借贷记账法的应用生产过程核算PPT学习教案VIP

1、会计学1借贷记账法的应用生产过程核算借贷记账法的应用生产过程核算第1页/共143页原材料的消耗，形成材料费用；原材料的消耗，形成材料费用；生产工人、技术人员和管理人员的劳动消耗生产工人、技术人员和管理人员的劳动消耗，形成人工费用；，形成人工费用；机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费用机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费用；还有其他消耗，如物料的一般耗用、修理费还有其他消耗，如物料的一般耗用、修理费、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等等、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等等。以上生产经营过程中的各种消耗，一般统以上生产经营过程中的各种消耗，一般统称为称为费用费用。区别损益类的费用第2页/共1

2、43页费用与成本费用与成本v 生产费用：是指企业为销售商品、提供劳务等生产费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。日常活动所发生的经济利益的流出。v 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。的各种耗费。v 成本是对象化的费用成本是对象化的费用计入成本的费用即生计入成本的费用即生产成本产成本第3页/共143页制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工三大成本项目三大成本项目归集到归集到一定产品一定产品的生产费用的生产费用(即对象化即对象化)形成形成产品生产成本产品生产成本,因此因此,成本成本也就是生产一定种也就

3、是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用。类和数量产品所花费的生产费用。直接费用对象化直接费用对象化:间接费用对象化间接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于发生时即能直接判明应归属于哪种哪种产品的费用。如直接材料产品的费用。如直接材料直接人工费用直接人工费用其他直接费用。发生时直接对象化为产品生产成本。其他直接费用。发生时直接对象化为产品生产成本。发生时不能判明其成本归属发生时不能判明其成本归属,需以需以制造费用制造费用的名义先行归集的名义先行归集,期末按期末按一定标准一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。分配计入产品生产成本的费用。如车间

4、内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。第4页/共143页制造费用制造费用A产品产品D产品产品B产品产品C产品产品车间管理工资车间管理工资折旧费折旧费修理费修理费水电费水电费办公费办公费劳动保护费劳动保护费机物料消耗机物料消耗第5页/共143页计入成本的费用计入成本的费用计入损益的费用计入损益的费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用 （制造费用）期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用费用其他直接费用其他直接费用费用的分类费用的分类第6页/共143页成本成本第7页/共143页原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银

5、行存款银行存款生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用期间费用期间费用本年利润本年利润库存商品库存商品生产过程主要业务生产过程主要业务第8页/共143页1.1.“生产成本生产成本”账户，账户，是成本账户。用来核算产品生产是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。生产成本。 二、产品生产过程核算二、产品生产过程核算期初余额：期初在产品成本期初余额：期初在产品成本本期发生的各项生产费用：本期发生的各项生产费用：直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制

6、造费用等费用等结转完工产品成本结转完工产品成本期末余额：期末尚未完工的期末余额：期末尚未完工的在产品成本在产品成本v（一）产品生产过程核算应设置的主要账户（一）产品生产过程核算应设置的主要账户“库存商品库存商品”第9页/共143页本期发生的各种本期发生的各种制造费用制造费用分配计入各种产品生产分配计入各种产品生产成本转入成本转入“生产成本生产成本”账户借方的制造费用账户借方的制造费用 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方无余额无余额该账户可按不同的车间、部门或费用项目设置明细账户。该账户可按不同的车间、部门或费用项目设置明细账户。包括车间范围内发生的管理包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧

7、费、修理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物费、办公费、水电费、机物料消耗费等。料消耗费等。第10页/共143页借：生产成本（产品）借：生产成本（产品）制造费用（车间）制造费用（车间）管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）贷：原材料贷：原材料2.2.通过银行支付通过银行支付车间车间消耗的水电费、固定资产消耗的水电费、固定资产修理费等修理费等借：制造费用（车间）借：制造费用（车间）贷：银行存款贷：银行存款第11页/共143页本期实际支付的本期实际支付的职工薪酬职工薪酬 本期应支付没有支付的本期应支付没有支付的职工薪酬职工薪酬 借方借方 应付职

8、工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方期末余额：期末余额：本期多支本期多支付的职工薪酬付的职工薪酬 期末余额：期末余额：本期应付本期应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬该账户可按工资、职工福利等职工薪酬的种类设置明细账户。该账户可按工资、职工福利等职工薪酬的种类设置明细账户。包括各种工资、奖金、津贴、补贴等。包括各种工资、奖金、津贴、补贴等。国家为保证企业职工身体健康，改善和提高职工的福利待遇，根据国家规定，企业可按照职工工资的一定比例，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工的医药费、困难补助、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险、工会经费、职工教育经费、因解除劳动关系给予的补偿等。国家为保证企业职工

