 而不直接计入 “固定资产 。另外，很重要的一点是固定资产自取得的第二 个月起计提折旧，当月不计提，而无形资产却要从取得的当月起就开始平均推销！ ！大家一定要牢记，千 万别把二者混为一谈，误将无形资产的摊销原那么等同于固定资产。 关于长期待摊费用的摊销，有时要一次计入当期损益，有时那么要各期平均摊销，那么我们该如何判断 呢？我们就牢记一个原那么就行 “我的长期待费用让企业在哪个期间受益了， 我就在哪个期间摊销它 如 书上举的“股份委托其他单位发行股票支付的手续费和佣金等相关费用，假设金额较大，可作 为长期待摊费用， 在不超过 2 年的期限内平均摊销。 就是因为这笔长期待摊费用是为了获得

13、股票而发生的， 而股票是要为企业带来长期收益的，所以要将其在受益期内摊销。而筹建期间的长期待摊费用没有为企业带来受益作奉献，那就一次性地把它记入损益开始生产经营当 期的损益。就这么多吧，其他的内容我想大家都已经熟记在心了，不必我多说了，下面我们来看看负债这章。第七章 负债第八章 所有者权益所有者权益这局部内容，我就给大家列几个知识点，大家理解了就行了，其他内容没什么难的，首先，资本公积的作用， 可能大家已经熟记在心了那就是增资，即转增资本股票回购时，先冲减资本公积。那 么，为什么资本公积不能用于弥补亏损？这可就要谈及到资本公积的涵义了，资本公积的主要来源是资本溢价，及其他捐赠，它为所有投资者共

14、同享有，具有资本的性质，与企业的净利润无关，所以不能用于弥补亏损。而盈余公积金那么不然，它来源于企业净利润，自然就要与净利润保持联系，当企业的税前后利润不能弥补亏损时，就要用盈余公积来弥补。正如书上所说“盈余公积是企业当期实现的净利润向投资 者分配利润的一种限制 。就像个存水池一样，不用时，存起来，用时，取出来补亏。其次，公益金的核算，购建集体福利设施形成固定资产后，一方面登记资产价格，借记“固定资产 ，贷 记相关支出，另一方面借记“公益金 ，贷记“任意盈余公积金 ，当此项固定资处置时，从“任意盈余公 积金转回“公积金的数额为资产购建的原始支出中使用的公益金数额。绝对不能包括清理的损益，原 来

15、是多少就是多少， “来多少，回多少 。与清理是两回事。再次，有一个小知识点要大家领悟： “债权人破产，债务人无法清偿的债务计入“资本公积其他资本公 积。债务人破产，债权人无法收到的款项计入“管理费用坏账准备。第四，“关联交易差价 ，新知识点，重点理解一下。第九章 收入、费用和利润我们来看收入费用利润一章。收入确实认原那么书上讲得挺啰嗦的，主要是它是从国际会计准那么那儿原封儿搬过来的，翻译出来后就有 些不适合我们的阅读，毕竟，外国人的思维与我们有些差异，其实，大家就简单地领会确认原那么的要点就 行，像原那么一什么主要风险，报酬转移，简单地理解就是看退货的可能性，退货可能性大，不确认收 入，可能性

16、小，确认收入；原那么二我们就把两个特例记住就可以了，一是售后租回，再一是售后回购， 这两项部不确认收入，因为卖方保存继续管理权，原那么三就更好说了，举个例子，如果售后，企业发 现对方是个皮包公司，根本没法收回收入，那干脆就不确认收入，或者售后发现对方经营状况恶劣，根本 无法还款，那也不必确人收入了。原那么四没啥好解释的。还有一处考点。那就是“实行三包 包退、包换、包修。在具体问题中，会给你三包各自的发生可能性，记住，只有 “包退 与收入确实认有关。我们只考虑包退对收入确认的影响额大小，另外两个就不必管 了！有关“建造合同收入确实认与计量是非常重要的内容，但本章只是一带而过，没有展开讲，请大家在

