会计手册——会计政策

1、会计手册会计政策会计手册会计政策主要内容会计政策-基本会计政策u会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映公司财务状况、经营成果和为了向财务报告使用者反映公司财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标u明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的明确界定会

2、计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提重要前提 会计政策-基本会计政策u持续经营，是指在可以预见的将来，公司将会按照当前的持续经营，是指在可以预见的将来，公司将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务业务 在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以公司持在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提续、正常的生产经营活动为前提u会计分期，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和会计分期，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月编

3、制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度度 起止日期采用公历日期，公历起止日期采用公历日期，公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 会计政策-基本会计政策u货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动货币计量，反映会计主体的生产经营活动 选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的u记账本位币，境内公司，会计核算以人民币为记账本位币。记账本位币，境内公司，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的境外公司，可

4、以选定某种外国货币作业务收支以外币为主的境外公司，可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是上报股份公司的财务会计报告应当折算为记账本位币，但是上报股份公司的财务会计报告应当折算为人民币反映为人民币反映 会计政策-基本会计政策会计政策-基本会计政策用、成本、损益等，并以资产（用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。为核心。资产计价就要用货币数额来资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取确定和表现各个资产项目的获取、使用和结

5、存；、使用和结存；损益决定则是指通过量化和损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。所产生结果之间的数量差。会计计量的方式有五种：历会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、可变现净值史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值、现值、公允价值会计政策-基本会计政策会计政策-基本会计政策会计政策-基本会计政策会计政策-基本会计政策会计政策-基本会计政策5 5会计政策-基本会计政策会计政策-基本会计政策会计手册培训会计政策-资产负债会计政策金融工具金融工具四分类两分类会计政策-资

6、产负债会计政策u 金融资产指公司持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其金融资产指公司持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、债权投资、股权投资等金融负债的合同权利，如应收款项、债权投资、股权投资等u 金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为

7、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、应收款项和可供出售金计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产等融资产等 u 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用易不直接相关的费用 金融工具金融工具会计政

8、策-资产负债会计政策u 一般来说，金融负债是企业向其他单位交付现金或其他金融资产，一般来说，金融负债是企业向其他单位交付现金或其他金融资产，或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债以及将或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债以及将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务。来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务。金融负债本质上是一种合同义务，同时金融负债也属于一种现时义金融负债本质上是一种合同义务，同时金融负债也属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经

9、济利益流出企业。如：企业发行的债券出企业。如：企业发行的债券u 金融负债可分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债可分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债变动计入当期损益的金融资产或金融负债会计政策-资产负债会计政策u 衍生工具应当划分为交易性金融资产或金融负债，但被指定为有效衍生工具应当划分为交易性金融

10、资产或金融负债，但被指定为有效套期工具的衍生工具除外套期工具的衍生工具除外u 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具u 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，按照公允价值进行衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，按照公允价值进行初始及后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。初始及后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的但是，被指定

11、且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 会计政策-资产负债会计政策u 套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被

12、套期项期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动目全部或部分公允价值或现金流量变动u 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 会计政策-资产负债会计政策u存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。u 存货的确认条件：存货的确认条件： 1 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；、与该存

13、货有关的经济利益很可能流入企业； 2 2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。存货存货会计政策-资产负债会计政策u 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料u 存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

14、。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。其中，购建或生产符合资本化条件的存货，发生所发生的其他支出。其中，购建或生产符合资本化条件的存货，发生的借款费用计入存货成本的借款费用计入存货成本会计政策-资产负债会计政策u 发出存货计量方法：先进先出法、加权平均法（一次加权平均和移发出存货计量方法：先进先出法、加权平均法（一次加权平均和移动加权平均）、个别计价法动加权平均）

15、、个别计价法u 销售企业直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给销售企业直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方）可以采用个别计价法结转成本买方）可以采用个别计价法结转成本u 低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法，计入当期损低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法，计入当期损益益u 发出存货时，相应的存货跌价准备随之结转发出存货时，相应的存货跌价准备随之结转 会计政策-资产负债会计政策u 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益

16、。本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。公司应当至少每半年对存货进行减值测试，确定存货的可变现净公司应当至少每半年对存货进行减值测试，确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益额计入当期损益 会计政策-资产负债会计政策u 根据长期股权投资准则规定，长期股权投资主要包括以下几个方面：根据长期股权投资准则规定，长期股权投资主要包括以下几个方面： 1.1.投资企业能够对

17、被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资的投资 2.2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资投资，即对合营企业的投资 3.3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资业的投资 4.4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投

18、的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资资长期股权投资长期股权投资会计政策-资产负债会计政策初始投资成本初始投资成本u 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资, ,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本资的成本u 以发行权

19、益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润u 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外u 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按以债务重组、非货币性资产交换等方式取得

