第三章 消费税法201408

1、LOGO第三章第三章 消费税法消费税法成都信息工程学院成都信息工程学院Company Logo本章目的和要求：本章目的和要求：本章是最重要的内容本章是最重要的内容之一。通过本章学习，使学生掌握办理有之一。通过本章学习，使学生掌握办理有关消费税事宜的基本技能。关消费税事宜的基本技能。本章内容：本章内容：主要介绍我国消费税法律制主要介绍我国消费税法律制度，包括消费税概述、纳税人、税目、税度，包括消费税概述、纳税人、税目、税率、应纳税额的计算及征纳管理等内容。率、应纳税额的计算及征纳管理等内容。本章重点：本章重点：掌握消费税纳税人、计税依掌握消费税纳税人、计税依据、应纳税额的计算。据、应纳税额的计算

2、。本章难点：本章难点：消费税计税依据的确定。消费税计税依据的确定。Company Logo 导入案例：导入案例： 王先生大学毕业后分配到一家外企工作，经王先生大学毕业后分配到一家外企工作，经过几年的努力，目前被提拔为公司业务主管，工资过几年的努力，目前被提拔为公司业务主管，工资也涨了一倍。高兴之余王先生打算购买一辆小轿车也涨了一倍。高兴之余王先生打算购买一辆小轿车作为对自己的奖赏。来到汽车作为对自己的奖赏。来到汽车4S4S店，看到同样品牌店，看到同样品牌的汽车，由于排气量不同，价格差异很大。听导购的汽车，由于排气量不同，价格差异很大。听导购员说形成价格差异的原因之一是由于汽车的消费税员说形成价

3、格差异的原因之一是由于汽车的消费税政策，排气量越大的汽车消费税税率越高。王先生政策，排气量越大的汽车消费税税率越高。王先生最后看中了一款排气量为最后看中了一款排气量为2.02.0的汽车，总价为的汽车，总价为23.423.4万元。王先生想知道这万元。王先生想知道这23.423.4万元的价格中含了多少万元的价格中含了多少消费税呢？消费税呢？ 3中央财经大学税务学院Company Logo消费税消费税一、概念一、概念（一）定义（一）定义 消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特应税消费品的单位和个人，就其

4、销售额或销售数量在特定环节所征收的一种税。定环节所征收的一种税。第一节第一节 消费税概述消费税概述增值税消费税消费税Company Logo( (二二) )演变过程演变过程 我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税和特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐物税和特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐步发展而形成的。步发展而形成的。 19501950年年货物税暂行条例货物税暂行条例在全国范围内统一在全国范围内统一征收特种消费行为税征收特种消费行为税 19531953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966(1966年

5、停征年停征) ) 1983 1983年征收的增值税、产品税，都部分具有消年征收的增值税、产品税，都部分具有消费税的性质。费税的性质。 19891989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税。年，对彩电、小轿车开征了特别消费税。 19941994年开征消费税年开征消费税 20082008年修订通过年修订通过消费税暂行条例消费税暂行条例，20092009年年1 1月月1 1日施行。日施行。Company Logo二、消费税的特点二、消费税的特点增值税增值税1 1、普遍征收；、普遍征收；2 2、多环节纳税；、多环节纳税；3 3、从价征税；、从价征税；4 4、价外税；、价外税；5 5、不重复课征；、不重复

6、课征；6 6、目的是财政收入、目的是财政收入7 7、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性1 1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2 2、单一环节纳税；、单一环节纳税；3 3、两种方法征税；、两种方法征税；4 4、价内税；、价内税；5 5、不重复课征；、不重复课征；6 6、主要调节产业结构、主要调节产业结构7 7、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性8 8、一般无减免税规定、一般无减免税规定Company Logo三、开征消费税的意义三、开征消费税的意义 1.1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系有利于优化税制结构，完善我国流转税体系 2.2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、有利于贯彻国家的产

