第四章第一节应收票据

1、 应收票据应收票据 1 1 应收账款应收账款 2 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款3 应收款项减值应收款项减值4第一节第一节 应收票据应收票据摸摸底细摸摸底细 1、甲公司于、甲公司于 2009 年年 3 月月 1日向乙公司销售一批产品，货款为日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税率为尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税率为17% 2、3月月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期限的银行承兑汇票，面个月期限的银行承兑汇票，面值为值为1755000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 3、6月月15日，

2、甲公司上述应收票据到期，收回票款存入银行。日，甲公司上述应收票据到期，收回票款存入银行。 4、假定甲公司于、假定甲公司于4月月15日将上述应收票据背书转让给丁公司，以取得生产日将上述应收票据背书转让给丁公司，以取得生产经营所需原材料，材料已验收入库，价款为经营所需原材料，材料已验收入库，价款为1500000元，增值税率元，增值税率17%。 5、假定甲公司于、假定甲公司于4月月15日将上述应收票据背书贴现给银行，以取得生产经日将上述应收票据背书贴现给银行，以取得生产经营所需资金，贴现率为营所需资金，贴现率为10%。 请作出请作出1-5题的会计分录。题的会计分录。 6、如果这是一张带息的银行承兑汇

3、票，年利率为、如果这是一张带息的银行承兑汇票，年利率为6%，请作出第，请作出第5题的会计题的会计分录。分录。第一节第一节 应收票据应收票据 1.1 1.1 应收票据的概念应收票据的概念 1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 第一节第一节 应收票据应收票据1.1 1.1 应收票据的概念应收票据的概念 票据票据 广义：各种有价证券和商业活动中的各种单据，如汇票、本广义：各种有价证券和商业活动中的各种单据，如汇票、本票、支票、提单、保单、股票、债券等。票、支票、提单、保单、股票、债券等。狭义狭义：仅指汇票、本票和支票。：仅指汇票、本票和支票。应收票据应收票据 （1）定义：企业因销售商

4、品或提供劳务而收到票据形成的）定义：企业因销售商品或提供劳务而收到票据形成的债权，特指债权，特指商业汇票商业汇票。（2）分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇）分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。第一节第一节 应收票据应收票据票据的比较票据的比较 * *商业汇票结算程序商业汇票结算程序商业承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序第一节第一节 应收票据应收票据第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 （1）确

5、认与计量）确认与计量（2）账户设置）账户设置* * （3）账务处理）账务处理第一节第一节 应收票据应收票据应收票据的确认应收票据的确认 按收到商业汇票的票面金额进行按收到商业汇票的票面金额进行初始计量初始计量。1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据的计量应收票据的计量 企业因销售商品，提供劳务等而收到开出、企业因销售商品，提供劳务等而收到开出、并经过承兑的商业汇票时确认为应收票据。并经过承兑的商业汇票时确认为应收票据。第一节第一节 应收票据应收票据承兑承兑印章有印章有错吗？错吗？承兑承兑第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理

6、应收票据账户的设置应收票据账户的设置（1）应收票据总账与明细账）应收票据总账与明细账（2）应收票据备查账）应收票据备查账重要提示：重要提示：所有账户设置请参考所有账户设置请参考企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理（http:/ 应收票据应收票据第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票取得、贴现、转让、到期收回或退票时要登记应收票据备查簿商业汇票取得、贴现、转让、到期收回或退票时要登记应收票据备查簿第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 （1）取得应收票据）取得应收票据

7、（2）到期收回应收票据）到期收回应收票据（3）转让应收票据）转让应收票据（4）贴现应收票据）贴现应收票据（5）应收票据的退票（付款人无款支付）应收票据的退票（付款人无款支付）1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据取得应收票据取得的核算的核算（1）取得应收票据的工作流程。）取得应收票据的工作流程。（2）因债务人抵偿前欠货款取得应收票据的核算。）因债务人抵偿前欠货款取得应收票据的核算。（3）因销售商品取得应收票据的核算。）因销售商品取得应收票据的核算。第一节第一节 应收票据应收票据应收票据的工作流程应收票据的工作流程第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会