20、的长期股权投资，其初投资成本应按照照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资非货币性资产交换产交换的原则确定的原则确定u 企业进行公司制改造，对资产、负债的帐面价值按照评估价值调整的，长期股权企业进行公司制改造，对资产、负债的帐面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本投资应以评估价值作为改制时的认定成本 会计政策-资产负债会计政策u 企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资, ,应区分企业合并的类型应区分企业合并的类型, ,分别同一控制分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其

21、初始投资成本下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本u 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, ,应当在合并日按照取得应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资

22、本溢价或及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的, ,应按发行应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额份面值总额之间的差额, ,应当调整资本公积应当调整资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，

23、调整留存收益资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 u 非同一控制下的控股合并中非同一控制下的控股合并中, ,购买方应当按照确定的企业合并成本作购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和业合并发生的各项直接相关费用之和 会计政策-资产负债会计政策后续计量后续计量u 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响

24、程度及长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算及权益法进行核算u 采用成本法核算的是以下两类采用成本法核算的是以下两类: :一是企业持有的对子公司投资；二是一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资u 长期股权投资准则规定长期股权投资准则规定, ,应当采用权益法

25、核算的长期股权投资包括两应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类类: :一是对合营企业投资；二是对联营企业投资一是对合营企业投资；二是对联营企业投资 会计政策-资产负债会计政策权益法核算投资收益的确认应当考虑的因素权益法核算投资收益的确认应当考虑的因素u 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的, ,应按投资应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益基础上确定被投资单位的损益 u 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产

26、的公允价值为基础计提以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响润的影响 u 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照益应予抵销，投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企企业会计准则第业会计准则第8 8号号资产减值资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。该未实现内部交易损益

27、的抵销既包括顺流交易也包括逆流交额确认。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易易 会计政策-资产负债会计政策u 甲企业于持有乙公司有表决权股份的甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%20%，能够对乙公司生产经营施加，能够对乙公司生产经营施加重大影响。重大影响。20207 7年年1111月，甲公司将其账面价值为月，甲公司将其账面价值为600600万元的商品以万元的商品以900900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为算，预计使用寿命为1010年，净残值为年，净残值为0 0。假

28、定甲企业取得该项投资时，。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司前期间未发生过内部交易。乙公司20207 7年实现净利润为年实现净利润为1 0001 000万元。假万元。假定不考虑所得税影响定不考虑所得税影响 会计政策-资产负债会计政策甲企业在该项交易中实现利润甲企业在该项交易中实现利润300300万元，其中的万元，其中的6060（万元（万元30030020%20%）是针）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资对本企业持有的对联

29、营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为：企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（1 000-300+2.51 000-300+2.5）20%20% 14050001405000 贷：投资收益贷：投资收益 14050001405000甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以

30、下调实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：整： 借：营业收入（借：营业收入（90090020%20%） 1 800 0001 800 000贷：营业成本（贷：营业成本（60060020%20%） 1 200 0001 200 000投资收益投资收益 600 000600 000会计政策-资产负债会计政策u 甲企业于甲企业于20207 7年年6 6月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权股份，能够对乙公司施有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值

31、与其账面价值相同。负债的公允价值与其账面价值相同。20207 7年年1111月，乙公司将其成本月，乙公司将其成本为为600600万元的某商品以万元的某商品以900900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为商品作为固定资产，预计使用寿命为1010年，采用直线法计提折旧，净年，采用直线法计提折旧，净残值为残值为0 0。至。至20207 7年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司乙公司20207 7年实现净利润为年实现净利润为1 6001 600万元。假定不考虑所得税因素影响

32、万元。假定不考虑所得税因素影响 会计政策-资产负债会计政策甲企业在按照权益法确认应享有乙公司甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损益时，以下会计处理：年净损益时，以下会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（1 600-300+2.51 600-300+2.5）20%20%2 605 0002 605 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 605 0002 605 000 进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20207 7年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投

33、资企业持有固定年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2 975 0002 975 000 累计折旧累计折旧 25 000 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 0003 000 000 会计政策-资产负债会计政策合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，以下原则处理：合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相

34、关损益，以下原则处理：1.1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：（1 1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业业（2 2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；（3 3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；）投出非货币性资产交易不具有商业实质；2.2.合营方转移了与与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且合营方转移了与与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项

35、交易中确认归属于合营企业其他投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。失的，合营方应当全额确认该部分损失。3.3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益取得其他货币性、非货

36、币性资产相关的损益 会计政策-资产负债会计政策共同控制资产及共同控制经营共同控制资产及共同控制经营u 企业可能与其他方约定企业可能与其他方约定, ,各自投入一定的资产进行某项经营活动各自投入一定的资产进行某项经营活动, ,而不而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现, ,即为共同控制经营；即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制, ,构成共同控制资产构成共同控制资产u 共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是两个或多个合营共同控制经营及共同控制资产与合