7、业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用，促进环保和节约生产发挥引导和调节作用，促进环保和节约3.3.有利于筹集财政资金，增加财政收入有利于筹集财政资金，增加财政收入 4.4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾距，缓解社会分配不公的矛盾 Company Logo四、征税对象：特定消费品四、征税对象：特定消费品Company Logo消费税消费税五、环节：五、环节： 1 1、生产、委托加工、进口、零售（金银首、生产、委托加工、进口、零售（金银首饰、钻石及饰品饰、钻石及饰品 ） 2 2、一般情况：一次性征收（增值税各环节、一般

8、情况：一次性征收（增值税各环节均征收）；均征收）； 特殊情况：多次征收特殊情况：多次征收, ,卷烟：生产、批发卷烟：生产、批发 Company Logo六、性质：价内税六、性质：价内税 例例1 1：某汽车厂生产长安牌汽车，按税法规：某汽车厂生产长安牌汽车，按税法规定应交消费税，消费税税率为定应交消费税，消费税税率为10%10%，20062006年年5 5月销月销售长安牌汽车售长安牌汽车100100辆，每辆单位辆，每辆单位11.711.7万元，共计万元，共计11701170万元，货款已通过银行收讫。万元，货款已通过银行收讫。Company Logo借：银行存款借：银行存款 11701170万万

9、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170万万 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100100万万 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 100100万万Company Logo消费税消费税一、纳税人：一、纳税人： 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工生产、委托加工和和进进口口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人的单位和个人，为消费税的纳税义务人 第二节第二节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、

10、税率Company Logo二、 征收范围 消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括：委托加工和进口的应税消费品。具体包括：1.1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境造成危过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境造成危害的特定消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等；害的特定消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等；2.2.非生活必需品中的奢侈品，如化妆品、贵重首饰及珠非生活必需品中的奢侈品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；宝玉石；3.3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；

11、4.4.不可再生且不宜替代的稀缺性资源消费品，如成品油不可再生且不宜替代的稀缺性资源消费品，如成品油等；等；5.5.一些税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生一些税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品活并具有一定财政意义的消费品 ，如汽车轮胎等。，如汽车轮胎等。Company Logo消费税消费税三、税率三、税率 税率的种类税率的种类 1 1、 比例税率：比例税率： 2 2、定额税率：、定额税率： 9 9种种 啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油 3 3、复合计税：

12、、复合计税： （1 1）卷烟：）卷烟： （2 2）粮食及薯类白酒：定额）粮食及薯类白酒：定额0.50.5元元/ /每斤每斤+ +比例税率比例税率20%20% Company Logo烟产品消费税政策的调整：烟产品消费税政策的调整：（一）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。（一）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.1.甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在7070元（不含增值税）以上（含元（不含增值税）以上（含7070元）的卷烟，税率调整为元）的卷烟，税率调整为56%56%。2.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙

13、类卷烟，即每标准条调拨价格在7070元（不含增值税）元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为以下的卷烟，税率调整为36%36%。卷烟的从量定额税率不变，即卷烟的从量定额税率不变，即0.003/0.003/支。支。（二）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。（二）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为将雪茄烟生产环节的税率调整为36%36%。（三）在卷烟批发环节加征一道从价税（三）在卷烟批发环节加征一道从价税适用税率：适用税率：5%。Company Logo消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率一、烟一、烟1 1、卷烟、卷烟定额税率定额税率每支

14、每支0.0030.003元元比例税率比例税率7070元以上（甲类）元以上（甲类） 56%56%7070元以下（乙类）元以下（乙类）36%36%批发环节批发环节 5%5%2 2、雪茄烟、雪茄烟36%36%3 3、烟丝、烟丝30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1 1、白酒（粮食、薯类）、白酒（粮食、薯类）定额税率定额税率每斤每斤0.50.5元元比例税率比例税率20%20%消费税税率表消费税税率表Company Logo消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率2 2、黄酒、黄酒吨吨240240元元3 3、啤酒、啤酒每吨每吨30003000元（含）以上元（含）以上250250元元每吨每吨30003

