企业物流成本会计核算的探讨

1、企业物流成本会计核算的探讨xxx 财经学院 09级会计学x班摘 要：物流成本越来越受企业所重视，企业物流成本管理随着经济的飞速发展越来越凸显着自身的重要性，理论界对其的探讨从来没有停止。本文论述了企业物流成本项目与现行会计核算体系的现实问题，并按照企业物流成本项目的基本分类与计算方法，对影响物流成本的因素、如何建立健全企业物流成本的财务管理模式、降低企业物流成本进行了探索性分析。揭示了加强企业物流成本项目会计核算分析和控制的必要性。在分析研究和论证试行的基础上，建议企业在会计核算中逐步分列物流成本项目，使企业管理者和决策者能够有效的对物流成本项目进行分析和控制，让物流真正成为企业经济效益提高的

2、第三利润源泉，更能让企业增强竞争力。关键词：物流成本；企业物流；会计核算模式。investigate of enterprise logistics cost accountingxxxx xxxx school of finance abstract: logistics costs are become more and more important, the logistics cost management increasingly prominent with the rapid economic development of their own importance, and th

3、e theoretical circles never stopped. this paper discusses the real problem between the current accounting system of enterprise and logistics cost of the project and analyses the factors that affect the logistics cost, how to create a sound financial management mode of business logistics costs, and r

4、educe logistics the cost of the exploratory analysis. which revealed the need to strengthen the analysis and control of enterprise logistics cost project accounting. based on the analysis and research, it is recommended that the gradual breakdown of the cost of logistics projects in accounting. so b

5、usiness managers and decision-makers can be able to effectively analyze and control the cost of logistics project, logistics truly become the economic efficiency of enterprises third profit source. whats more, it allows enterprises to enhance their competitiveness.key words: logistics costs, enterpr

6、ise logistics, accounting mode12目 录摘 要iabstracti一、绪论1（一）研究背景1（二）研究目的与意义1二、相关理论分析2（一）企业物流会计的核算目标2（二）物流成本的构成3三、我国企业物流成本核算现状4（一）物流成本核算的制度缺失4（二）物流成本核算内容不全面5（三）没有单独设立物流成本核算科目5（四）物流费用归集不准确5四、企业物流会计核算模式构建6（一）企业物流成本确认6（二）企业物流会计核算模式7（三）企业物流会计账户设置8（四）企业物流会计账务处理流程9（五）企业物流会计信息报告10五、研究结论10参考文献11致 谢12一、绪论（一）研究背景物

7、流成本越来越受企业所重视，企业物流成本管理随着经济的飞速发展越来越凸显着自身的重要性，理论界对其的探讨从来没有停止。近年来，西方各国学者和专家更是把作业成本法应用在企业物流成本的核算管理当中并获得了成功，从物流管理的转变和发展打破企业成本管理的枷锁，拓展企业的利润空间，提高企业的生产运营质量，增强企业的核心竞争力。随着科学技术的飞速发展和企业内部管理的加强，制造业在可控的生产领域内降低成本的空间越来越小，而在物流环节却大有潜力。美国著名营销学家帕尔曾经预言：“物流是节约费用的广阔领域”。物流作为“第三利润源”，已引起了广泛关注。加强物流控制是企业从内部找利润的有效途径，也是企业增强竞争力的有力

8、举措。在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动，是现代企业提升核心竞争力的重要手段，是企业降低成本和提高效益的利器 。然而在实务中，因为我国现行的财务制度仅将企业向外部支付的物流费用列入物流成本，企业内部发生的物流费用却没有得到真实反映，因此，为了准确核算生产企业的物流成本探讨构建新的会计核算模式。（二）研究目的与意义在商品经济走向成熟阶段以来，生产者为了获得更多的利润，曾先后采取过两种措施：一是依靠技术进步降低原材料消耗；二是依靠技术革新提高劳动生产率，进而降低人力消耗。前一种利润潜力被称为“第一利润源”，后一种利润潜力被称为“第二利润源”。现在，人们开始关注“第三利润源”物流。