37、营企业的共同点是两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系, ,区别在于合营企业区别在于合营企业是通过设立一个企业是通过设立一个企业, ,有一个独立的会计主体存在有一个独立的会计主体存在, ,而共同控制经营及而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体共同控制资产并不是一个独立的会计主体 会计政策-资产负债会计政策u 共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议经济资源为共同控制经营提供必要的生产

38、条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认确认 ；合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动, ,视共视共同控制经营的情况同控制经营的情况, ,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集 u 存在共同控制资产的情况下存在共同控制资产的情况下, ,作为合营方作为合营方, ,企

39、业应在自身的账簿及报表企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额中确认共同控制的资产中本企业享有的份额, ,同时确认发生的负债、费同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额 会计政策-资产负债会计政策固定（油气）资产固定（油气）资产u 固定资产准则规定固定资产准则规定, ,固定资产是指同时具有下列特征的固定资产是指同时具有下列特征的有形资产有形资产:(1):(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；(2)(2)使用寿命超过一个会

40、计年度使用寿命超过一个会计年度 ；（3 3）单位价值较）单位价值较高，高， 至少至少20002000元以上（含）元以上（含） u 固定资产需要满足以下条件，才能予以确认：与该固定固定资产需要满足以下条件，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠的计量够可靠的计量 会计政策-资产负债会计政策u 工程已完工转资后所发生的安全评价与环保评价费等零星费用一工程已完工转资后所发生的安全评价与环保评价费等零星费用一次性进入管理费用次性进入管理费用u 销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价销售公司收

41、购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取如果购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本

42、，合并报表时形成时形成商誉商誉 会计政策-资产负债会计政策u 固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理u 固定资产提取的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回固定资产提取的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回u 以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认以融资租赁方式租入

43、的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的应予以资本化条件的应予以资本化u 经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用 会计政策-资产负债会计政策u 为了进行油气勘探和开发工作所使用的油气水井、油气水集输设施、为了进行油气勘探和开发工作所使用的油气水井、油气水集输设施、输油气水管线以及其他资产在废弃时发生的拆卸、搬移、封井、场输油气水管线以及其他资产在废弃时发生的拆卸、搬移、封井、场地清理、环境恢复等支出，在该项资产购建时，确认为油气资产弃地清理、环境恢复等支出，在该项资产购建时，确认为油气资产弃置费用，同时增加该油气资产的账

44、面价值和预计负债置费用，同时增加该油气资产的账面价值和预计负债u 弃置费用以区块为单位按资产大类计提弃置费用，作为一项单独的弃置费用以区块为单位按资产大类计提弃置费用，作为一项单独的资产，采用产量法计提折耗资产，采用产量法计提折耗 会计政策-资产负债会计政策u 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持

45、有待售的非流动资产包括单项资产和处置组流动资产包括单项资产和处置组u 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值值u 持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试测试 u 报表列示报表列示会计政策-资产负债会计政策u企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认

46、条件的应当费用化，计入当期损本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧u企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积盈余公积”项下以项下以“专项储备专项储备”项目单独反映。项目单独反映。 会计政策-资产负债会计政策u 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、商标权、著作

47、权、土地使用权、非专资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。认为无形资产。 u 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产元，计入无形资产。外购单项无形资产价值。外购单项无形资产价值低于十万元（含）低于十万元（含）的，的，直接记入直接记入当期成本

48、费用当期成本费用科目，价值科目，价值高于十万元高于十万元的，记入的，记入无形资产科无形资产科目目。 会计政策-资产负债会计政策u 内部研究开发支出应当划分研究阶段支出和开发阶段支出内部研究开发支出应当划分研究阶段支出和开发阶段支出u 无形资产研究阶段和开发阶段的划分，需要财务部门与技术部门在基于无形资产研究阶段和开发阶段的划分，需要财务部门与技术部门在基于上述原则和合理证据（比如研发报告、技术成果等相关资料）的基础上上述原则和合理证据（比如研发报告、技术成果等相关资料）的基础上共同研究确定，如果不能合理确定，则将研发支出归于研究阶段，予以共同研究确定，如果不能合理确定，则将研发支出归于研究阶段

49、，予以费用化费用化u 无形资产摊销无形资产摊销无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命公司至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核公司至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核 无形资产减值至少每半年，公司应对无形资产进行检查，如果无形资产存无形资产减值至少每半年，公司应对无形资产进行检查，如果无形资产存在减值迹象，公司应对无形资产进行减值测试。对使用寿命不确定的无在减值迹象，公司应对无形资产进行减值测试。对使用寿命不确定的无形资产无论有无减值迹象，每年度均应进行减值测试形资产无论有无减值迹象，每年度均应进行减值测试会计政策-资产负债会

