公安财务内部控制体系的探索与思考

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2、肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿螅肂芄蚈袇芇膀蚇罿肀蕿蚆蝿袃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃蚃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈芃螀蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿螅肂芄蚈袇芇膀蚇罿肀蕿蚆蝿袃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃蚃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈芃螀蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀

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4、蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿螅肂芄蚈袇芇膀蚇罿肀蕿蚆蝿袃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃蚃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈芃螀蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿螅肂芄蚈袇芇膀蚇罿肀蕿蚆蝿袃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃蚃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈芃螀蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈

5、螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿螅肂芄蚈袇芇膀蚇罿肀蕿蚆蝿袃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃蚃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈芃螀蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿螅肂芄蚈袇芇膀蚇罿肀蕿蚆蝿袃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃蚃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈芃螀蚀膃腿螀袂羆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螆芀芆莄衿肃膂莃羁芈蒁蒂蚁肁莇蒁螃芇芃蒀羅聿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿蒇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄蒀薄袆羇莆薃聿膃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈虿

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9、引起各级政府的重视。一、 现行公安财务内部控制体系中存在的问题。（一）、领导重视不够，内部控制制度执行困难。一些领导同志政权建设意识不强，忽视对公安财装工作的关心与支持，经常使用例外原则，不遵守制度，凌驾于内部控制制度之上，使内部控制制度的信任度和威慑力下降；公安内部装财人员对现有的制度执行力度有限，能力不强，素质不高，造成内部控制制度失控；同时公安机关内部其他成员也不重视财务内部控制制度；此外，部门预算在实际执行中约束不够，许多重大事项的决策和执行程序有一定的随意性，存在“决策无民主现象”、“重大无标准”，最终导致内部控制制度无法执行。（二）、预算法和专项资金使用管理办法的实施缺乏有力的监督

10、和保证。公安经费保障与财务管理的重点是预算，其财务风险不同于企业的财务风险。公安事业经费的管理决策者过分强调项目建设的发展而不顾财政预算，为了实现项目机遇带来的快速效益，同企业运营一样，大力争取项目建设，将“负债经营”的思想引入其中，最终使财政预算缺乏刚性，专项资金挤占挪用。因此，公安机关财务内部控制体系的发展和建设只能建立在财政预算的范围之内，不能“负债经营”。在保发展保稳定的工作压力下，弥补资金缺口，挤占专项经费，公安机关为了弥补财政缺失，确保预算收支平衡就成为不得已的选择，因此承担着极大的违规支付风险。通过调整和优化预算经费中的支出结构，实行地方财政预算和专项资金的统一与互补，才能解决预

11、算经费和专项资金相互挤占的矛盾，但实际上，关于公用经费、预算指标的安排，人员经费和专项经费分散与不足的状况并没有得到根本的改善。（三）、公安机关内部财务管理与监督力度不大，体制不健全。我国目前的公安财务管理活动存在死角与盲区，管理制度体系还不健全。一是公安机关财务没有归口管理，漏洞较多；二是公安机关自身经费管理改革力度不大，投资效益不高，乱罚款、乱摊派的现象虽经多年整治，但没有得到根本改变，严重损害了公安机关执法形象。随着我国社会经济的发展，这也要求公安机关相应的管理制度体系随之更新与完善，特别是公安机关内部的财务管理活动也要不断更新与变化。目前，国家投资的项目资金无专人负责、无专门机构监督使

12、用，导致公安机关资产普遍存在浪费与利用率低、流失严重的现象。同时现有的财务管理制度落实不够，这些问题不仅制约了财务管理效率的提高，降低了财务管理工作的实际效果，同时也削弱了财务监管的控制力度，最终造成会计信息质量下降，导致公安机关财务会计信息从产生、传递到审核等全过程的管理缺失，影响信息使用者的有效决策，信息质量的及时性、真实性和完整性无法得到保障，增大了决策失误的风险，这些问题是财务风险的隐患所在。（四）、公安机关的会计工作和财务管理工作的基础本身薄弱。 在财务管理方面，财务管理混乱。一是收支管理不严。对项目资金的使用未能做到专款专用，存在挤占资金，巧立名目，任意扩大开支标准和开支范围，挪作