9、物流费用的高低直接关系着企业利润的多少。实施物流管理，最根本目的就是降低成本，提高竞争力。1.企业通过进行物流成本核算，可以控制无效作业的发生。企业通过进行物流成本的单独核算，可以发现一些不合理、非必要的物流活动。通过成本分析与管理，可以研究出企业生产作业中的有效作业和无效作业，从而剔除无效作业，优化作业链和价值链。例如：制造业企业在产品的加工过程中，经常会存在一些不合理的产品搬运和库存作业。进行物流成本核算时必然要核算这些作业所花费的人力和资金占用的成本，企业为了降低产品成本，就必须剔除这些无效的作业。长期以来，企业重生产、重销售、轻流通，导致企业的物流成本偏高。在当今激烈的市场竞争下，物流

10、成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的竞争中，谁能降低物流费用，谁就能降低成本，从而在激烈的竞争中取胜。2.企业通过进行物流成本核算，可以提高资源利用率。企业物流成本核算的本质要求就是以最少的消耗，达到最佳的经济效益。积极而有效的物流管理是降低物流成本、提高物流经济效益的关键。搞好物流成本核算与管理，可以实现合理运输，使装卸搬运、储存费用降低、损失减少。可以协调好企业各部门、各个环节以及与劳动者之间的关系，从而提高资源利用率。物流成本会计核算是成本管理中的重要环节，通过对各项物流活动进行成本核算，可以提高成本信息的准确性，提高企业的经营管理水平和企业的竞争能力。二、相关理论分析（一）

11、企业物流会计的核算目标在物流成本核算之前首先要明确企业物流成本的目的是什么，要达到什么结果，通过物流成本核算最终要为物流成本管理提供哪些核算指标，将来在物流成本管理上才能够得到充分的、可利用的信息资料。具体可以体现在以下几个方面：第一，通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的实际大小，从而提高企业内部对物流管理重要性的认识；第二，通过对某一物流活动成本的计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据；第三，按不同的物流部门组织成本计算，计算各部门的责任成本，评价各物流部门的业绩；第四，通过对某一物流设备或机械的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率，降低物流成本的途径；第五，通

12、过对某一客户的物流成本计算，为物流服务水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据；第六，通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，分析成本升高或降低的原因以及物流成本预算的执行情况。现行会计核算体系以会计信息的外部使用者为主要服务对象，提供的是一般的会计信息，但对于物流成本信息，可以采用在现行会计核算体系的基础上增设辅助核算系统的办法进行核算取得。张晓艳，于艳丽。构建企业物流会计核算模式j.合作经济与科技，2005，（22）.（二）物流成本的构成物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，其由三部分构成：伴随着物流的物理

13、性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用；物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用；对上述活动进行综合管理的费用。物流成本是衡量物流管理水平和效益必不可少的重要指标。物流会计是采用一系列会计方法，对企业的物流活动所发生的物流成本进行确认、计量、记录、报告，并综合反映和监督企业物流管理的重要手段。关于生产企业物流总成本的构成，学术界出现了多种不同的认识，这必然导致学术界出现了多种物流总成本构成的计算公式。方法一：根据物流管理的基本功能活动来分类一个学界普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为：企业物流总成本运输成本存货持有成本物流行政管理成本现实

14、中，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本，而不考虑存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本。方法二：基于abc管理原理的物流总成本计算的概念性公式物流总成本物流费用所动用的物流服务资产的总价值资产占用费率虽然这一类方法为我们研究物流总成本提供了新的思路，但因为这个公式也仅仅是一个概念性公式，其实际应用离物流成本管理实践的要求还存在相当的距离。方法三：日本物流成本核算方法日本估算物流总成本的公式中的一些比例和比率需要获取专家的帮助进行估计。物流总成本运送费保管费物流管理费通过以上分析，物流成本的核算范围远远超过了财务会计体系中反映在会计科目中的零星物流费用，特别是