15、000元以下元以下220220元元4 4、其他酒、其他酒10%10%5 5、酒精、酒精5%5%三、化妆品三、化妆品30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石金银、铂金、钻石首饰金银、铂金、钻石首饰5%5%其他首饰、珠宝玉石其他首饰、珠宝玉石10%10%五、鞭炮、烟火五、鞭炮、烟火15%15%六、成品油六、成品油1 1、汽油、汽油 含铅汽油含铅汽油升升 1.41.4元元Company Logo消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率无铅汽油无铅汽油升升 1.01.0元元2 2、航空煤油、燃料油、柴油、航空煤油、燃料油、柴油升升0.80.8元元3 3、石脑油、溶剂油、润滑油、石脑

16、油、溶剂油、润滑油升升1.01.0元元七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、摩托车八、摩托车气缸容量气缸容量250250毫升（含）以下毫升（含）以下3%3%气缸容量气缸容量250250毫升以上毫升以上10% 10% 九、小汽车九、小汽车1 1、乘用车、乘用车气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升升（含）以下（含）以下1 1气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升升以上至以上至1.51.5升（含）升（含）3 3气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）升（含）5 Company Logo消费税消费税税目税目计税单位计税

17、单位税率税率气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）升（含）9 9气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）升（含）1212气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）升（含）2525气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上升以上40402 2、中轻型商用客车、中轻型商用客车MPVMPV5 5十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具1010十一、高档手表十一、高档手表每只每只1000010000元（含）以上元（含）以上20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5 5十四、实木地板十

18、四、实木地板5 Company Logo消费税消费税一一 、 计征方法计征方法 （一）从价计征（一）从价计征 1 1、销售额：、销售额： 全部价格和价外费用全部价格和价外费用 2 2、不含税价换算、不含税价换算 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额/ /1+1+（17% 17% 、3 3） 注意注意 ： 无无1313 第三节第三节 应纳税额计算应纳税额计算应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率Company Logo例例2 2：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2 2月月1212日向某大型商场销售一批化妆品，开具增值税日向某大型商场销

19、售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额专用发票，取得不含增值税销售额3030万元，增值万元，增值税税5.15.1万元；万元；2.252.25日向某单位销售化妆品一批，开日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。计万元。计算该化妆品厂这两笔业务应缴纳的消费税额。算该化妆品厂这两笔业务应缴纳的消费税额。Company Logov 化妆品适用税率化妆品适用税率30%30%v 应纳消费税销售额应纳消费税销售额30+4.68/30+4.68/（1+17%1+17%）3434（万元）（万元）v 应纳消费税额应纳消费税额34

20、3430%30%10.210.2（元）（元）Company Logo（二）从量计征（二）从量计征 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（1 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；用数量；（3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；费品数量；（4 4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进）进口应税消费品的，为海关核定的应税

21、消费品进口征税数量。口征税数量。Company LCompany Logo例例3 3：某啤酒厂：某啤酒厂3 3月销售啤酒月销售啤酒100100吨，每吨出厂价吨，每吨出厂价28002800元。计算该啤酒厂应纳消费税税额。元。计算该啤酒厂应纳消费税税额。 每吨啤酒售价在每吨啤酒售价在30003000元以下，适用定额税率元以下，适用定额税率220220元每吨元每吨 应纳消费税额应纳消费税额1001002202202200022000（元）（元）Company Logo（三）混合计税（三）混合计税 【例例4 4】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月月份销售粮食白

22、酒份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业8 8月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率Company Logo白酒适用比例税率白酒适用比例税率20%20%，定额税率每斤，定额税率每斤0.50.5元。元。应纳税额应纳税额5050100010002 20.5+175.5/0.5+175.5/（1+17%1+17%）20%20% 3535（万元）（万元） Company Logo消费税消费税 （四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊

23、规定 1 1、卷烟：计税依据为实际销售价格，实际、卷烟：计税依据为实际销售价格，实际销售价格低于最低计税价格的，按照最低计税销售价格低于最低计税价格的，按照最低计税价格申报纳税。价格申报纳税。Company Logo2 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售价格或销售数量征收消费品，应当按照门市部对外销售价格或销售数量征收消费税。费税。【例例5 5】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，独立核算的门市部，20092009年年8 8月该厂将生产的

24、一批成本月该厂将生产的一批成本价价6565万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得零售，取得含税销售额含税销售额77.2277.22万万元。高尔夫球具的消费元。高尔夫球具的消费税税率税税率10%10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（，该项业务应缴纳的消费税税额为（ ）万）万元？元？解答：解答：77.2277.22（1+17%1+17%）10%=6.610%=6.6（万元）（万元）Company Logo白酒最低计税价格：白酒最低计税价格：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税

25、计税价格低于销售单位对外销售价格计税价格低于销售单位对外销售价格( (不含增值税不含增值税)70%)70%以以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。对此，新对此，新“办法办法”做了两项规定：做了两项规定： 消费税最低计税价格低于白酒企业对外销售价格消费税最低计税价格低于白酒企业对外销售价格70%70%以以下的中小企业，其消费税最低计税价格核定为下的中小企业，其消费税最低计税价格核定为对外销售价对外销售价格的格的50%50%到到70%70%范围内；范围内； 其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定

26、消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格的应选择在销售单位对外销售价格的60%60%到到70%70%范围内。范围内。Company Logo3 3、 对外投资、换取生产资料对外投资、换取生产资料 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。依据计算消费税。 Company Logo例例6 6：某汽车厂生产波罗：某汽车厂生产波罗1.4L1.4L型汽车并销售，型汽车并销售，2 2月生产月生产500500辆。以辆。以1010万元每辆（不含税）万元每辆（不含

27、税）销售给广东某公司销售给广东某公司200200辆，以辆，以1111万元每辆万元每辆（不含税）销售给四川某公司（不含税）销售给四川某公司100100辆，以辆，以1212万元每辆（不含税）销售给甘肃某公司万元每辆（不含税）销售给甘肃某公司100100辆，还有辆，还有100100辆准备对外投资。计算对外投辆准备对外投资。计算对外投资的汽车应缴纳的消费税和增值税。资的汽车应缴纳的消费税和增值税。Company Logo应缴纳消费税：应缴纳消费税：10010012 12 3%3%3636（万元）（万元）应缴纳增值税：应缴纳增值税： （200 200 10+100 10+100 11+100 11+10

28、0 1212）（200+100+100200+100+100） 100 100 17%17% 10.75 10.75 100 100 17%17%182.75182.75（万元）（万元）Company Logo4 4、兼营不同税率应税消费品的税务处理、兼营不同税率应税消费品的税务处理 （1 1）分别计征）分别计征 兼营时分别核算兼营时分别核算 （2 2）从高计征）从高计征 兼营时未分别核算兼营时未分别核算 组成成套消费品组成成套消费品 Company Logo二、自产自用二、自产自用自产自用应税消费品的税务处理自产自用应税消费品的税务处理 自产自用情形自产自用情形增值税增值税消费税消费税用于连

29、续生产其他应税消费品用于连续生产其他应税消费品不征不征不征不征用于其他方面用于其他方面征收征收征收征收Company Logo消费税消费税组成计税价格及税额的计算：组成计税价格及税额的计算： 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：格计算公式： Company Logo消费税计税依据：消费税计税依据：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）

30、利润）（1 1比例税率）比例税率）成本，是指应税成本，是指应税消费品的产品生消费品的产品生产成本。产成本。利润，是指根据应利润，是指根据应税消费品的全国平税消费品的全国平均成本利润率计算均成本利润率计算的利润。即的利润。即成本成本成本利润率成本利润率。应税。应税消费品全国平均成消费品全国平均成本利润率由国家税本利润率由国家税务总局确定。务总局确定。增值税计税依据：同上组价中的成本利润率：消费税的成本利润率Company Logo例例6 6：某摩托车厂准备将一批自产摩托车赞助给一次：某摩托车厂准备将一批自产摩托车赞助给一次摩托车赛。该摩托车无同类产品市场价格，但已摩托车赛。该摩托车无同类产品市场