17、 学习中期财务报告一章时，认真地学习一下这局部内容。先到这里吧。第十章财务会计报告首先，我突然想起了前一次课中，我忘记把存货的工程给大家讲了，现在就请大家 注意一下，资产负债 表中的存货包括：在途物资、物资采购，原材料，低值易耗品，自制半成品，库存商品，包装物，分期收款发出商品，发出商品，委托加工物资，委托代销商品，受托代销商品，广告本钱，产成品，代销商品款，存货跌价准备， 材料本钱差异，商品进销差价。这局部知识是考试常出的，请大家牢记，或记到一 张卡片上，加强记忆。下面，我们就进入?财务会计报告?这一章的学习。其实，从历年注会考试来看， “财务会计报告知识的分值并不多从 1999 年开始采用

18、现金流量以来。 偶而出现的均为客观性试题， 还是比较客易答复的 ，但我们也不可疏忽，保不准考官们哪天头脑发热就给 我们弄个大题来做做， 真要是大题， 那题的难度必然不小，所以大家还是要认真地总结这一章的学习规律。做好应试准备。这章难点内容是现金流量表的编制。尤其是对那些没从事过会计工作的人，所以我将着重 阐述这方面的内容。我为大家准备了一首口决，这首口决根本上概括了现金流量表的全部编制过程。我想大家只要好好理解 它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。 看到收入找应收，未收税金分开走 看到本钱找应付，存货变动莫疏忽 有关费用先全调，差异留在后面找 财务费用有例外，注意分出类别来 所得税直接转

19、 ，营业外去找固定资产 坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我 们看到营业收入，就要找应收工程应收账款，应收票据等 。未收的税金再单独作账收到钱的增值税才 作为现金流量 也就是说应收账款中包括的应收取的税金局部， 假设实际未收取现金那么贷记应交税金，另外， 有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息已计入财务费用作反调。简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金 的处理时，i 借： 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 P334 ，111

20、应收账款借方或贷方贷：主营业务收入应收票据应交税金ii 对贴现息处理 P335，161借： 财务费用贷： 经营活动现金流量 - 销售商品的收到现金例如：应收票据发生额 10万元假设 3月发生后 5 月份贴现，贴现息为 1 万元。但是从期初，期末的 报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9 万元。贴现时：借：财务费用 1 万 作现金流量表时：银存 9 万 借：财务费用 1 万贷：应收票据 10万 贷：经营活动现金流量 1 万iii 对应交税金的调整 如书上 P338， 20借：经营活动现金流量贷：应交税金第句“看到本钱找应付，存货变动莫疏忽一一告诉你在进行“

21、购置商品支付的现金的处理时，找 应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此工程有关，有关的调整 。第句“有关费用先全调，差异留在后面找是指先把“管理费用“营业费用的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金 。而后面把 6项内容仅调回来。这 6 项内容是：坏账准备，待摊费用，累 计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费营业费用无任何调整第句“财务费用有例外，注意分出类别来指的就是上面说的贴现息。第句“所得税直接结转，营业外找固定资产所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第句是指这几个工程不影响现金流量，那

22、么就反向抵回来就可以了借：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等第句 支付给职工，和为职工支付的现金工程较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的参考书中例子，大家自已看看各步的做法 在进行“销售商品收到的现金 核算时，需调整 2 项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的 现金 P334 1620 在进行“购置商品支付的现金核算时，需调整5项内容。累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金进项税额 。P334， 12 12， 14 181920 在进行“支付的其他与经营活动有关的现金的核算时，需要调整6 项内容。坏账准备，待摊费用

23、，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。P334 5 1 2 141618 19掌握了这三种情况， 我想现金流量表也就没什么难的了， 其他内容都是很容易操作的， 在这就不多述了。还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。 与损益有关的工程 9 项调整净利润。固定资产 4 项：减值准备，折旧，处置损失，报废损失 。无形资产 1 项：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊 的财务费用，实际做题时一定要留。 投资损失预提费用待摊费用 与损益无关的工程四项 ：存

24、货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资 产=负债 +所有者权益 当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实 现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的工程。例如：假设固定资产折旧增加，那么说明“资产方减少、负债不变情况下“所有者权益减少，因为折旧 不影响现金流量，所以要把这局部往净利润中增加 ，其他各项都仿照进行处理。 除了现金流量表制作方 面的内容以外，还有一些根本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多项选择， 判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少， 15 分以上吧！所以鉴于这

