第三章第一节会计凭证

1、第五章第五章 会计凭证和账簿会计凭证和账簿第一节第一节会计凭证会计凭证第二节第二节会计账簿会计账簿第三节第三节期末账项调整期末账项调整第四节第四节错账的查找与更正方法错账的查找与更正方法第五节第五节结账结账 第六节第六节会计循环和记账程序会计循环和记账程序第一节第一节 会计凭证会计凭证 一、一、会计凭证的意义与种类会计凭证的意义与种类 1. 1. 会计凭证的含义会计凭证的含义 定义：定义：是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，是记录经济业务的发生情况，明确经济责任， 按照一定格式编制的书面证明，是登记账簿的依据。按照一定格式编制的书面证明，是登记账簿的依据。2 . 2 . 会计凭证的作用会计

2、凭证的作用 会计凭证会计凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务记录记录登记账簿登记账簿A.A.审核经济审核经济业务业务B.B.登记账簿的登记账簿的依据依据C.C.加强经济加强经济责任责任 单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按填制方式分按填制方式分通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证按适用经济业务分按适用经济业务分转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证按经济内容分按经济内容分记账凭证记账凭证计算凭证计算凭证执行凭证执行凭证通知凭证通知凭证按用途分按用途分汇总凭证汇总凭证累计凭证累计凭证一次凭证一次凭证按填制手续分按填制手续分外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制

3、原始凭证按来源分按来源分原始凭证原始凭证和用途分和用途分按填制程序按填制程序3.3.会计凭证会计凭证的种类的种类二、二、原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核俗称单据，它是证明经济业务已经发生或完成，俗称单据，它是证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任，并据以记账的原始依据。明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明。具有法律效力的书面证明。没有填没有填（一）原始凭证的内容（一）原始凭证的内容 1 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称； 2 2、填制单位的名称；、填制单位的名称； 3 3、填写凭证的日期和编号；、填写凭证的日期和编号； 4 4、对外凭证要有接受单位的名称；、

4、对外凭证要有接受单位的名称； 5 5、经济业务的内容摘要；、经济业务的内容摘要； 6 6、经济业务所涉及的财物数量和金额；、经济业务所涉及的财物数量和金额； 7 7、经办人员的签名或盖章。、经办人员的签名或盖章。 8 8、凭证的附件。、凭证的附件。 （二）原始凭证的种类（二）原始凭证的种类一次凭证一次凭证 只是反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济只是反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证。业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证。 如现金收据、银行结算凭证、收料单、发如现金收据、银行结算凭证、收料单、发货票等都是一次凭证。货票等都是一次凭证。累计凭证累

5、计凭证 为了便于加强管理和简化手续，用于连续反映一定为了便于加强管理和简化手续，用于连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务的原始时期内若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证凭证。如限额领料单等。如限额领料单等。 需需在规定时间内多次记载；在规定时间内多次记载； 经济业务是经济业务是不断重复发生的不断重复发生的。汇总原始凭证汇总原始凭证 又称原始凭证汇总表，根据许多相同原始凭证或会又称原始凭证汇总表，根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总起来而填制的一种自制原始凭证计核算资料汇总起来而填制的一种自制原始凭证。如发料汇总表等。如发料汇总表等。执行凭证：执行凭证：是详细记载经济业务的

6、具体情况，证明经济业务是详细记载经济业务的具体情况，证明经济业务已经办理完毕的原始凭证。已经办理完毕的原始凭证。常用的执行凭证有：领料单、产品常用的执行凭证有：领料单、产品出库单、固定资产报废单等。出库单、固定资产报废单等。3.3.根据凭证的用途标准分：根据凭证的用途标准分：通知凭证通知凭证、执行凭证执行凭证和和计算凭证计算凭证。通知凭证：通知凭证：是在办理某项经济业务前，指示或命令该项经济是在办理某项经济业务前，指示或命令该项经济业务的原始凭证。常用的通知凭证有：支票、收款通知书、罚业务的原始凭证。常用的通知凭证有：支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单和产品订货单等。款通知书、货物运单和产