31、价格，但已知其成本为知其成本为8000080000元，成本利润率为元，成本利润率为6%6%，消费税税，消费税税率为率为10%10%。计算该批摩托车应缴纳的消费税税额。计算该批摩托车应缴纳的消费税税额。 组成计税价格组成计税价格80000 80000 （1+6%1+6%）/ /（1 110%10%） 9422294222（元）（元） 应纳税额应纳税额94222 94222 10%10%9422.209422.20（元）（元）Company Logo【例例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本8 0008 000元，该化妆

32、品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5 5，消费税税率为，消费税税率为3030。计算该批。计算该批化妆品应缴纳的增值税销项税额和消费税。化妆品应缴纳的增值税销项税额和消费税。解答：解答：(1)(1)组成计税价格组成计税价格= = 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费消费税税率）税税率） = 8 000= 8 000(1+5(1+5) )(1-30(1-30) ) = 8 400= 8 4000 07=12 000(7=12 000(元元) )(2)(2)应纳增值税应纳增值税12 00012 00017% =

33、2 04017% = 2 040（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元元) )Company Logo消费税消费税三、委托加工三、委托加工( (一一) )涵义涵义 ： 委托方提供原材料委托方提供原材料 受托方收取加工费和代垫部分辅助材料受托方收取加工费和代垫部分辅助材料 受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税 Company Logo消费税消费税（二）代收代缴（二）代收代缴为了避免税款流失，对委托加工的应税消费品的应为了避免税款流失，对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取了纳消费税，采取了源泉控制源泉控制的的管理办法，即由受托管

34、理办法，即由受托方（受托方为个人的除外）在向委托方交货时代收方（受托方为个人的除外）在向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个人加工应税消费品的，代缴消费税。纳税人委托个人加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 1 1、地点：、地点： 受托方所在地（源泉控制）受托方所在地（源泉控制） 委托方所在地委托方所在地 个人个人Company Logo消费税消费税 2 2、计税依据、计税依据 同类消费品价格同类消费品价格 组成计税价格组成计税价格 Company Logo 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：实行从价定率办法计算纳

35、税的组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）材料成本，是指委托材料成本，是指委托方所提供加工材料的方所提供加工材料的实际成本。实际成本。 加工费，是指受加工费，是指受托方加工应税消托方加工应税消费品向委托方所费品向委托方所收取的全部费用收取的全部费用（包括代垫辅助（包括代垫辅助材料的实际成材料的实际成本）。本）。 Company Logo【例例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本8 0008 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化

36、妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5 5，消费税税率为，消费税税率为3030。计算该批。计算该批化妆品应缴纳的增值税销项税额和消费税。化妆品应缴纳的增值税销项税额和消费税。解答：解答：(1)(1)组成计税价格组成计税价格= = 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费消费税税率）税税率） = 8 000= 8 000(1+5(1+5) )(1-30(1-30) ) = 8 400= 8 4000 07=12 000(7=12 000(元元) )(2)(2)应纳增值税应纳增值税12 00012 00017% = 2 04017% = 2 040（

37、元）（元） 应纳消费税应纳消费税=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元元) )Company Logo例例6 6：甲企业委托乙企业生产一批烟丝，甲提供烟叶，：甲企业委托乙企业生产一批烟丝，甲提供烟叶，烟叶金额（不含税）烟叶金额（不含税）100100万元，乙收取加工费（不万元，乙收取加工费（不含税）含税）1010万，耗用辅助材料万，耗用辅助材料2 2万元。计算应缴纳的万元。计算应缴纳的消费税及乙应缴纳的增值税。消费税及乙应缴纳的增值税。 乙代收代缴消费税乙代收代缴消费税 （100+10+2100+10+2）/ /（1 130%30%）30%30% 16016030%3