13、他用等问题。二是年度预算存在着一定的随意性，执行不严格，有时还导致使用超支，不能使有限的资金使用在刀刃上，影响公安事业的发展。预算资金使用缺乏计划性，项目不详细。三是财产管理不严，在财产的购置上，近年来公安机关内部通过多种资金渠道，各地区之间相互攀比，竞相购买高档交通工具、现代办公设备，造成办公成本高、利用率低，也存在县市级购置与上级配发重复，高端设备无专业人员管理和使用等问题，造成资产闲置与浪费。由于公安机关轻视了实物资产管理，在会计上没有成本核算要求，因此购买低值易耗品，不入财产账，直接作支出，缺乏应有的财产清查制度，领用不办理手续，又使这部分财产无账无实。公安机关内部大部分的财务人员没有

14、专业会计知识，有的身兼数职，工作专业性不强，多见事后批准，少见事前控制；从会计凭证看，忽视签字；对会计凭证的装订，未考虑业务类型，只考虑实际顺序，各种业务混装在一起，不利于汇总和核对。对货币资金支付，支票签发、印章由一人保管，缺少授权付款凭据，相关内部控制不能实现。从会计账簿看，重视金额记载，忽视事由记载；忽视备查账，重视分类账。很少利用财务会计信息研究单位管理中的问题，发现问题，只研究如何满足有关管理部门指标考核需要，没有为加强内部管理提供帮助。在财务会计报告中，忽视财务情况分析和会计报表辅助编制，只重视会计报表的提供。二、 建立公安机关财务内部控制体制的建议。（一）建立三个相对独立的控制层

15、各级公安机关的内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是成立一个审计委员会，并且直接归上级公安机关管理并独立于被审计部门并且以现有的审计、督察、纪检部门为基础。审计委员会通过内部对会计部门实施内部控制，落实举报、离任审计、常规稽核、监督审查会计报表等手段，建立有效的以“查”为主的监督防线。第二个层次是设立事后监督，事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，并纳入程序化、规范化管理，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。在会计部门常规性会计核算的基础上，建立以“堵”为主的监控防线，对其各项业务以及各个岗位进行周

16、期性和日常性的核查。第三个层次是建立以“防”为主的监控防线，在业务的全过程中融入相互制约、相互牵制的制度。有关人员对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，在从事业务时，必需明确业务处理权限和应承担的责任，要严格禁止一个人独立处理业务的全过程。以上三个层次构筑的内部控制体系对于及时发现问题，以及对单位发生的会计部门和经济业务进行递进式的监督控制，逐级监督对防范收支风险将具有重要的作用。（二）健全财务管理体制随着公安机关遇到的财务风险不断更新变化以及我国经济形势的不断发展，因此，也要求各级公安机关相应地健全本单位内部的财务管理制度。如做到四个明确，明确公安机关资金调度

17、、资金分配和装备购置的决策程序，明确相关财务人员的职责权限，明确公安机关财产清查的稽核制度、明确内部牵制制度以及内部审计制度。内部稽核制度和内部牵制制度的建立应充分结合会计人员的岗位责任制度，但两者又有不同，内部稽核制度内容包括稽核工作的权限、职责，其个体分工和组织形式，以及稽核工作的程序和基本方法等。内部牵制制度包括内部牵制制度的原则，主要是钱账分离、机构分离、账物分离、职务分离等内容，有关部门或领导对出纳等岗位的职责和限制性规定以及限制性岗位的定期检查办法。另外，内部审计制度则是内部控制的一种特殊形式，它是公安机关经济活动和内部管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上，可以

18、说是对其他内部控制的再控制。（三）强化内部控制制度的事后控制力度 一个有效的内部控制制度应该是全过程的。目前公安机关内部控制的措施主要包括会计系统控制、不相容职务分离控制、财产保管控制、预算控制、内部报告控制等，这些内部控制制度的方法似乎对问题出现后的处置很少涉及，都侧重于事前和事中控制。事前控制的目的在于让单位活动按照一定的决策方向、目标运行；事中的控制则是做出正确的决策，制定切实可行的目标；而事后控制则应侧重于考核并作出评价、落实奖惩，分析结果形成的原因，进而达到单位内部控制制度有效性的评估，找出存在的弱点及隐患，从而为管理者提供制定未来计划标准的依据，并对欠妥部分作出相应的调整。因此，必

