行业会计比较第三章运输行业.ppt.

1、行业会计比较行业会计比较学习情境三学习情境三 运输企业典型业务的会计核算运输企业典型业务的会计核算运输企业典型业务的会计核算运输企业典型业务的会计核算子情境二：运输企业存货的核算子情境二：运输企业存货的核算子情境一：交通运输企业的认知子情境一：交通运输企业的认知 子情境三：运输企业营业收入的核算子情境三：运输企业营业收入的核算 子情境四：运输企业营业成本的核算子情境四：运输企业营业成本的核算 运输企业会运输企业会计计 子情境一子情境一 交通运输企业的认知交通运输企业的认知交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业会计核算的特点交通运输企业会计核算的特点 运输企业与其他

2、行业企业会计核算的比较运输企业与其他行业企业会计核算的比较运输企业会运输企业会计计 公路运输公路运输 水上运输水上运输管道运输管道运输 子情境一子情境一 交通运输企业的认知交通运输企业的认知一、交通运输企业及其主要经营活动一、交通运输企业及其主要经营活动 交通运输企业：交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有机地结合在一起。机地结合在一起。 运输企业是一种特殊的生产企业，

3、从纳税人地位来运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来说，其主营业务属于说，其主营业务属于交纳营业税范畴。交纳营业税范畴。交通运输按运输方式分类交通运输按运输方式分类航空运输航空运输铁路运输铁路运输运输企业会运输企业会计计 二、交通运输企业会计核算的特点二、交通运输企业会计核算的特点 子情境一 交通运输企业的认知运输企业会计 子情境一子情境一 交通运输企业的认知交通运输企业的认知三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较交通运输企业的生产经营特点工业企业的生产经营特点生产过程具有流动性、分散性一般是在一个固定的厂房或工地内从事生产经营活动在生产

4、过程中不改变劳动对象,只改变空间位置对劳动对象进行生产加工活动，创造新的物质产品运输生产与消费同时进行，要提高经济效益就要充分消费、提高载运率生产与消费不同时进行在运输生产过程中只消耗劳动工具，不消耗劳动对象在生产过程中既消耗劳工工具也消耗劳动对象固定资产比重大，流动资产占用少。燃料、轮胎等比重较大在流动资产中，原材料比重较大各种运输方式之间替代性较强工业企业不同的生产经营活动的替代性较弱运输企业会运输企业会计计 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算采购部门采购部门岗位岗位部门部门签订合同签订合同实施采购实施采购典型典型单据单据主要主要任务任务发发 票票 运运 单单仓储部门仓

5、储部门（油库）（油库）验收入库验收入库开收料单开收料单收料单收料单财会部门财会部门会计岗位会计岗位审核审核 核算核算发票、运单、发票、运单、收料单收料单审核审核 结算结算记账凭证及记账凭证及原始凭证原始凭证 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位 运输企业存货取得一般工作流程图运输企业存货取得一般工作流程图运输企业会运输企业会计计 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算交通运输企业存货的种类交通运输企业存货的种类燃料、燃料、材料、材料、轮胎、轮胎、备品配件、低值易耗品备品配件、低值易耗品燃料的核算燃料的核算燃燃料料的的分分类类营运耗用燃料营运耗用燃料非营运耗用燃料非营运耗用燃料运输

6、企业会运输企业会计计 子情境二 运输企业存货的核算一、燃料的管理一、燃料的管理（1 1）满油箱制油耗管理制度）满油箱制油耗管理制度满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。月末都要将油箱加满。 （2 2）盘存制油耗管理制度）盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并 非都将

7、油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。 运输企业会计 盘存制油耗的核算1.满油箱油耗的核算在月初月末车（船）都充满油的情况下，车（船）本月耗用的总数=该车（船）本月领油凭证上每次领油的累计数2.盘存制油耗的核算企业设置“库存”和“车存”两个明细账户。领油时，车存增加，库存减少；月末，经过实际测量油箱的存油数后加总计算本月耗油数本月实际耗油数=月初车（船）存油数+本月领用油料数-月 末车（船）存油数 相关账户 “原材料-燃料”（满油箱制） “原材料-燃料-车存”或“原材