38、0% 4848（万元）（万元） 乙应缴纳增值税（乙应缴纳增值税（10+210+2）17%17%2.042.04（万元）（万元）Company Logo对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中。如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收中。如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款代缴税款，委托方要补缴税款( (对受托方不再重复补税了，对受托方不再重复补税了，但要按但要按征管法征管法的规定，处以应代收代缴税款的规定，处

39、以应代收代缴税款5050以以上上3 3倍以下的罚款倍以下的罚款) )。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。Company Logo 委托加工应税消费品，委托方、受托方各自税务处理委托加工应税消费品，委托方、受托方各自税务处理委托方：委托方：消费税处理：（消费税处理：（1 1）收回后直接出售，不征收消费税；（）收回后直接出售，不征收消费税；（2 2）收）收回后连续生产应税消费品并销售，最终的应税消费品销售应回后连续生产应税消费品并销售，最终的应税

40、消费品销售应征收消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。征收消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。增值税处理：（增值税处理：（1 1）收回后取得受托方开具的专用发票，准予低）收回后取得受托方开具的专用发票，准予低扣加工费的进项税额；（扣加工费的进项税额；（2 2）收回后销售应税消费品，一律征）收回后销售应税消费品，一律征收增值税。收增值税。受托方：受托方：消费税处理：交货时代收代缴消费税消费税处理：交货时代收代缴消费税增值税处理：加工费增值税处理：加工费17%17%Company Logo四、应税消费品已纳税额的扣除（一次课征的体现）四、应税消费品已纳税额的扣除（一次课征的体现） （一）用外购已税应

41、税消费品连续生产应税消费品的（一）用外购已税应税消费品连续生产应税消费品的 1111种情况（种情况（P 116P 116）注意：无外购已税酒和酒精注意：无外购已税酒和酒精 Company Logo（二）委托加工收回的应税消费品用于连续生产（二）委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的（应税消费品的（1111种）种） 委托加工收回的应税消费品直接销售的不再委托加工收回的应税消费品直接销售的不再纳税纳税 （三）计算办法：按（三）计算办法：按生产领用数量生产领用数量和其适用税率和其适用税率计算计算 抵扣数额：数量按当期生产领用计算抵扣数额：数量按当期生产领用计算 Company Logo【例

42、例】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（业应纳消费税额中扣除的是（ ）A A、从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车、从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B B、从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒、从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C C、从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油、从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D D、从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产、从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆的高尔夫球杆答案：答案：D D轮胎不能跨税目进行消费税抵扣；酒类、溶剂油不属轮胎

43、不能跨税目进行消费税抵扣；酒类、溶剂油不属于消费税连续加工的扣税项目。于消费税连续加工的扣税项目。Company Logo例例8 8：A A厂委托厂委托B B厂生产一批烟丝，提供烟叶厂生产一批烟丝，提供烟叶500500万万（收购凭证上注明价款）元，支付加工费（含税）（收购凭证上注明价款）元，支付加工费（含税）234234万元。万元。 1 1、收回后直接销售；、收回后直接销售； 2 2、收回后，于次月领用价值、收回后，于次月领用价值100100万元的烟丝生万元的烟丝生产香烟产香烟300300箱，取得销售收入箱，取得销售收入300300万元（不含税）。万元（不含税）。 计算计算A A、B B两厂分

44、别缴纳的消费税和增值税。两厂分别缴纳的消费税和增值税。Company Logo（1 1） A A委托加工时，由委托加工时，由B B代缴消费税代缴消费税 组成计税价格组成计税价格500+234/(1+17%)/(1-30%) 500+234/(1+17%)/(1-30%) =1000(=1000(万元万元) ) 应纳消费税应纳消费税1000100030%=30030%=300（万元）（万元）（2 2） B B应纳增值税应纳增值税 234/(1+17%)234/(1+17%)17%17%3434（万元）（万元）（3 3） A A领用价值领用价值100100万元的烟丝生产香烟万元的烟丝生产香烟300