15、存在一部分隐形的物流成本，如存货有关的资金成本以及短缺货成本等在财务会计核算时没有考虑，不利于物流成本分析和管理。因此，目前完全在现行的财务核算体系内核算物流成本显得有些捉襟见肘。三、我国企业物流成本核算现状据中国物流与采购联合会发布的数据显示，2010年中国物流总费用占国内生产总值的约18左右，比发达国家高出一倍，过高的物流成本导致不少商品价格畸高。目前，在我国官方公布的统计报告中，没有企业物流成本的基础数据和企业物流成本的权威统计方法，其他与物流行业相关的指标也没有公开的统计资料，只有货物运输量和货运周转量统计，这种状况无法适应企业管理对物流成本信息的需求。目前，我国企业经营过程中物流成本

16、会计核算存在着如下问题：（一）物流成本核算的制度缺失 2006年颁布的企业会计准则及企业会计准则讲解都没有涉及到生产企业物流成本核算的内容，更没有具体的像成品生产成本归集和分配的核算方法和流程，在实务中即使剥离出的物流成本也没有严格区分物流成本和费用，采用的也都是传统的成本费用分摊标准。现行的财务会计报表，没有反映物流成本和费用的有关会计信息。这样的成本核算会计很难为企业的管理层提供相关信息，不利于物流成本的管理控制和分析决策，使得物流成本的管理控制无法无从谈起。郭颖平：物流企业的成本控制研究，经济研究导刊2009年第14期.（二）物流成本核算内容不全面我国2001年8月颁布的物流术语标准的概

17、念，生产企业物流应包括供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废弃物流等环节，每个环节都有相对应的物流成本。这是第一次从国家的角度来确立物流的相关术语。与之相对应的物流费用则包括：采购物流费用、生产物流费用、销售物流费用、退货物流费用和废弃物流费用等。我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，现实中，只注重实际发生的一些成本费用，另外，只重于采购物流、销售物流环节，忽视了生产物流、企业内部物流等其他物流环节的核算。如直接的仓储和运输成本等，而对一些不一定实际发生，也没有在企业的相关财务会计报表及相关附注中说明，但在企业财务分析及财务决策支持中及其重要的机会成本却视而不见，如没有考虑存货持有成本的其

18、它部分和物流行政管理成本。而且，相当一部分企业只是将对外支付的运输费、保管费、装卸费等费用列入物流成本，而企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管、由自己的工人进行包装和装卸的费用以及折旧费、维修费、电费、燃料费等费用却经常被忽视或分摊到其他成本项目之中，甚至有些没有被列入成本核算。这种算法不利于企业的管理者获得准确全面的物流成本信息。胡利明.论企业物流成本会计核算模式的选择j.现代商贸工业，2009，（11）.（三）没有单独设立物流成本核算科目现行企业会计核算制度中没有把物流成本作为核算对象，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。在我国现行的会计制度下，物流成本混合在“材料

19、采购”、“管理费用”、“销售费用”及“财务费用”等项目之中，致使一些物流费用无法单独计量与控制，物流成本信息难以得到全面反映。所以，决策者从现行的会计系统中很难获得准确、全面的物流成本信息，自然也无法对物流成本进行有效控制。可以说没有物流成本的独立核算科目，物流成本的计算被分解得支离破碎、难辩虚实，很难为管理层提供真实可靠的物流成本核算信息。（四）物流费用归集不准确目前在物流成本计算上，通常只计算对外的运输、仓储等活动的物流成本，把物流管理、物流信息费包括在内的很少。例如：原材料的运输成本常常包含在货物的购入成本；厂内运输成本常常是计入生产成本；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中。企业运