25、两年的情况，大家在重视大题目的 同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。举个例子吧：以下事项中，影响经营活动现金流量的是：A 企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票正确答案 : C分析： AD 不 属于经营活动 ， A 是投资活动产生现金流量的情形， D 是筹资活动产生现金流量的情形。B 没有现金流量发生， 自然不是答案 。 E 同样道理， 由银行存款转到其他货币资金， 也没有现金流量发生。 还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中 包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把 “定期存款排除在外的。 提前通知金融企业

26、便可支取的定期存款，那么不被排除在外。 会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点： 各项减值准备都计入什么科目：计入“管理费用的：坏账准备，存货跌价准备。计入“投资收益的：短期投资跌价准备，长期投资减值准备。计入“营业外支出的：其余四项，即：固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。 八项减值准备都在资产负债表中反映吗？答案是NO。只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉, 反映在资产负债表的资产工程已经是扣除减值准备后的净值，不信，你就翻翻报表。OK吧，财务报告谈到这儿 。咱们一起看看外币一章。第十一章中期财务报告一、本章在考试中的

27、地位2001年11月2日，财政部发布了?中期财务报告?准那么，本章根据此准那么编写而成，新的知识点较多, 可从中期财务报告编制的特殊性去掌握。二、重点、难点讲解1 月报、季报、半年报和年初至本中期末如1月一9月的财务报告，都可称为中期报告。2 在编制中期报告时，重要性原那么有着特殊的运用：企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为 根底，而不是以预计的年度财务数据为根底。本中期重要即充分反映，不预计全年的数据，否那么主观性更 强，不利于操作。4 中期报告的格式和内容与年报一致，如果年报会编，中期报告一般也会编。5 中期报告包括三主表，一附注。例如，编制第三季度季报时，要提供：1资产负债表：上

28、年末、9月末的资产负债表2利润表：本季利润表、去年同期第三季度利润表本年1 9月利润表、去年同期1 9月利润表3 现金流量表：本年1 9月现金流量表、去年同期1 9月现金流量表4 附注：附注的编制应当以“年初至本中期末为根底，即着重披露19月的重大事项。6 中期报告的编制要注意披露企业经营的季节性特征，这在编制年报时是没有的。第十二章外币业务这章要大家重点掌握的是： 外币汇兑损益处理 我国处币报表折算 经典考点儿，几乎每年一道题首先，外币汇兑损益的处理，建议采用的方法：“双丁字账法，建两个丁字账：一个是外币账户,个是人民币账户，逐笔登记 ，结岀各自的余额如右图示：银疔存款美元户余额1银疔存款人

29、民币户余额2汇兑损益=余额1进期末汇单-余额2例：期初银行存款1000美元，本期发生以下事项，购货用去200美元，债务收回400美元，应收票据贴现450美元，其中期初汇率8.3，各交易发生时汇率分别是 8.2, 8.15, 8.4，期末汇率8.35。问期末汇兑损 益是多少？如下列图：银行存畝美元户银行存畝人民币户83001000200100450165CL6403260378013700期末汇兑损益=1650 &35-13700=13777.50-13700=77.50汇兑收益而我国外币会计报表折算的内容，大家一定要认认真真地把P415内容看看，以前好多人都觉得这局部没啥意思，就那么一页的话，

30、一会儿就看完了，以为没啥不好理解的，但你别大意，别看内容少，考试还就 专找你的漏洞岀题。我也不给大家说多了，我们就一起做下面这三道题，希望大家引起重视。 下面各项中可以按报表折算日汇率折算的是A 银行存款B.固定资产C.长期应付款 D.营业外收入E.资本公积F.净利润G.未分配利润正确答案：ABCD 下面各工程中按当期平均汇率折算的是：A.银行存款B.固定资产C.长期应付款D.营业外收入E.资本公积F.存货G管理费用正确答案：DG 下面各项应用业务发生时汇市折算的是：A.在建工程B.实收资本C.盈余公积D.未分配利润E.资本公积F.投资收益正确答案:BCE第十三章借款费用今年这局部内容独立成章