45、300箱，销售：箱，销售： 3000000/3000000/（300300250250）4040（元（元/ /条）适用条）适用36%36%税率税率 应缴消费税应缴消费税3000000300000036%+30036%+30015015011250001125000（元）（元） 可扣除的消费税可扣除的消费税 100/ 1000100/ 1000 300 300 3030（万元）（万元） 实际应缴纳消费税实际应缴纳消费税11250001125000300000300000825000825000（元）（元）Company Logo例例9 9：A A厂委托厂委托B B厂生产一批酒精，提供原材料厂生产

46、一批酒精，提供原材料500500万万（不含税）元，支付加工费（含税）（不含税）元，支付加工费（含税）234234万元。万元。 1 1、收回后直接销售；、收回后直接销售； 2 2、收回后，于次月领用价值、收回后，于次月领用价值100100万元的酒精生万元的酒精生产白酒产白酒300300吨，取得销售收入吨，取得销售收入300300万元（不含税）。万元（不含税）。 计算计算A A、B B两厂分别缴纳的消费税和增值税。两厂分别缴纳的消费税和增值税。Company Logo（1 1） A A委托加工时，由委托加工时，由B B代缴消费税代缴消费税 组成计税价格组成计税价格500+234/(1+17%)/(

47、1-5%) 500+234/(1+17%)/(1-5%) =736.84(=736.84(万元万元) ) 应纳消费税应纳消费税736.84736.845%=36.845%=36.84（万元）（万元）（2 2） B B应纳增值税应纳增值税 234/(1+17%)234/(1+17%)17%17%3434（万（万元）元）（3 3） A A领用价值领用价值100100万元的酒精生产白酒万元的酒精生产白酒300300吨，吨，销售：销售： 应缴消费税应缴消费税3000000300000020%+30020%+300100010002 20.50.5 900000900000（元）（元） Company

48、Logo消费税消费税 一、一、 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 （P120P120） 二、二、 纳税期限纳税期限 三、三、 申报期限申报期限 四、四、 纳税地点纳税地点 中央税中央税 机构所在地机构所在地第五节第五节 征收管理征收管理Company Logo练练 习习1.根据税法规定，下列说法正确的又（根据税法规定，下列说法正确的又（ ）A、凡是征收消费税的消费品都征增值税、凡是征收消费税的消费品都征增值税B、凡是征收增值税的货物都征消费税、凡是征收增值税的货物都征消费税C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D、应税消费品征收消费税的，其税基不

49、含有增值税税、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税税答案：答案：ACD2. 纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（ ）A、按组成计税价格计缴消费税、按组成计税价格计缴消费税 B、按视同销售交纳消费税、按视同销售交纳消费税C、于移送使用时交纳消费税、于移送使用时交纳消费税 D、不用交纳消费税、不用交纳消费税答案：答案：DCompany Logo3 3委托加工应税消费品收回后直接出售的，应交纳委托加工应税消费品收回后直接出售的，应交纳的税金有（的税金有（ ）。）。A A、消费税、消费税 B B、增值税、增值税 C C、消费税和增值税、消费税和增值税 D D、不交税、不交税答案：答案：B B4 4从价定率计征消费税时，销售额中应包括（从价定率计征消费税时，销售额中应包括（ ）。）。A A、价款、价款 B B、价外费用、价外费用 C C、消费税额、消费税额 D D、增值税额、增值税额答案：答案：ABCABCCompany Logo5 5某化妆品公司将一批自产护肤品用作职工福利，其某化妆品公司将一批自产护肤品用作职工福利，其成本为成本为8 8万元，消费税税率为万元，消费税税率为8%8%，消费税成本利润率为，消费税成本利润率为5%5%则其计税销售额（组价）为（则其计税销售额（组价）为（ ）。）。