8、料-燃料-库存”（盘存制） 月末根据领油凭证或领油凭证和实际测量油箱存油情况，据以增加“主营业务成本-运输支出-xx部”，“管理费用”“其他业务成本” 如果是计划成本核算的企业，应填列“材料成本差异”账户，月末还需计算结转燃料的材料成本差异“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“周转材料”账户的调增、调减反映出各自的实际成本。差异的调整是计划成本的核心问题。入库，原材料计划成本为100元，实际成本为105元，超支“原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”借方调增5元；入库，原材料计划成本100元，实际成本为98元，节约“原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”贷

9、方调增2元；出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为超支2%“原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调增2元出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为节约2%“原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调减2元收入业务调差异，超支材料成本差异计借方，节约计贷方；收入业务调差异，超支材料成本差异计借方，节约计贷方；发出业务调差异，超支材料成本差异用蓝字，节约用红字发出业务调差异，超支材料成本差异用蓝字，节约用红字 彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值

10、3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。1.燃料入库时，借：原材料燃料 60000 贷：银行存款/应付账款 600002.领用燃料时，借：原材料燃料车存 16000 贷：原材料燃料库存 16000 彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值110

11、00元，月末车存油料价值5000元。3.月末，对油箱进行盘存，计算出本月各部门实耗燃料成本客车队油耗成本=3000+5000-1000=7000货车队油耗成本=4000+11000-5000=10000借：主营业务成本运输支出客车队 7000 货车队 10000 贷：原材料燃料车存 17000 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算 飞轮汽车运输企业实行满油箱油耗管理制度并飞轮汽车运输企业实行满油箱油耗管理制度并按计划成本核算按计划成本核算20102010年年5 5月份验收入库燃料计划成本月份验收入库燃料计划成本125 000125 000元，实际成本为元，实际成本为126 1

12、50126 150元，各部门领用燃元，各部门领用燃料汇总计划成本为：客运一部领用料汇总计划成本为：客运一部领用18 75018 750，客运二，客运二部领用部领用22 50022 500元，货运一部领用元，货运一部领用30 00030 000元，货运二元，货运二部领用部领用26 25026 250元，企业管理部门车辆领用元，企业管理部门车辆领用2 2502 250元，元，对外销售对外销售5 2505 250元，当月燃料成本差异率为元，当月燃料成本差异率为1%1%。 例例运输企业会运输企业会计计 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算（1 1）燃料验收入库时，编制会计分录如下：）

13、燃料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料燃料燃料 125 000125 000 材料成本差异材料成本差异燃料燃料 1 1501 150 贷：材料采购贷：材料采购燃料燃料 126 150126 150（2 2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出客运一部客运一部 18 75018 750 客运二部客运二部 22 50022 500 货运一部货运一部 30 00030 000 货运二部货运二部 26 25026 250 管理费用管理费用 2 2502 250 其他业务成本其

14、他业务成本 5 2505 250 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 105 000105 000运输企业会运输企业会计计 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算（3 3）分配成本差异。）分配成本差异。 借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出客运一部客运一部 187.50187.50 客运二部客运二部 225225 货运一部货运一部 300300 货运二部货运二部 262.50262.50 管理费用管理费用 22.5022.50 其他业务成本其他业务成本 52.5052.50 贷：材料成本差异贷：材料成本差异燃料燃料 1 050.001 050.00运输企业会运输企业会计计

15、子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算一、轮胎的管理一、轮胎的管理一次摊销法一次摊销法按行驶胎公里数预提按行驶胎公里数预提如一次性领用轮胎数量较大如一次性领用轮胎数量较大可以先记可以先记“待摊费用待摊费用”，然后分，然后分次分摊到运输成本中次分摊到运输成本中（1）领用新轮胎）领用新轮胎借：预提费用借：预提费用预提轮胎费预提轮胎费 贷：周转材料贷：周转材料轮胎轮胎（3）当轮胎报废不能使用时，首先报废其残值）当轮胎报废不能使用时，首先报废其残值借：原材料借：原材料-其他材料其他材料 贷：主营业务成本贷：主营业务成本运输支出运输支出当报废轮胎当报废轮胎亏亏驶里程时，应补足少提的轮胎费