8、计处理应收票据的会计处理 取得票据时要填制取得票据时要填制记账凭证、登记明记账凭证、登记明细账、总账和备查细账、总账和备查簿。簿。实训工作实训工作 因债务人抵偿前欠货款取得应收票据因债务人抵偿前欠货款取得应收票据工作目的工作目的 工作任务工作任务 工作情境工作情境 认知商业汇票取得的处理程序，熟悉账务处理方法。取得带息商业承兑汇票的业务处理。12月23日，北京紫荆有限公司的出纳员小李收到武汉日鑫有限公司（账号：23754672484）的带息商业承兑汇票用以偿还货款,金额500 000元，利率5%，期限6个月。第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 第

9、一节第一节 应收票据应收票据承兑：承兑：注意盖注意盖章手续章手续会计分录会计分录借：应收票据借：应收票据武汉日鑫有限公司武汉日鑫有限公司 500000 贷：应收账款贷：应收账款武汉日鑫有限公司武汉日鑫有限公司 500000第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。实训工作实训工作 因债务人抵偿前欠货款取得应收票据因债务人抵偿前欠货款取得应收票据工作指导工作指导武汉日鑫公司武汉日鑫公司 WH39 商承商承 2011.12.23第一节第一节 应收票据应收票据1.2

10、1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 备查簿的登记：备查簿的登记：实训工作实训工作 因销售商品取得应收票据因销售商品取得应收票据工作目的工作目的 工作任务工作任务 工作情境工作情境 认知商业汇票取得的处理程序，熟悉账务处理方法。取得带息商业承兑汇票的业务处理。参见P67例4-1（原始凭证略）第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 会计分录会计分录借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000第一节第一节 应收票据应收票据

11、1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。应收票据备查簿的登记略。应收票据备查簿的登记略。1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据到期收应收票据到期收回票款的核算回票款的核算持有期内无贴现、转让和退票。持有期内无贴现、转让和退票。（1）到期收回应收票据的工作流程。）到期收回应收票据的工作流程。（2）到期收回应收票据的账务处理。到期收回应收票据的账务处理。第一节第一节 应收票据应收票据应收票据的工作流程应收票据的工作流程第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票

12、据的会计处理应收票据的会计处理 工作目的工作目的 工作任务工作任务 工作情境工作情境 认知商业汇票到期收回的处理程序，熟悉账务处理方法。到期收回带息商业承兑汇票的业务处理。12月23日，哈尔滨永泰有限公司用以偿还货款的带息商业承兑汇票到期（出票日为2011年9月23日），金额60 000元，利率5%，期限3个月。当日出纳员小李持票据到银行办理委托收款。1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 第一节第一节 应收票据应收票据实训工作实训工作 到期收回应收票据票款的业务处理到期收回应收票据票款的业务处理工作指导工作指导第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收

13、票据的会计处理 实训工作实训工作 到期收回应收票据票款的业务处理到期收回应收票据票款的业务处理工作指导工作指导第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 实训工作实训工作 到期收回应收票据票款的业务处理到期收回应收票据票款的业务处理工作指导工作指导 工商行北京分行海淀支行2011 12 23第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 实训工作实训工作 到期收回应收票据票款的业务处理到期收回应收票据票款的业务处理带息汇票要带息汇票要标明利率标明利率会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 60750 贷：应收票据贷：

14、应收票据哈尔滨永泰有限公司哈尔滨永泰有限公司 60000 财务费用财务费用 600005%123=750（利息收入）（利息收入）第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。实训工作实训工作 到期收回应收票据票款的业务处理到期收回应收票据票款的业务处理 第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票到期收回要登记应收票据备查簿。商业汇票到期收回要登记应收票据备查簿。1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据到期退应收票据到期退票的核算票的核算（1）商业承