20、输成本增加，应该是企业物流成本增加，而在现行会计核算体系中表现为企业材料成本增加；企业仓库货品损失，也应该是企业物流成本增加，而在现行会计核算中却表现为企业营业外支出等等。目前，我国物流成本的核算范围由各企业依据自身的需要进行认定，缺乏统一的统计口径，造成企业间物流成本数据的不可比。四、企业物流会计核算模式构建（一）企业物流成本确认企业物流成本的分类。物流成本按不同的标准有不同的分类。按产生物流成本主体的不同，可以分为企业自身物流成本和委托第三方从事物流业务所发生的费用即委托物流费。如果按物流的产生环节，可以对物流成本做如下分类：采购供应成本、生产活动物流成本、企业内物流成本、销售物流成本以及

21、退货物流成本。采购供应成本的确认。供应物流成本是企业在材料采购和供应过程中发生的各种物流费用。主要包括采购交易成本、运输保险成本、仓储保管成本等。生产活动物流成本的确认。生产物流成本是企业内部生产过程中材料、半成品及产成品保管、转移等物流活动发生的流通费用。主要包括人工搬运成本、机器耗费成本等。企业内物流成本的确认。企业内物流成本是企业内进行物流活动的管理等活动时，发生的无法规及归集到其他账户的间接物流费用。主要包括管理成本、机会成本等。销售物流成本的确认。销售物流成本指产品销售过程中发生的物流费用。主要包括包装成本、运输成本、广告成本、展览推销成本等。由于企业一般废弃的物流成本较少，因此将废

22、弃物流成本也归入销售物流成本核算。退货物流成本的确认。退货物流成本是指由于退货引起的相关物流费用。主要包括相关运输成本，包装成本、仓储成本等。（二）企业物流会计核算模式在理论界探讨最多的有两种物流成本的会计核算模式，分别为：单轨制和双轨制。单轨制。在单独进行物流成本归集与核算时，废除现行财务会计的相关规定。具体地说，是不按现行财务会计制度规定核算，而是将物流成本由原来同其进行混合核算的会计账户中分离出来，另设“物流成本”账户。双轨制。仍然按照现行财务会计制度规定进行核算，但在核算的同时另外设置管理会计记录簿，并在记录簿中按物流成本项目归集物流成本，以便进行物流成本的分析与考核。两种模式比较：相

23、比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体

24、系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。单轨制能够在一套成本核算体系中

25、提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。李会太.生产企业物流成本的单独集中核算j.物流科技.2008（1）：1721.（三）企业

26、物流会计账户设置企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成

27、本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。工业企业物流成本涉及的主要内容包括：人工费、运输费(包括包装费和搬运费)、仓储费（仓库折旧等）、利息费用、办公费、差旅费等。由于这些支出散落在多个会计账户中，致使物流费用无法单独计量与控制，物流成本信息难以统计，不利于管理和控制物流成本。为单独集中核算物流成本，建议从现行的会计账户中分离出关于物流成本的内容，并对企业发生的物流成本进行单独核算。企业物流会计的账户设置。为单独集中核算物流成本，可专门增设“物流成本”一级账户。该账户借方登记企业发生的各项物流费用，贷方登记经分配转入或直接转入有关账户的物流成本，期末一般无余额。该

28、账户的明细核算可设“采购供应物流成本”、“生产物流成本”和“销售物流成本”“退货物流成本”“废弃物流成本”账户五个二级账户，以及“运输费”、“材料费”、“工资福利”、“管理费”、“水电费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户。（四）企业物流会计账务处理流程物流成本的会计核算对于制造企业来讲主要是内部加强物流管理的需要，随着现代物流的发展，物流成本也成为外部报表使用人了解企业情况、进行相关决策的重要依据。在进行了物流成本核算对象和科目账户设置之后，需要对物流成本会计核算的账务处理和报表编制给予介绍。制造企业物流成本会计核算的账务处理程序如下：1.当企业相关物流活动发生时，财会人员根据原始凭证