9、身体健康，改善和提高职工的福利待遇，根据国家规定，企业可按照职工工资的一定比例，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工的医药费、困难补助、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险、工会经费、职工教育经费、因解除劳动关系给予的补偿等。第12页/共143页3.3.结算本期应付职工的工资或福利费结算本期应付职工的工资或福利费借：生产成本（产品）借：生产成本（产品）制造费用（车间）制造费用（车间）管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4.4.提取现金，准备发放工资提取现金，准备发放工资 借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款5.5.以现金发放工资以现金发放

10、工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金贷：库存现金第13页/共143页第14页/共143页出售、报废等原因减出售、报废等原因减少固定资产已提取的少固定资产已提取的累计折旧额累计折旧额 按月提取的固定资产折按月提取的固定资产折旧额旧额 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方余额：余额： 企业现有固定资产企业现有固定资产已提取的累计折旧数额已提取的累计折旧数额 第15页/共143页具体核算的账务处理 第16页/共143页5）“其他应收款其他应收款”账户账户属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂

11、付款项，收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款项；借方登记发生的各种其他应收款项；贷方登记收回的款项；贷方登记收回的款项；期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项第17页/共143页本期发生的各项管理费用：本期发生的各项管理费用：行政管理部门人员的薪酬、行政管理部门人员的薪酬、固定资产折旧费等固定资产折旧费等结转至结转至“本年利润本年利润”的管理的管理费用费用“本年利润本年利润”冲减的管理费用，如存货盘冲减的

12、管理费用，如存货盘盈等。盈等。6.“管理费用管理费用”账户。账户。该账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所该账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。该账户属于损益类中的发生的各项管理费用。该账户属于损益类中的费用费用类类账户。账户。结构：结构：第18页/共143页企业发生的各项企业发生的各项筹资费用筹资费用借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方该账户应按费用项目设置明细分类账户该账户应按费用项目设置明细分类账户结转至结转至“本年利润本年利润”的管理的管理费用费用“本年利润本年利润”第19页/共143页具体核算的账务处理具体核算的账务处理 第20页/共143页第21页

13、/共143页v14.制造费用的分配制造费用的分配（一）制造费用的概述（一）制造费用的概述制造费用是指工业企业的基本生产车间和辅制造费用是指工业企业的基本生产车间和辅助生产车间为组织产品生产或劳务供应而发生的助生产车间为组织产品生产或劳务供应而发生的,应当计入产品或劳务生产成本的各项间接费用以应当计入产品或劳务生产成本的各项间接费用以及管理上未作要求或不便于分别核算及管理上未作要求或不便于分别核算,而没有专设而没有专设成本项目的各种直接费用成本项目的各种直接费用。第22页/共143页归集各项制造费用分配各项制造费用“生产成本”借方期末一般无余额。期末一般无余额。第23页/共143页原材料 应付职

14、工薪酬累计折旧等制造费用生产成本-x产品生产成本-Y产品归集分配第24页/共143页（二）制造费用的归集（二）制造费用的归集1.1.车间一般耗用领用原材料车间一般耗用领用原材料借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料2.2.摊销低值易耗品摊销低值易耗品借：制造费用借：制造费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品3.3.车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第25页/共143页（二）制造费用的归集（二）制造费用的归集4.4.车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧5.5.固定资产修理

15、费固定资产修理费借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款等贷：银行存款等6.6.车间办公费用车间办公费用借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款等贷：银行存款等第26页/共143页直接计直接计入入分配计入分配计入发生的制造费用发生的制造费用第27页/共143页制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法）生产工时比例法（3）机器工时比例法）机器工时比例法（4）年度计划分配

16、率分配法）年度计划分配率分配法第28页/共143页生产工时比例法：按照各种（批、类）产品所耗用的生产工生产工时比例法：按照各种（批、类）产品所耗用的生产工时的比例分配制造费用的一种方法。时的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】制造费用分配率制造费用分配率该车间生产工人工时数该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时该种产品生产工人工时制造费用分配率制造费用分配率第29页/共143页【例例4-184-18】：某企业第一基本生产车间同时生产某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用

17、甲、乙两种产品。本月共发生制造费用2400024000元。元。生产产品耗用工时生产产品耗用工时48004800小时，其中甲产品生产工小时，其中甲产品生产工时为时为36003600小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为12001200小时。要小时。要求：按工时比例分配制造费用。求：按工时比例分配制造费用。第30页/共143页参考答案制造费用分配率= 24000/4800=5(元小时）甲产品负担的制造费用=36005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000第3