15、兑汇票的付款人到期未支付票款，）商业承兑汇票的付款人到期未支付票款，收款人作为延期收款处理。收款人作为延期收款处理。（2）银行承兑汇票的付款人到期无款支付，由）银行承兑汇票的付款人到期无款支付，由承兑银行先支付票款，付款人则作为短期借款处承兑银行先支付票款，付款人则作为短期借款处理。收款人不存在延期收款问题。理。收款人不存在延期收款问题。第一节第一节 应收票据应收票据会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总

16、账的登记略。实训工作实训工作 到期退票的业务处理（商业承兑汇票）到期退票的业务处理（商业承兑汇票） 第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票到期退票要登记应收票据备查簿。商业汇票到期退票要登记应收票据备查簿。1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据转让的应收票据转让的核算核算商业承兑汇票持有期内，收款人（商业承兑汇票持有期内，收款人（背书人背书人）因采）因采购商品或偿还债务将未到期的商业汇票购商品或偿还债务将未到期的商业汇票背书背书转让转让给第三方（给第三方（被背书人被背书人）。）。第一节第一节 应收票据应收票据第一节第一节 应收票据应收票据 1.2 1.2 应收票据的会计

17、处理应收票据的会计处理 请确定请确定背书背书与与被背书、背书人被背书、背书人与与被背书人被背书人。背书背书背书背书背书背书背书背书会计分录会计分录借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。实训工作实训工作 应收票据转让的业务处理（参见应收票据转让的业务处理（参见P68例例4-3）会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷

18、：应收票据 第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。实训工作实训工作 应收票据转让的业务处理（应收票据转让的业务处理（思考这样的会计分录思考这样的会计分录） 第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票背书转让要登记应收票据备查簿。商业汇票背书转让要登记应收票据备查簿。1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据贴现应收票据贴现的核算的核算（1）应收票据贴现的性质。）应收票据贴现的性质。（2）应收票据贴现的工作流程。）应收票据贴现的工作流程。（3）

19、应收票据贴现的账务处理。）应收票据贴现的账务处理。第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据贴现应收票据贴现的性质的性质企业把持有的未到期的商业汇票背书转让给银行，银企业把持有的未到期的商业汇票背书转让给银行，银行按行按票面金额票面金额扣除扣除一定期间利息一定期间利息后的后的余额余额付给企业的付给企业的融资行为。（融资行为。（P68）第一节第一节 应收票据应收票据请你解释商业汇票的请你解释商业汇票的到期值到期值、贴现率贴现率、贴现期贴现期、贴现利息贴现利息和和贴现净额贴现净额。出票日出票日贴现日贴现日到期日到期日贴现期贴现期持票期持票期票据期间

20、票据期间第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理（应收票据的会计处理（几个名词几个名词） 不带息商业汇票的到期值不带息商业汇票的到期值=面值面值带息商业汇票的到期值带息商业汇票的到期值=面值面值+利息利息=面值面值+面值面值年利率年利率/12票据期间月数票据期间月数 =面值面值+面值面值年利率年利率/360票据期间日数票据期间日数贴现率贴现率：计算贴现利息时采用的年利率，一般高于同期贷款利率。：计算贴现利息时采用的年利率，一般高于同期贷款利率。贴现期贴现期：票据贴现日至到期前一日的期间，即提前支取的期间。：票据贴现日至到期前一日的期间，即提前支取的期间。出票日出票日贴现

21、日贴现日到期日到期日贴现期贴现期持票期持票期票据期间票据期间第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理（应收票据的会计处理（几个名词几个名词） 贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额贴现净额=到期值到期值贴现息贴现息：不带息的商业汇票贴现净额一定小于面值不带息的商业汇票贴现净额一定小于面值？ 带息的商业汇票贴现净额一定大于面值带息的商业汇票贴现净额一定大于面值？ 一张一张8月月22签发，签发，90天到期的商业承兑汇票，天到期的商业承兑汇票，9月月21日日申请贴现，试计算到期日和贴现期（天数）。申请贴现，试计算到期日和贴现期（天数）。第一节第一节 应