31、，可见其的重要性，因此我们大家也要提高警惕，好好地把握这章内容。首先，我们在心中要建立这样一种想法，那就是国家不希望企业动不动就资本化，把那么多的费用都变 成资产，所以他设置了重重障碍不让企业资本化。这样就好了，在知道了这一点后，我们就一起来看看到 底是什们阻碍了企业借款费用的资本化。总的说来，企业需要经历“六大关口才可以进行资本化的程序。第一关，借款费用必须是为购置固定资产而发生的，也就是说，只有发生在固定资产购建过程中的借款 费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，而为了其他资产而发生的借款费用不可以资本化。这一点 非常重要，是借款费用资本化的前提。第二关，借款费用的资本化仅限于专门借款

32、，企业只有为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用才 允许资本化，其他的借款坚决不可以资本化。第三关，要符合资本化的条件，三个条件一定要同时满足1、资产支岀已发生2 、借款费用已发生3 、为使资产到达预定可使用状态所必需的购建活动已经开始 第四关，借款期间没有非正常中断。第五关，借款费用与资产挂钩，本期间的借款费用是为固定资产发生的就资本化；否那么，及时其他条件 满足，但不是为资产发生的借款费用不能资本化。第六关，必须是资产到达预定可使用状态前发生的借款费用。在企业闯过了以上六关之后，它才能进行借款费用的资本化。此外，要我们重点掌握的是：借款期间的计算。如果借款按天计算1从当月的第一天开始发生

33、借款费用，并一直持续至本月以后的各月，那么本月的资产支出所占用的 天数为 30 天；2假设从本月的最后一天开始发生借款费用，那么本月的资产支出所占的天数为1天；3假设从本月中间的某一天开始发生借款费用，那么以30此天作为资本化的天数；举个例子：4月8日资本化开始，那么本月的资本化天数为30 8= 2 2天特例：2月资本化天数的计算。2月1日资本化开始，那么本月的资本化天数为3 0天；2月2 8日资本化开始，那么本月的资本化天数为0天；2月8日资本化开始，那么资本化天数也利用上述公式计算：3 0 8 = 2 2天。 简短地说，资本费用资本化可以这样概括： 利息、溢折价摊销、汇兑差额走三项判断标准

34、， 辅助费用看重要性，重要的再看是否是在固定资产到达预定可使用状态之前发生的，是，那么予以资本 化，否那么，计入当期损益。大家对以下的要点是否已经掌握了？*借款期间发生的非正常中断中断天数超过3个月天数应在计算资本化期间时予以扣除，也就是说， 发生非正常中断且期间超过3个月时应该暂停资本化，直到购建活动重新开始；*已使固定资产到达预定可使用状态后，应停止资本化，继续发生的借款费用不再计算资本化金额，及 入当期损益；*资本化率的计算。例如：1月1日发生第一笔借款，本金为A,利率为 r1 ;5月1日发生第二笔借款，本金为E,利率为 r2;7月1日发生第三笔借款，本金为C,利率为 r3。假定这三笔借

35、款均符合资本化的条件，借款期间均 为3年求第一年的资本化率。解：资本化率=加权利息/A*12/12+B*5/12+C*6/12 其中，加权利息 =A*r1+B*r2*5/12+C*r3*6/12借款费用1 借款费用由四个局部组成：利息、溢价折价摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。它们有两大 列支去向：*计入资产价值：符合资本化条件的专门借款，计入固定资产本钱；房地产企业为开发房地产的借款，在 开发产品完工以前，计入开发本钱；筹建期间的借款费用专门借款局部除外，先计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月，全部一次计入管理费用。* 计入损益：计入当期财务费用；计入清算损益。2 专门借款的借款费用资本化

36、，新准那么比照老制度，思路发生了很大变化1资本化期间严格了：*起点：老制度在借入款项，借款费用发生时，开始资本化；新准那么那么要求同时满足三个条件时资产 支出已经发生、借款费用已经发生、购建活动已经开始 ，才开始资本化；*终点：老制度有过二次变化，第一次是以“竣工决算 为准竣工决算之前，计入固定资产本钱；竣工决算之后，计入财务费用 ；第二次是以“交付使用为准交付使用之前，计入固定资产本钱；交付使用之 后，计入财务费用 ；新准那么那么以“到达预定可使用状态 为准到达预定可使用状态之前，计入固定资产 本钱；到达预定可使用状态之后，计入财务费用 。 总的看，资本化的期间越来越短了。2资本化金额的计算