16、用驶里程时，应补足少提的轮胎费用借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出 贷：预提费用贷：预提费用预提轮胎费预提轮胎费当报废轮胎当报废轮胎超超驶里程时，应冲减多提的轮胎费用驶里程时，应冲减多提的轮胎费用借：预提费用借：预提费用预提轮胎费预提轮胎费 贷：主营业务成本贷：主营业务成本运输支出运输支出（2）月末，按照轮胎实际）月末，按照轮胎实际行驶里程和企业规定的胎公行驶里程和企业规定的胎公里摊销数里摊销数借：主营业务支出借：主营业务支出-运输支出运输支出 贷：预提费用贷：预提费用预提轮胎费预提轮胎费 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算轮胎的核算轮胎的核算一次摊销法一次摊

17、销法 例例飞轮汽车运输公司飞轮汽车运输公司20102010年年5 5月份领用新轮胎外胎，外月份领用新轮胎外胎，外胎的计划成本为胎的计划成本为7 0007 000元，应分摊的材料成本差异元，应分摊的材料成本差异（超支差）为（超支差）为500500元。元。根据有关资料，编制会计分录如下：根据有关资料，编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出 7 5007 500 贷：周转材料贷：周转材料轮胎轮胎 7 0007 000 材料成本差异材料成本差异 500500运输企业会运输企业会计计 子情境二子情境二 运输企业存货的核算运输企业存货的核算按行驶公里数预提的方法按行驶公里数预提

18、的方法1.51.5月月6 6日，某运输企业领用新轮胎，成本为日，某运输企业领用新轮胎，成本为8 0008 000元元。借：预提费用借：预提费用预提轮胎费预提轮胎费 8 0008 000 贷：周转材料贷：周转材料轮胎轮胎 8 0008 000 2.52.5月月2525日，本月报废轮胎残料日，本月报废轮胎残料2 0002 000元，已验收入库；经计算报废元，已验收入库；经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为轮胎亏驶里程应补提运输费用为1 2001 200元。元。借：原材料借：原材料其它材料其它材料 2 0002 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本运输支出运输支出 2 0002 000补提轮胎

19、费补提轮胎费借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出 1 2001 200 贷：预提费用贷：预提费用预提轮胎费预提轮胎费 1 2001 200运输企业会计运输企业会计3.3.期末期末计计算出本月算出本月应预应预提的提的轮轮胎胎费费用用为为1100011000元。元。借：主借：主营业务营业务成本成本运输运输支出支出 1100011000 贷贷：预预提提费费用用预预提提轮轮胎胎费费 1100011000 子情境三 运输企业营业收入的核算一、运输企业营业收入分类一、运输企业营业收入分类运输收入运输收入装卸收入装卸收入其他业务收入其他业务收入代理业务收入代理业务收入堆存收入堆存收入运输企业会计

20、运运输输收收入入客运客运收入收入货运货运收入收入其他其他运输运输收入收入行李包裹的托收收入、邮件收入等行李包裹的托收收入、邮件收入等长短途长短途旅客旅客票收入，计时及计程包车收入票收入，计时及计程包车收入长短途整车或零担货运收入、自动装卸车运输长短途整车或零担货运收入、自动装卸车运输货物货物收取的装卸费收取的装卸费营业收入的确认1.收入的确认时间 运输企业一般在提供劳务前就取得劳务报酬，所以在售出客票或开出货票的时间。2.收入入账价格：根据营运票据确认，如发生退票、退运等业务，直接冲减营业收入。收入管理原则：集中和分散管理相结合 一、企业营业收入需设置账户 “主营业务收入”和“其他业务收入”