18、1页/共143页完工入库产成品的实完工入库产成品的实际生产成本际生产成本 发出产成品的实际成本发出产成品的实际成本 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方余额：期末库存产余额：期末库存产成品的实际成本成品的实际成本 该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户第32页/共143页v 15.结转完工入库产品成本结转完工入库产品成本v 借：库存商品甲产品借：库存商品甲产品v 乙产品乙产品v 待：生产成本甲产品待：生产成本甲产品v 乙产品乙产品具体核算的账务处理 第33页/共143页生产产品领用材料生产产品领用材料 生产工人工资生产工人工资 生产

19、工人提取的福利费生产工人提取的福利费记入记入“生产成本生产成本”车间一般耗用材料车间一般耗用材料 车间管理人员工资车间管理人员工资 车间管理人员提取的福利费车间管理人员提取的福利费记入记入“制造费用制造费用”厂部一般耗用材料厂部一般耗用材料 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 厂部管理人员提取的福利费厂部管理人员提取的福利费记入记入“管理费用管理费用”销售部门一般耗用材料销售部门一般耗用材料 销售部门人员工资销售部门人员工资 销售部门人员福利费销售部门人员福利费记入记入“销售费用销售费用”第34页/共143页1）材料费用的归集）材料费用的归集在生产过程中耗用的材料，记入在生产过程中耗用的材料，记

20、入“生产成本生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入耗性材料，记入“制造费用制造费用”账户的借方；属账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。（二）实务会计处理（二）实务会计处理第35页/共143页项项 目目A A 材材 料料B B 材材 料料C C 材材 料料合计合计数量数量（千克）（千克）金额金额（元）（元）数量数量（千克）（千克）金额金额（元）（元）数量数量（千克）（千克）金额金额（元）（元）生产耗用生产耗用其中：甲产品其中：

21、甲产品 乙产品乙产品车间一般耗用车间一般耗用1 6001 6001 0001 000 600 60016 00016 00010 00010 000 6 000 6 0005 0005 0003 0003 0002 0002 0001 0001 0002 5002 5001 5001 5001 0001 000 500 500200200160160 40 401001001 0001 000800800200200500500195001950012300123007 2007 2001 0001 000合合 计计1 6001 60016 00016 0006 0006 0003 0003

22、0003003001 5001 5002050020500第36页/共143页借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品12300乙产品乙产品7200制造费用制造费用1000贷：原材料贷：原材料A材料材料16000B材料材料2500C材料材料1000第37页/共143页2）人工费用的归集）人工费用的归集人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。经费、非货币性福利等。属于产品生产工人的人工费用，直

23、接记入属于产品生产工人的人工费用，直接记入“生产成本生产成本”账户的借方；属于生产车间管理账户的借方；属于生产车间管理人员的人工费用记入人员的人工费用记入“制造费用制造费用”账户的借账户的借方；属于行政管理部门管理人员的人工费记方；属于行政管理部门管理人员的人工费记入入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。第38页/共143页v 例例4-204-20月末，结算本月应付职工的工资月末，结算本月应付职工的工资15 00015 000元元。其中甲产品生产人员的工资。其中甲产品生产人员的工资8 0008 000元，乙产品生产元，乙产品生产人员的工资人员的工资5 0005 000元，车间管理人员工

24、资元，车间管理人员工资2 0002 000元。元。借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品8000乙产品乙产品5000制造费用制造费用2000贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资15000第39页/共143页第40页/共143页3）制造费用的归集、分配与结转）制造费用的归集、分配与结转（1）制造费用的归集（涉及管理费用的）制造费用的归集（涉及管理费用的经济业务在此一并介绍）经济业务在此一并介绍）企业发生的各项制造费用，按期在企业发生的各项制造费用，按期在“制造制造费用费用”账户予以归集汇总。账户予以归集汇总。第41页/共143页例例4-2512月月11日，生产车间购买办公用品日，生产车间购买办

25、公用品500元，元，以现金支付。以现金支付。借：制造费用借：制造费用500贷：库存现金贷：库存现金500第42页/共143页借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品3471乙产品乙产品2169贷：制造费用贷：制造费用56405640（8000+5000）0.434甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用80000.4343471（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用50000.4342169（元）（元）分配对象分配对象（产品名称）（产品名称）分配标准分配标准（工资）（工资）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品80003471乙产品乙产品50002169合合 计计13000