37、基数变了：老制度：资本化金额 =借款本金 *利率 *期间新准那么：资本化金额 = 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率计算的基数由老制度的“借款本金变成新准那么的“累计支出 。这一变化导致计算结果发生变化。 例：某工程在 2000年 8月开工，至 2000年末累计支出余额为 100万元；在 2001年 3月 31日到达预定 可使用状态要求计算 2001 年第一季度资本化金额。A .假设2001年1月5日 支出50万元2001 年 2 月 8 日 支出 70 万元那么第一季度累计支出加权平均数=100万*31+28+31 /90+50万*26+28+31 /90+70万*20+31

38、 /90=100 万*90/90+50 万*85/90+70 万*51/90=186.89 万元这里要特别注意， 上年末的累计支出余额 1 00万元，必须看成是在 2001年1月 1日 0点整支出了 100万 元，所以第一季度的支出不是两笔，而是三笔； 上面是以实际占用的天数算尾不算头为权数计算，非常准确；如果支出的笔数很多，而且比较均匀， 那么可简化计算如下：50 70* * * * * * 支出简图年初 1 月末 2 月末 3 月末100 万 150 万 220 万 220 万第一季度累计支出加权平均数 =1 月支出平均数 +2月支出平均数 +3月支出平均数 /3= 1 00+1 50/2

39、+ 1 50+220/2+ 220+220/2/3=1 25+1 85+220/3=1 76.67 万元B .假设2000年5月3日专门借款200万元，二年期，年利率8%; 2001年1月5日专门借款100万元，二年期，年利率6%。第一季度专门借款加权平均数=200万*31+28+31/90+100万*26+28+31/90=200万*90/90+100 万*85/90=294.44 万元 这里要特别注意， 上年末的借款余额 200万元，必须看成是在 2001年 1月 1日 0点整借入 200万元，所 以第一季度的借款不是一笔，而是二笔；上面是以实际占用的天数算尾不算头为权数计算，非常准确；如

40、果借 入的笔数很多，而且比较均匀，那么可简化计算如下：100* * * * * 借款简图年初 1 月末 2 月末 3 月末200 万 300 万 300 万 300 万第一季度专门借款加权平均数 =1月借款平均数 +2 月借款平均数 +3 月借款平均数 /3 =200+300/2+300+300/2+ 300+300 /2/3=250+300+300/3=283.33 万元 第一季度发生的借款利息=200 万* 8%/360 *90 + 100 万* 6%/360 *85=5.42 万元 第一季度加权平均利率=第一季度利息之和 /第一季度本金加权平均数 =5.42 万/294.44 万=1.8

41、4 %C 第一季度资本化金额=186.89 万 *1.84%=3.44 万元那么会计分录：借：在建工程 3.44 万财务费用 1.98 万贷：银行存款 5.42 万付息 注意：以累计支出作为计算资本化金额的基数，如果累计支出金额很大，那么计算出的应资本化的金额就 很大因此，新准那么规定：当期资本化金额不得超过当期为专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。 从上述过程可以看出，本次改革的根本思路是，资本化期间越来越短，资本化金额越来越小，即越来越谨 慎了。第十四章租 赁1 融资租入固定资产的入帐价值有“新 “旧方法之分。* 新方法：在租赁开始日，按当日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的

42、现值两者中较低者作为租入 资产的入帐价值。2000 年1月1日融资租入设备一台， 出租方当日租赁资产的帐面价值为 180万元。租期 2年，在每年末 支付 100万元。到期后再支付买价 2 万元，利率按 8%计算。那么：最低租赁付款额： 202 万元 100+100+2 100 100 ，2最低租赁付款额现值： * * *0 1 2年金现值系数： PA(2,8%) =1/(1+8%)+1/(1+8%) 平方 =0.9259+0.8573=1.7832 复利现值系数 : PV(2,8%)=1/(1+8%) 平方 =0.8573最低租赁付款额现值 =100 万 *1.7832+2 万*0.8573=