21、并在“主营业务收入”账户下设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等。 二、基层站、所营业收入的核算 一般总部核算主营业务收入，基层车站或某基层营业所一般是内部独立核算单位，而车队和车间一般为内部核算单位，只向上级报账而不单独核算。 基层站、所实现的营业收入通过营业收入日报表定期上报公司，并及时将收入向上级解缴，可增设“应收内部单位款”，“应付内部单位款”，并冲减主营业务收入。2021-6-1925 子情境三子情境三 运输企业营业收入的核算运输企业营业收入的核算 天柱分所天柱分所 公司总部运输部门公司总部运输部门 石洋分所石洋分所 太湖分所太湖分所 五岭分所五岭分所 云湖

22、中心站云湖中心站禾青中心站禾青中心站 业务部门业务部门负责营业收入的组织与报送负责营业收入的组织与报送财务部门财务部门 会计岗位会计岗位营营 营营业业 业业收收 款款入入 项项 集集 中中 核核 算算宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：运输企业会运输企业会计计一、总公司运输收入核算一、总公司运输收入核算 子情境三子情境三 运输企业营业收入的核算运输企业营业收入的核算宜城汽车运输公司下设云湖、禾青两个中心站。云宜城汽车运输公司下设云湖、禾青两个中心站。云湖中心站设天柱、石洋两个分所；禾青中心站设有湖中心站设天柱、石洋两个分所；禾青中心站设有太湖、五岭链

23、各个分所。太湖、五岭链各个分所。20122012年年6 6月发生以下业务：月发生以下业务：2 2日，收到各中心站上交上月的客运收入日，收到各中心站上交上月的客运收入60 00060 000元，元，其中云湖中心站其中云湖中心站36 00036 000元，禾青中心站元，禾青中心站24 00024 000元，元，款项已存银行。款项已存银行。 例例 根据银行收款凭证等单据根据银行收款凭证等单据 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应收内部单位款贷：应收内部单位款云湖中心站云湖中心站 36 00036 000 禾青中心站禾青中心站 24 00024 000运输企业会运输企业会计计 子

24、情境三子情境三 运输企业营业收入的核算运输企业营业收入的核算公司总部本月实现运输收入公司总部本月实现运输收入250 000250 000元，其中客运收入元，其中客运收入160 000160 000元，货运收入元，货运收入90 00090 000元。收到款项元。收到款项230 000230 000元，元，存入银行，尚有存入银行，尚有20 00020 000元款项未收到。元款项未收到。 例例根据银行收款凭证、运输收入凭证等根据银行收款凭证、运输收入凭证等借：银行存款借：银行存款 230 00230 00 应收账款应收账款 20 00020 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入客运

25、收入客运收入 160 000160 000 运输收入运输收入货运收入货运收入 90 00090 000运输企业会运输企业会计计2021-6-1928借：应收内部单位款借：应收内部单位款云湖中心站云湖中心站 437000 禾青中心站禾青中心站 300900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入客运收入客运收入 439600 运输收入运输收入货运收入货运收入 296000 代理业务收入代理业务收入 2300二、基层站、所营业收入核算二、基层站、所营业收入核算 子情境三子情境三 运输企业营业收入的核算运输企业营业收入的核算 例例宜城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两宜城汽车运输公司

26、下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第二中心站设有太湖、五岭两个分所。二中心站设有太湖、五岭两个分所。（1 1）第一中心站）第一中心站5 5月月5 5日的营业收入日报表显示客运日的营业收入日报表显示客运收入收入6 0006 000元、货运收入元、货运收入4 0004 000元，款项已存银行。元，款项已存银行。作会计处理如下：作会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入客运收入客运收入 6 0006 000 运输收入运输收入货运收入货运收入 4 0

27、004 000运输企业会运输企业会计计（2）第一中心站收到分所交来上月运输收入37000元，其中天柱分所24000元，石洋分所13000元。该第一中心站代理公司总部车辆货运收入3000元，存入银行。借：银行存款 40000 贷：应收内部单位款天柱分所 24000 石洋分所 13000 应付内部单位款公司总部 3000（3）根据分所编制的营业收入日报表定期汇总确认营业收入，5月5日-10日第一中心站天柱分所营业收入60000元（其中客运收入45000元，货运收入15000元），石洋分所营业收入40000元（其中客运收入25000元，货运收入15000元），第一中心站编制会计分录借：应收内部单位款