50、计政策已确认为无形资产软件使用权的计算机软件的后续支出已确认为无形资产软件使用权的计算机软件的后续支出u 计算机软件使用期的升级费用，一般是对软件的缺陷或漏洞进行的补计算机软件使用期的升级费用，一般是对软件的缺陷或漏洞进行的补丁修正，或者是增强少许功能，对软件的使用寿命和处理能力不会产丁修正，或者是增强少许功能，对软件的使用寿命和处理能力不会产生大的改变，在发生升级费用时应计入当期损益生大的改变，在发生升级费用时应计入当期损益u 如果该升级后，软件的使用寿命得到延长，软件的处理能力与升级前如果该升级后，软件的使用寿命得到延长，软件的处理能力与升级前相比得到了很大的提高，发生升级费用时应予以资本

51、化计入无形资产相比得到了很大的提高，发生升级费用时应予以资本化计入无形资产软件使用权软件使用权, ,并重新确定其摊销年限并重新确定其摊销年限 会计政策-资产负债会计政策资本性支出资本性支出u 企业发生的支出应当区分资本性支出和收益性支出。资本性支出是企业发生的支出应当区分资本性支出和收益性支出。资本性支出是企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出，该支出的效益及于企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出，该支出的效益及于本会计年度和以后会计年度，资本性支出不允许在发生支出的会计本会计年度和以后会计年度，资本性支出不允许在发生支出的会计年度年度“一次性计入成本费用一次性计入成本费用”。收益性支出

52、是指企业支出的效益仅。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本会计年度的支出及于本会计年度的支出u 资本性支出的资金来源包括：投资计划、资本性支出的资金来源包括：投资计划、返还的折旧费、返还的安返还的折旧费、返还的安保基金、科研项目、福利费、职工教育经费保基金、科研项目、福利费、职工教育经费等等 会计政策-资产负债会计政策资产减值资产减值计提资产减值的范围：流动资产（存货、应收款项）、持有至到期投资、可供出计提资产减值的范围：流动资产（存货、应收款项）、持有至到期投资、可供出售金融资产、递延所得税资产和售金融资产、递延所得税资产和非流动资产减值非流动资产减值至少每半年判断资产是否存在减值迹象，下列

53、迹象表明可能减值：至少每半年判断资产是否存在减值迹象，下列迹象表明可能减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌而预计的下跌（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影

54、响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于

55、（或者高于）预计金额等于）预计金额等（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象会计政策-资产负债会计政策资产可收回金额：资产可收回金额： 1 1）公允价值）公允价值- -处置费用处置费用 2 2）预计资产未来现金流量的净值）预计资产未来现金流量的净值资产组：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应该以资产组：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应该以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独资产组是企业可认定的最小资产组

56、合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。立于其他资产或者资产组。商誉：企业合并形成。不再以摊销的形式进入每期损益，至少应当在每商誉：企业合并形成。不再以摊销的形式进入每期损益，至少应当在每年年度终了进行减值测试。年年度终了进行减值测试。无法独立产生现金流量，应结合与其相关的资产组进行减值测试。无法独立产生现金流量，应结合与其相关的资产组进行减值测试。相关的资产组是能够从企业合并的协同效应中收益的资产组。相关的资产组是能够从企业合并的协同效应中收益的资产组。预付帐款发生减值时，不需要再结转到其他应收款，可以直接提取减值预付帐款发生减值时，不需要再结转到其他应收款，可以直接提取减值

57、两者中较高者两者中较高者会计政策-资产负债会计政策u减值准备分摊顺序：减值准备分摊顺序： 1 1）首先冲减涉及的商誉；）首先冲减涉及的商誉； 2 2）将剩余减值准备分摊到该资产组的其他每一项资产中将剩余减值准备分摊到该资产组的其他每一项资产中u分摊时，根据各项资产的帐面价值，按比例抵减。分摊资产分摊时，根据各项资产的帐面价值，按比例抵减。分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下三者中的减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下三者中的最高值：销售净价最高值：销售净价 、使用价值、使用价值 、0 0u确认的长期资产减值损失，在以后会计期间不得转回确认的长期资产减值损失，在以后会计期

58、间不得转回会计政策-资产负债会计政策会计政策-收入成本费用会计政策收入收入u 收入确认条件：收入确认条件：（一）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（一）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对（二）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。已售出的商品实施有效控制。（三）收入的金额能够可靠地计量。（三）收入的金额能够可靠地计量。（四）相关的经济利益很可能流入公司。（四）相关的经济利益很可能流入公司。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的

59、成本能够可靠地计量 会计政策-收入成本费用会计政策u 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的贷款应确认方，企

60、业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的贷款应确认为负债为负债u 订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，企造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债的货款应确认为负债 会计政策-收入成本费用会计政策u 采用托收承付方式销售商品的，在商品发出办妥托收手续时，通常表明采用托收承付方式销售商品的，在商品发