43、178.32+1.71=180.03 万租入时：借：固定资产 融资租入固定资产 180未确认融资费用 22贷：长期应付款 应付融资租赁款 202 第一年末：借：长期应付款应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：财务费用 11 (按直线法摊销)贷：未确认融资费用 11借：制造费用 (比照自有固定资产计提折旧)贷：累计折旧第二年末：借：长期应付款 应付融资租赁款 102 贷：银行存款 102借：财务费用 11 贷：未确认融资费用 11 借：制造费用 (比照自有固定资产计提折旧)贷：累计折旧 借：固定资产生产经营用固定资产 180贷：固定资产 融资租入固定资产 180 (注意：资产以现值入帐，

44、这是一个重要的信号，说明帐算的越来越细了)* 旧方法：如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，也可按最低租赁付款额作为固定资产入帐价值，如上例：借：固定资产融资租入固定资产 202贷：长期应付款 应付融资租赁款 202第十五章 债务重组今年债务重组单独作为辅导教材中的一章，并对有关会计处理方法进行了修订。 我们先看看债务重组这章的定义1 、债务重组的有关定义：(1) 债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。(2) 或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。(3) 或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事

45、项的出现具有不确定性。(4) 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 明确一下那些不属于债务重组事项：(1) 债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权。(2) 债务人破产清算时发生的债务重组。(3) 债务人改组，债权人将债权转为债务人的股权投资。4债务人借新债还旧债。 还要明确的就是债务重组日即：债务重组完成日。同时值得注意的是本章的债务重组不包括非持续经营 条件下的债务重组。现在就要看看相关的会计处理 债权人债务人都不确认债务重组收益 即期重组1 、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人资本公积债权人营业外支出2 、以非现金资产清偿债务债务人

46、 资本公积非现金资产账面价值 + 相关税费 债务账面价值债务人 营业外支出非现金资产账面价值 + 相关税费 债务账面价值债权人 不确定损益，以换出资产账面价值作为换入资产的入账价值换入存货还要视同购置应扣除 进项税额3 、债务转为资本债务人 借：应付账款 贷：实收资本 贷：资本公积债权人 借：长期股权投资 贷：应收账款延期重组1 、不附或有条件 债务人资本公积 将来应收付款项 现在应收付款项 债权人营业外支出 将来应收付款项 现在应收付款项：双方均不作账务处理2、附有或有条件 必须遵循谨慎性原那么 将来应收款项不含或有收益；在实际收到时作为“营业外收入 将来应付款项应含或有支出；在没有发生时计

47、入“资本公积 3 、以修改其他债务条件进行债务重组中遇到的下面的情况应注意 举例说明：债权人在债务重组日的应收帐款余额 200 万元，已提坏帐准备 10 万元1假设未来应收金额 100 万元小于债务重组日的应收债权的帐面价值 借：应收帐款债务重组 100坏帐准备 10营业外支出 90贷：应收帐款 2002假设未来应收金额为 195 万元介于债务重组日应收债权帐面余额和帐面价值之间 借：应收帐款 债务重组 195坏帐准备 5贷：应收帐款 2003假设未来应收金额为 210 万元大于债务重组日的应收债权的帐面余额 债权人不作处理混合重组按照现金、非现金、债转资、修改债务条件的顺序来进行处理第十七章

48、会计政策、会计估计变更和会计过失更正这章新旧大纲比照根本没有变化。但补充了对于滥用会计政策和会计估计变更的处理规定。首先我们看看会计政策：它是指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采用的具体会计处理方法。如存货的计价方法、借款费用的处理方法等。会计政策的变更也就是说在不同的会计期间实行不同的会计政策。企业会计制度中明确规定企业各期采用的会计原那么和方法应当保持一致不得任意变更。会计政策的变更只有在1法律或会计准那么等行政法规、规章要求变更；2变更会计政策以后，能够使所提供的企业的财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠，更为相关。实物中有些事项看似属于，却不属于政策变更：1但凡初次发生

49、的交易或本期发生的交易和事项与以前相比有本质差异而采用新的会计政策；2对初次发生的或不重要的交易和事项采用新的会计政策。会计政策变更的方法：会计政策变更阻溯调整禹步骤， 计算累计影响数IB政 新政 差 所得税 税后鑒响颔 计彫响数二所得胳我国目前采用应付税款法.所左不肴虑所得税；但题目中采用纳暁彭响会计法，必须考虑所霜税L编制调整分录关键是学会用傑润分配一一未分配利润科目去替换损益、盈余公积挨取等科目 未来适用法I不能确宦累计瓠舟較举例看一下A本钱法转权益法P136借：长期股权投资一一损益调整贷：利润分配一一未分配利润替代“投资收益 B应收账款坏账核算由直接转销法变化为备抵法借：利润分配一未分