28、天柱分所 60000 石洋分所 40000 贷：主营业务收入运输收入客运收入 70000 运输收入货运收入 300002021-6-1932（4）6月30日，各中心站汇总本站及各分所营业收入月报，编制营业收入月报表上报公司转账，假设第一中心站本月客运收入为272000元，货运收入为224000元，代理业务收入5000元，第一中心站编制分录借：主营业务收入运输收入客运收入 272000 运输收入货运收入 224000 代理业务收入 5000 贷：应付内部单位款总公司 501000 子情景四子情景四 交通运输企业营业成本的核算交通运输企业营业成本的核算一、概念 交通运输企业的营运成本是指企业在营运

29、生产过程中实际发生的与运输、装卸、堆存和代理业务等营运生产直接有关的支出。二、营运成本的构成直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用营运间接费用营运间接费用基层单位组织和管理汽车营运所发生的车队经费基层单位组织和管理汽车营运所发生的车队经费和车站经费等支出。和车站经费等支出。营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、行行车杂费、车辆牌照和检验费、车辆清洗费、养路费车杂费、车辆牌照和检验费、车辆清洗费、养路费等等燃料、轮胎、材料、低值易耗品、配件等燃料、轮胎、材料、低值易耗品、配件等营运人员的工资、奖金、津贴、福利和补贴等营运人员的工

30、资、奖金、津贴、福利和补贴等 子情景四子情景四 交通运输企业营业成本的核算交通运输企业营业成本的核算 三、需设置的会计账户 “主营业务成本运输支出 装卸支出 堆存支出 代理业务支出” “辅助营运费用”：包括辅助生产部门的工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳保费等。期末按一定标准分配到“主营业务成本”账户中。 “营运间接费用” ：核算运输单位基层单位，如车队、车站为组织和管理营运过程所发生的费用。期末按一定标准分配到“主营业务成本”账户中。 “其他业务成本” 子情境四子情境四 运输企业营业成本的核算运输企业营业成本的核算运输企业成本核算程序运输企业成本核算程序1.1.根据有关营运的原始凭证编制各

31、费用归集分配根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。计算表。2.2.依据各费用归集分配计算表编制会计分录。依据各费用归集分配计算表编制会计分录。3.3.按分录登记相关的明细账按分录登记相关的明细账4. 4. 分配分配“营运间接费用营运间接费用”、“辅助营运费用辅助营运费用”账户所归集的费用账户所归集的费用5.5.依据依据“主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出”、“主营主营业务成本业务成本装卸支出装卸支出”、“主营业务成本主营业务成本堆堆存支出存支出”、“主营业务成本主营业务成本代理业务支出代理业务支出”等等明细账，及相关资料编制运输企业营运成本计算表。明细账，及相关资料编制运输企业

32、营运成本计算表。运输企业会运输企业会计计领用部门润料备品配件其他材料合计货车队80002400160012000客车队96003200240015200保养场24009600880020800公司交通车队400200600合计20400152001300048600飞轮汽车运输公司飞轮汽车运输公司2010年修理耗用材料汇总表年修理耗用材料汇总表借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出货运货运 12000 运输支出运输支出客运客运 20800 辅助营运费用辅助营运费用 20800 管理费用管理费用 600 贷：原材料贷：原材料 48600部门及类别工资总额职工福利费机械装卸队280003920 司机及助手232003248 维修工人4800672人工装卸队5440761.6 装卸工3840537.6 维修工人1600224车站管理人员72001008合计406405789.6借：主营业务成本借：主营业务成本-装卸支出装卸支出 -机械装卸队机械装卸队 28000 -人工装卸队人工装卸队 5400 营运间接费用营运间接费用 7200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 40640借：主营业务成本借：主营业务成本-装卸支出装卸支出 -机械装卸队机械装卸队 3920 -人工装卸队人工装卸队 761.6 营运间接费用营运间