26、.4345640第43页/共143页4）完工产品制造成本的确定和结转）完工产品制造成本的确定和结转本期完工产品成本的计算公式如下：本期完工产品成本的计算公式如下：本期完工产品成本期初在产品成本本期完工产品成本期初在产品成本本期的生本期的生产费用产费用期末在产品成本期末在产品成本假设期末没有在产品，则：假设期末没有在产品，则：本期完工产品成本期初在产品成本本期完工产品成本期初在产品成本本期的生本期的生产费用产费用第44页/共143页v注意：如果乙产品尚未生产完工，因此月末注意：如果乙产品尚未生产完工，因此月末“生产成本生产成本”账户就有借方余额账户就有借方余额15069，那么，那么此时只结转甲产

27、品的生产成本。此时只结转甲产品的生产成本。借：库存商品甲产品借：库存商品甲产品24891乙产品乙产品15069贷：生产成本甲产品贷：生产成本甲产品24891乙产品乙产品15069 借：库存商品甲产品借：库存商品甲产品24891贷：生产成本甲产品贷：生产成本甲产品24891第45页/共143页年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计12589生产领用材料生产领用材料生产工人工资生产工人工资职工福利费职工福利费分配制造费用分配制造费用结转完工产品结转完工产品成本成本1230080001120347112300

28、80001120347124891借借借借借借平平123002030021420248910本期发生额及本期发生额及期末余额期末余额12300912034712489124891平平0 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 第46页/共143页年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计1258生产领用材料生产领用材料生产工人工资生产工人工资职工福利费职工福利费分配制造费用分配制造费用720050007002169720050007002169借借借借借借借借7200122001290015069本期发生额及本期

29、发生额及期末余额期末余额72005700216915069借借15069 产品名称：乙产品产品名称：乙产品 第47页/共143页成本项目成本项目甲产品甲产品总成本（总成本（100100件）件）单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用12 30012 3009 1209 1203471347112312391.291.234.7134.71合计合计2489124891248.91248.91产品成本计算表产品成本计算表第48页/共143页1.当管理部门领用材料时，该材料应作为（当管理部门领用材料时，该材料应作为（）加以确认。）加以确认。A.资产资产B.负债负债C.费用费用

30、D.收入收入2.发放职工生活困难补助应通过（）账户进行核算发放职工生活困难补助应通过（）账户进行核算A.应付职工薪酬应付职工薪酬B.管理费用管理费用C.营业外支出营业外支出D.应付福利费入应付福利费入3.下列项目中不属于管理费用的（）下列项目中不属于管理费用的（）A.车间管理人员的工资产车间管理人员的工资产B.厂部管理人员的工资厂部管理人员的工资C.管理部门管理部门耗用的材料耗用的材料D.厂部办公用房租金厂部办公用房租金4.企业发生的期间费用（）企业发生的期间费用（）A.计入当期生产成本计入当期生产成本B.计入当期损益计入当期损益C.冲减当期销售收入冲减当期销售收入D.待以后各期分摊待以后各期

31、分摊第49页/共143页3.与与“应付职工薪酬应付职工薪酬”贷方账户向贷方账户向对应的借方账户一般有（）对应的借方账户一般有（）A.生产成本生产成本 B.制造费用制造费用 C.管理费管理费用用 D.现金现金第50页/共143页项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额数量金额A产品耗用40020080100010200200104031320B产品耗用3001506010001020010052025780车间一般耗用50051001005205620管理部门使用100520520在建工程使用40020802080销售部门使用50260260合计70035140250025500950

32、494065580课后练习第51页/共143页借：生产成本借：生产成本A产品产品31320B产品产品25780制造费用制造费用5620管理费用管理费用520在建工程在建工程2080销售费用销售费用260贷：贷：原材料甲材料原材料甲材料35140乙材料乙材料25500丙材料丙材料4940第52页/共143页项项 目目甲甲 材材 料料乙乙 材材 料料合计合计数量数量（千克）（千克）金额金额（元）（元）数量数量（千克）（千克）金额金额（元）（元）生产耗用生产耗用其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品车间一般耗用车间一般耗用行政部门耗用行政部门耗用3030404020201 1300030004000