50、配利润替代“管理费用贷：坏账准备C折旧方法由直线法变更为加速折旧法借：利润分配一未分配利润替代“管理费用或“制造费用贷：累计折旧D债务重组由确认收入变更为不确认收入借：利润分配一一未分配利润代替“营业外收入贷：资本公积E 非货币性交易由过去的公允价值入账改为按账面价值入账借：利润分配未分配利润代替“营业外收入 贷： XX 资产F 所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法借：利润分配未分配利润代替“所得税 贷：递延税款3调整会计报表资产负债表调整期初数利润表调整上年数4表外批露以下面的例题我们来看一下在政策变更中有关所得税的问题：书中P529例1中，1995年1月1日投资，采用本钱法核算

51、；1998年1月1日改变长期投资的核算方法， 由本钱法改为权益法， 属于会计政策变更， 采用追溯调整法，应看成是在 1995年1月1日投资时就采用权 益法。因此，需要计算 1995、1996、1997 年度在权益法下的投资收益，这就是 “累积影响数计算表 中的第 一、二、三栏；将第二栏原本钱法所确认的已记入账中的投资收益与第三栏权益法所确认的投资收益进行 比较，得到第四栏 “所得税前差异 即对利润总额的影响 。其中 1995 年调增利润总额 60000元， 1996 年 调增利润总额 10000元， 1997 年调增利润总额 30000元，三年共调增利润总额 100000 元。1 本例假定甲、

52、乙公司适用的所得税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。在应付税款法下，所得税费用等于应交所得税。 显然， 1995、1996、1997 三年应交的所得税， 已经根据税法的规定在当年交纳， 不存在1998年1月1日补交所得税的问题。应交所得税为零，所得税费用也为零。 2假定甲公司所得税率为 33%，乙公司所得税率为 24%，所得税采用纳税影响会计法核算。那么未来在 进行现金股利分配时，要补交的所得税为11842.11 元100000/1-24%*9%，在纳税影响会计法下，应预提所得税费用 11842.11 元，所得税费用即所得税影响为 11842.11 元。还有一种方法是未来适用法即，不计算

53、会计政策变更的累计影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益。只在变更当年采用新的 会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。让我们在来看一下会计估计变更企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 1、赖以进行估计的根底发生了变化；2、取得了新的信息，积累了更多的经验。会计估计变更采用未来适用法。 注：当无法分清会计政策变更和会计估计变更是时，那么应按会计估计变 更进行会计处理。还有会计过失更正处理思路：先考虑正确处理方法，然后用“以前年度损益调整科目去替换损益类科目举例： A 企业 2002 年发现 2001 年忘记摊销一笔 “待摊费用 ， 2002 年应作如下调整

54、分录： 借：以前年度损益调整代替“管理费用等贷：待摊费用借：应交税金应交所得税贷：以前年度损益调整代替 “所得税 借：利润分配未分配利润贷： 以前年度损益调整借：盈余公积贷：以前年度损益调整具体讲讲1 、本年过失，本年发现 调整当期相关工程调账，不调表 。2 、前年度过失，本年发现1会计报表已批准报出非重大过失 视同本年过失本年发生。重大过失 调整发现年度资产负债表年初未分配利润调账，调表及其他工程年初数；调整利润表上的 损益工程。2会计报表未批准报出 即资产负债表日后事项 调整报告年度报表工程，包括：上年资产负债表项 目期末数和上年利润表本年损益工程；同时调整发现年度资产负债表工程的年初数。如系以前年度重大会计过失，调整后还需在会计报表附注中作披露。结合实例讲解如下：例如 2000年会计报表在 2001年 4月 30日批准报出1如果 2000年 10月 5日，发现 2000年3月管理用固定资产漏提折旧 500万元属于重大会计过失 那么在 2000年 10 月补提折旧：借：管理费用 500贷：累计折旧 5002如果 2001年3月5日，发现 2000年 3月管理用固定资产漏提折旧 500万元属于重大会计过失 那