22、收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理（应收票据的会计处理（几个名词几个名词） * *追索权追索权与应与应收票据贴现收票据贴现商业汇票贴现后，当出票人（付款人）在票据到期不商业汇票贴现后，当出票人（付款人）在票据到期不能偿付货款时，背书人（贴现人）在法律上有没有连能偿付货款时，背书人（贴现人）在法律上有没有连带责任？有，即带追索权；没有，即不带追索权。带责任？有，即带追索权；没有，即不带追索权。第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 应收票据贴现的工作流程应收票据贴现的工作流程实训工作实训工作 应收票据贴现的业务处理应收票据贴现的业务处理工

23、作目的工作目的 工作任务工作任务 工作情境工作情境 通过本实训工作，使学生能够了解商业汇票贴现的基本程序，能够熟悉银行贴现凭证，能够熟练地计算商业汇票贴现利息，能够熟练地进行商业汇票贴现的业务处理。 商业汇票贴现业务处理。 公司因急需资金，于2011年12月23日将一张10月23日北京华立百货公司签发的面值为50 000元、期限为3个月的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（不带息、不带追索权）第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导 2011 12 23商业承兑汇票 CA001112011年10月23日2012年1月23日北京华

24、立百货公司 11099302000 工商行北京东城支行北京紫荆有限公司11066619881210工商行北京海淀支行伍万元整 5 0 0 0 0 0 010% 4 1 6 6 7 4 9 5 8 3 3 3 第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 实训工作实训工作 应收票据贴现的业务处理应收票据贴现的业务处理工作指导工作指导 工商行北京分行海淀支行2011 12 23第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 实训工作实训工作 应收票据贴现的业务处理应收票据贴现的业务处理第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1

25、.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导请你确定到期值、贴现率、贴现期。请你确定到期值、贴现率、贴现期。实训工作实训工作 应收票据贴现的业务处理应收票据贴现的业务处理请你计算贴现利息。请你计算贴现利息。请你计算贴现净额。请你计算贴现净额。会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 49583.33 财务费用财务费用 416.67 贷：贷：应收票据应收票据 50000.00第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。记账凭证的填制、明细账和总账的登记略。实训工作实训工作 应收票据贴现的

26、业务处理应收票据贴现的业务处理不带息、不带追索权的应收票据贴现：不带息、不带追索权的应收票据贴现：工作指导工作指导 第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 备查簿的登记：备查簿的登记：第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账、总账、备查簿的登记略。记账凭证的填制、明细账、总账、备查簿的登记略。实训工作实训工作 应收票据贴现的业务处理（应收票据贴现的业务处理（请你举一反三请你举一反三）不带息、带追索权的应收票据贴现不带息、带追索权的应收票据贴现：会计分录会计分录（1）申请

27、贴现时：）申请贴现时：借：银行存款借：银行存款 49583.33 财务费用财务费用 416.67 贷：贷：短期借款短期借款 50000.00（2）银行到期收回票款时，企业：）银行到期收回票款时，企业：借：借：短期借款短期借款 50000.00 贷：应收票据贷：应收票据 50000.00会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 50575.00 贷：应收票据贷：应收票据 50000.00 财务费用财务费用 575.00第一节第一节 应收票据应收票据1.2 1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 工作指导工作指导记账凭证的填制、明细账、总账、备查簿的登记略。记账凭证的填制、明细账、总账、备查簿的登记略。实训工作实训工作 应收票据贴现的业务处理（应收票据贴现的业务处理（请你举一反三请你举一反三）带息、不带追索权的应收票据贴现，带息、不带追索权的应收票据贴现，假设年利率为假设年利率为8%,到期一次还本付息：到期一次还本付息：会计分录会计分录（1）申请贴现时：）申请贴现时：借：银行存款借：银行存款 50575.00 贷：贷：短期借款短期借款 50000.0