33、40002000200010010010010050050010101000100050005000100100400040009000900021002100100100合合 计计919191009100610610610061001520015200第53页/共143页第54页/共143页第55页/共143页资资 金金 筹筹 集集材料采购材料采购产产 品品 销销 售售生生 产产 阶阶 段段第56页/共143页第57页/共143页记账联记账联会计记账会计记账（增加收入）（增加收入）业务部业务部开出发票开出发票仓管员仓管员填产品出库单填产品出库单产品产品出库单出库单月末会计记账月末会计记账（增

34、加成本）（增加成本）发货发货出纳收到支票出纳收到支票或者未收款或者未收款第58页/共143页成品资金成品资金货币资金货币资金销售商品，收回货款销售商品，收回货款（一手交钱一手交货）（一手交钱一手交货）销售产品，货款尚未收到销售产品，货款尚未收到 （赊销）（赊销）预收货款预收货款（没发货先收款）（没发货先收款）收回购货方所欠货款收回购货方所欠货款材料等的销售材料等的销售结转已售产品的实际生产成本结转已售产品的实际生产成本 支付各项销售费用（包装费、广告费等）支付各项销售费用（包装费、广告费等）计算应交纳已售产品的销售税金及教育费附加。计算应交纳已售产品的销售税金及教育费附加。 第59页/共143

35、页一、收入的确认一、收入的确认 销售商品销售商品 销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方方 企业既没有保留通常与企业既没有保留通常与所有权所有权相联系的继续管理权，相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。第60页/共143页（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移

36、给购货方；）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的关注交易的实质实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常通常情况下，转移商品情况下，转移商品所有权凭证所有权凭证并并交付实物交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。是指商品可能发生减值或

37、毁损等形成的损失；是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。第61页/共143页某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已有时，已交付实物交付实物但但未转移商品所有权凭证未转移商品所有权凭证

38、，商品所有权，商品所有权上的主要风险和报酬上的主要风险和报酬未未随之转移，如采用支付手续费方式随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。委托代销商品。甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。商品移交乙公司。交款提货企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；

39、需要安装或检验的销售，销售合同或协议中规定有责任；需要安装或检验的销售，销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。退货的可能性。第62页/共143页甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。已收讫。甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙

40、公司已甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已支付乙公司。乙公司收到商品后，发票，销售发票账单已支付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。何补救措施。第63页/共143页

41、（2 2）企业既没有保留通常与所有权）企业既没有保留通常与所有权相联相联系系的继续管理权，也没有对已售出的商品的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；实施控制；甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房并管理小区物业。并管理小区物业。甲制造商将商品销售给甲制造商将商品销售给中间商中间商后，仍能要求中间后，仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，则此项销售不能成立，不能确品仍在实施控制，则此项销售

42、不能成立，不能确认收入。认收入。第64页/共143页（3）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过性，即销售商品价款收回的可能性超过50。企。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。当确认收入。（4）收入的金额能够可靠的计量；）收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能收入的金额能够可靠的计

43、量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计，就无法确认收入。计，就无法确认收入。第65页/共143页（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第66页/共143页商业折扣：商业折扣：按折扣后的实际收款进行核算按折扣后的实际收款进行核算现金折扣：现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。款，而向债务人提供的债务扣除。 赊销行为赊销行为

44、付付款期（款期（ 2/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30）因销售商品的质量不合格等原因而因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给与购买方的减让。实际在售价上给与购买方的减让。实际发生销售折让时直接冲减当期销售发生销售折让时直接冲减当期销售收入。收入。销售折让销售折让退回：退回：第67页/共143页提供劳务提供劳务 (1)(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。务时确认收入。 (2) (2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下

45、，企业应在资产负劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按债表日按完工百分比法完工百分比法确认相关的劳务收入。确认相关的劳务收入。 (3) (3)当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：计： 劳务总收入和总成本能够可靠地计量；劳务总收入和总成本能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度能够可靠地确定。第68页/共143页他人使用本企业资产他人使用本企业资产 (1)(1)他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和他人使用本企业资产而发生的

46、收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入。 (2) (2)利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第3 3条规定的方法分别予以确定：条规定的方法分别予以确定： 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 (3) (3)利息和使用费收入，应按下列方法分别确定：利息和使用费收入，应按下列方法分别确定： 利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定； 使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确使用费

47、收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定定。第69页/共143页销售过程销售过程所用帐户所用帐户二、销售过程账户的设置二、销售过程账户的设置其他业务收入其他业务收入预收账款预收账款其他业务成本其他业务成本应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）第70页/共143页（一）销售过程需要设置的主要账户（一）销售过程需要设置的主要账户 （1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务收入主营业务收入”属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得

48、的收入。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 （1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2） 期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 第71页/共143页 （2 2）“主营业务成本主营业务成本”账户账户 “主营业务成本主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。 借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入借