19、须加强事后控制，解决问题、渡过难关，使单位及时、顺利克服各种困难，以实现单位的最终目标。（四）在财务控制环节中推行三级审核制度所谓“三级审核”是指在财务管理内部控制中，对每一笔经济事项均实行财务主管复核、部门负责人审核、单位领导审批的三级审核制度。三级审核制度这一控制能否有效运行依赖于财务人员的职称的工作能力和强烈责任感。会计部门在日常核算中，要建立以“堵”为主的事中控制，对单位各岗位，各项业务进行审核，部门负责人就该笔经济事项的真实性把关，这样可确保单位财产物资的安全与完整，减少财务管理中的漏洞，确保单位经济活动的正常进行。主要做法是：1、现金管理中的三级审核。第一级审查，由出纳员自己进行现

20、金盘点，做到日清月结；保证单位财产的安全与完整，避免财务人员的职务犯罪，增加现金管理中的透明度。第二级审查是监督机构组织的财务检查、审计等不定期监盘。第三级审查是由会计进行不定期监盘，这样能确保领导、民警职工对现金管理的安心与放心。2、货币资金支付中的三级审核。避免造成多头审批、审批权限不明确的混乱现象。审批过程中，坚持先重点、后一般，先计划、后消费的原则，要加强资金使用的计划性，力争把有限的资金用好、用足、用活。3、财产领用、购进、处理、报废的三级审核。避免不良资产的产生，以及管理粗放，造成财产物资的短缺与流失，这样一来对盘活公安机关装备物资存量资产也有一定作用。 芀蒅螃羅荿薈薅袁莈芇螁螇莇

21、莀薄膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇莄莄袇袃羁蒆蚀蝿羀薈袆肈聿芈蚈羄肈莀袄袀肇蒃蚇袆肇蚅蒀膅肆莅螅肁肅蒇薈羇肄蕿螃袃肃艿薆蝿膂莁螂肇膁蒄薄羃膁蚆螀罿膀莆蚃袅腿蒈袈螁膈薀蚁肀膇芀袇羆膆莂虿袂芅蒄袅螈芅薇蚈肆芄芆蒀肂芃葿螆羈节薁蕿袄芁芁螄螀芀莃薇聿芀蒅螃羅荿薈薅袁莈芇螁螇莇莀薄膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇莄莄袇袃羁蒆蚀蝿羀薈袆肈聿芈蚈羄肈莀袄袀肇蒃蚇袆肇蚅蒀膅肆莅螅肁肅蒇薈羇肄蕿螃袃肃艿薆蝿膂莁螂肇膁蒄薄羃膁蚆螀罿膀莆蚃袅腿蒈袈螁膈薀蚁肀膇芀袇羆膆莂虿袂芅蒄袅螈芅薇蚈肆芄芆蒀肂芃葿螆羈节薁蕿袄芁芁螄螀芀莃薇聿芀蒅螃羅荿薈薅袁莈芇螁螇莇莀薄膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇莄莄袇袃羁蒆蚀蝿羀薈袆肈聿芈蚈羄肈莀袄袀肇蒃蚇袆肇蚅蒀膅肆莅螅肁肅

22、蒇薈羇肄蕿螃袃肃艿薆蝿膂莁螂肇膁蒄薄羃膁蚆螀罿膀莆蚃袅腿蒈袈螁膈薀蚁肀膇芀袇羆膆莂虿袂芅蒄袅螈芅薇蚈肆芄芆蒀肂芃葿螆羈节薁蕿袄芁芁螄螀芀莃薇聿芀蒅螃羅荿薈薅袁莈芇螁螇莇莀薄膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇莄莄袇袃羁蒆蚀蝿羀薈袆肈聿芈蚈羄肈莀袄袀肇蒃蚇袆肇蚅蒀膅肆莅螅肁肅蒇薈羇肄蕿螃袃肃艿薆蝿膂莁螂肇膁蒄薄羃膁蚆螀罿膀莆蚃袅腿蒈袈螁膈薀蚁肀膇芀袇羆膆莂虿袂芅蒄袅螈芅薇蚈肆芄芆蒀肂芃葿螆羈节薁蕿袄芁芁螄螀芀莃薇聿芀蒅螃羅荿薈薅袁莈芇螁螇莇莀薄膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇莄莄袇袃羁蒆蚀蝿羀薈袆肈聿芈蚈羄肈莀袄袀肇蒃蚇袆肇蚅蒀膅肆莅螅肁肅蒇薈羇肄蕿螃袃肃艿薆蝿膂莁螂肇膁蒄薄羃膁蚆螀罿膀莆蚃袅腿蒈袈螁膈薀蚁肀膇芀袇羆膆莂虿袂芅

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