29、直接编制相关会计分录，登记记账凭证，以销售物流成本为例：例如，某制造企业销售甲产品，增值税专用发票上注明价款为100 000 元，增值税为17 000 元，另卖方承担运费10 000 元与仓库周转费用5000 元。借：银行存款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：物流成本销售物流成本运输费 10 000仓储费 5000贷：银行存款 15 000 2.物流成本的归集与分配。企业发生的物流成本应借记“物流成本”相关账户，贷记相关账户，但有些物流费用在供应、生产及销售各阶段都有发生，应区分情况，分别记入相应的二级账户及明细账户。一是供应物流

30、成本归集：管理费用、原材料账户中的相应项目；二是生产物流成本归集：制造费用账户中的相应项目；三是销售物流成本归集：管理费用、销售费用账户中的相应项目；四是废弃物流成本归集：销售费用账户中的相应项目；五是委托物流成本归集：其他业务成本账户中的相应项目。上述五项与企业根据自己的生产活动特点通过调查、分析、估算得到的隐性物流成本之和便是企业一定时期内总的物流成本。由于制造企业物流成本的核算都是在原有账户的二级科目中完成，物流成本也就随着原账户最终分配到“本年利润”账户中，不需要再对物流成本单独分配。细化企业物流成本的账务处理。财务人员根据原始凭证编制记账凭证的时候，只要对会计科目进行更明确地明细划分

31、，登记有关账户，即可对各单项物流成本项目进行分类汇总，求得总的物流费用。这种方法可以有效地核算和归集出工业企业的物流成本，使企业管理部门能够完整、准确地获得企业的物流信息，并在此基础上实施有效的管理和控制，作出正确的决策，对降低物流成本非常有帮助。（五）企业物流会计信息报告本文提出要对企业物流活动进行单独核算的目的就是要将企业物流成本单独反映，为报表使用人提供更加准确的信息，来更全面的反映企业的经营情况。因此，应将归集的“物流成本”与利润及利润分配表中“主营业务成本”同时列示在“主营业务收入”的减项之下；而对于当期没有摊销的物流费用列示在资产负债表中的“预提费用”下设的“预提物流费用”中反映；

32、为加强对物流成本费用的控制和管理，应在现行财务报表的基础上，需要再加一张“企业物流成本费用报告表”。引入作业成本法准确核算物流成本的信息。企业在对物流成本进行核算时，多采用统计方法，而该方法在核算过程中不能连续、全面、系统地反映物流费用，由此得来的信息精确度较低。在物流成本的核算中引入作业成本法，把物流成本的发生过程分解为一个个易操作的基本作业，各项物流费用按照作业进行汇集和分配，从而准确核算企业的物流成本，使企业管理部门能完整、准确地获得企业的物流会计信息。这不仅有利于企业内部物流费用的控制和监督，防止浪费、杜绝漏洞，也便于企业的管理者根据这些信息进行正确的决策判断。准确可靠的物流成本信息，

33、有助于企业管理者作出正确的管理决策，降低企业物流成本，提升企业的成本竞争优势。五、研究结论物流成本核算是根据从供应物流、生产物流、销售物流和废弃物物流以及委托加工物流的物流流程进行物流成本的归集并进行报表的编制。在实际工作中，企业还可以根据企业的实际需要、成本核算的不同内容等，按照物流成本支付形态、产品等进行物流成本的会计核算。长期以来，物流成本核算是一直困扰企业的问题，企业只有选择符合本企业长远发展并简便实用的成本核算模式，才能有效地实施物流成本管理与控制。我国的制造业可以选择在不打破原有的财务会计的框架下，通过在包含物流成本的成本费用账户下设置二级账户，进行独立的物流成本二级核算，这能够为企业在有效地降低资源消耗，提高生产效率，增强竞争优势等方面做出贡献。参