49、方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”的金额，结转后无余额。的金额，结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 发生的主营业务成本 （1）由于销售退回减少的主营业务成本；（2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本第72页/共143页（3 3）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 “营业税金及附加营业税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营日常活动发属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由经营业务负担的税金及附加，包括营业税、

50、消费税、城市维生的应由经营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。护建设税等。 借方登记计算出的应由经营业务负担的税金及附加，贷方登记期借方登记计算出的应由经营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后无余额。账户的数额，结转后无余额。 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 发生的各项营业税金及附加 期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加 第73页/共143页（4 4）“销售销售费用费用”账户账户 “销售费用销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售

51、过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。售机构费用等。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用 第74页/共143页（5）“应收账款应收账款”账户账户 “应收账款应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 该账户按购货单位或接受劳务的单位设

52、置明细账户，进行明细核该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算算 借方借方 应应收账款收账款 贷方贷方 发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 第75页/共143页到期（或提前贴到期（或提前贴现）票据的减少现）票据的减少本期收到的商业本期收到的商业汇票汇票 应收票据，用来核算企业销售商品而收到购买方单位开出并承兑应收票据，用来核算企业销售商品而收到购买方单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。该账户性质是资产类。该账户性质是资产类。余额：期末尚未余额：期末尚未到

53、期的商业汇票到期的商业汇票金额金额 第76页/共143页预收货款的增加预收货款的增加预收货款的减少预收货款的减少（发货后冲减）（发货后冲减） 预收账款，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款预收账款，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。的增减变动及其结余情况。该账户性质是负债类。该账户性质是负债类。预收款的结余预收款的结余购货方补付的款购货方补付的款项项该账户可以按照对方单位设置明细科目该账户可以按照对方单位设置明细科目第77页/共143页（8）“其他业务收入其他业务收入”账户账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他该账户属于损益类账户

54、，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。 该账户按其他业务的种类，如该账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等等设置明细账户，进行明细核算。设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入 第78页/共143页（9）“其他业务成本其他业务成本”账户账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发

55、生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。关税金及附加等。 该账户按其他业务的种类，如该账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等设置等设置明细账户，进行明细核算。明细账户，进行明细核算。 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方本期发生的各项其他业务成本 期末转入“本年利润”账户的其他业务成本 第79页/共143页（二）销售过程主要账务处理（二）销售过程主要账务处理 1.销售产品一批，货款已经收到销售产品一批，货款已经收到借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主

56、营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.销售产品一批，货款尚未收到销售产品一批，货款尚未收到借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第80页/共143页3.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款4.收回购货单位所欠的货款收回购货单位所欠的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款5.向预收货款的企业发货向预收货款的企业发货 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主

57、营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）第81页/共143页6.销售库存的材料一批，已收到存到银行销售库存的材料一批，已收到存到银行借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）7.结转结转已售产品的实际生产成本已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品8.结转结转已售的材料的成本已售的材料的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第82页/共143页9.9.支付发生的各项销售费用支付发生的各项销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：银

58、行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）10.计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税应交消费税应交消费税应交教育费附加应交教育费附加第83页/共143页11.实际交纳各种税金时实际交纳各种税金时 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税应交消费税应交消费税应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款第84页/共143页例例4-26向科星公司销售甲产品向科星公司销售甲产品1 000件，每件售价件，每件售价300元，价款共计元，价款共计300 000元，增

59、值税率为元，增值税率为17。货款已收到，存入。货款已收到，存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）51 000第85页/共143页例例4-27向红星工厂发出甲产品向红星工厂发出甲产品200件，件，每件售价每件售价300元，价款共计元，价款共计60 000元，增值元，增值税率为税率为17，另以银行存款代垫运费，另以银行存款代垫运费500元元，但款项均未收到。，但款项均未收到。借：应收账款红星工厂借：应收账款红星工厂 70 700 贷：主营业务收入甲产品贷：

60、主营业务收入甲产品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10 200银行存款银行存款500第86页/共143页例例4-28向安信公司发出乙产品向安信公司发出乙产品500件，件，每件售价每件售价150元，价款共计元，价款共计75 000元，增值元，增值税率为税率为17，收到安信公司开出并承兑的，收到安信公司开出并承兑的期限为期限为3个月的商业汇票一张。个月的商业汇票一张。 借：应收票据借：应收票据 87 750 贷：主营业务收入乙产品贷：主营业务收入乙产品 75 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）12 750第87页/共14