7、品订货单等。计算凭证：计算凭证：是根据已经完成的经济业务的资料，按照内在联是根据已经完成的经济业务的资料，按照内在联系经过一定计算而采用原有资料和计算后的资料填制的原始凭系经过一定计算而采用原有资料和计算后的资料填制的原始凭证。证。常用的计算凭证：产品成本计算单、制造费用分配表、工常用的计算凭证：产品成本计算单、制造费用分配表、工资计算单等。资计算单等。专用凭证：专用凭证：是单位自行制作并在单位范围内使是单位自行制作并在单位范围内使用的特殊格式的原始凭证。用的特殊格式的原始凭证。4.4.根据凭证的格式标准分：根据凭证的格式标准分：统一凭证统一凭证和和专用凭证专用凭证。统一凭证：统一凭证：是由有

8、关主管部门统一制作并在相是由有关主管部门统一制作并在相应的范围内使用的标准格式的原始凭证。应的范围内使用的标准格式的原始凭证。（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制1.1.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求真实真实完整完整书写清楚、正确、规范书写清楚、正确、规范有经办人员的签字有经办人员的签字填制及时填制及时数字标准数字标准（1 1）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号字最高位前面应写人民币符号“￥”。人民币符号。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前写有与阿拉伯金额数字之间不得留有

9、空白。阿拉伯数字前写有人民币符号的，数字后面不必再写人民币符号的，数字后面不必再写“元元”字。字。（2 2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写分位可写“00”00”补齐，或符号补齐，或符号“一一”。有角无分。有角无分的，分位应写的，分位应写“0”0”，不应用符号，不应用符号“一一”代替。代替。（3 3）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌

10、、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用一、二得用一、二( (两两) )、三、四、五、六、七、八、九、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另十、块、毛、另(0)(0)等字样代替，不得随意使用简等字样代替，不得随意使用简化字。化字。（4 4）阿拉伯数字中间有）阿拉伯数字中间有“0”0”时，汉字大写金额要时，汉字大写金额要写写“零零”字。如￥字。如￥207207，汉字大写金额应写成人民，汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个“0”0”时，汉字大写金额中可以只写一个时，汉字大写金

11、额中可以只写一个“零零”字，如字，如￥300630067878，汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒，汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒角捌分。角捌分。（5 5）大写金额数字有分的，后面不加）大写金额数字有分的，后面不加“整整”字，字，大写金额数字到元或角为止的，在大写金额数字到元或角为止的，在“元元”或或“角角”之后应写之后应写“整整”字或字或“正正”字，大写金额前还应加字，大写金额前还应加注币值单位，注明注币值单位，注明“人民币人民币”、“美元美元”、“港币港币”等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。数字之间不得留有空隙。（

12、6 6）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。必须在填写小写金额的同时填写大写金额。（7 7）一般凭证书写错误，应用规定的方法予）一般凭证书写错误，应用规定的方法予以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改，如果书写错误，应加盖一律不得涂改，如果书写错误，应加盖“作作废废”戳记注销、留存、重新填写。戳记注销、留存、重新

13、填写。 2. 2.原始凭证的填制方法原始凭证的填制方法 外来原始凭证外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。由其他单位经办人员按要求填制。 自制原始凭证自制原始凭证 经济业务完成时由经办人员填制。如经济业务完成时由经办人员填制。如“领料领料单单”。 由会计人员定期汇总填制。如由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总发出材料汇总表表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如如“制造费用分配表制造费用分配表”。（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核 真实性审核真实性审核 合法性、合规性、合理性审核合法性、合规性、合理性审核 完整性审核完整性审

14、核 正确性审核正确性审核（五）原始凭证审核后的处理（五）原始凭证审核后的处理三、记账凭证三、记账凭证定义定义：记账凭证，又称：记账凭证，又称传票，传票，是根据原始凭证或是根据原始凭证或 原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科 目和复式记账法确定会计分录，并作为记目和复式记账法确定会计分录，并作为记 账依据的一种会计凭证。一般是由会计部账依据的一种会计凭证。一般是由会计部 门填制的。门填制的。作用作用：填制记账凭证的作用是对种类繁多、数量：填制记账凭证的作用是对种类繁多、数量 庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整 理。理。VV

15、（一）记账凭证基本内容：（一）记账凭证基本内容： 填制单位的名称；填制单位的名称； 记账凭证名称；记账凭证名称； 填写凭证日期和编号；填写凭证日期和编号； 应借或应贷的账户名称（包括一级账户和明细应借或应贷的账户名称（包括一级账户和明细 账户）和金额；账户）和金额； 经济业务内容摘要；经济业务内容摘要； 所附原始凭证张数；所附原始凭证张数； 有关经办人员的签名和盖章。有关经办人员的签名和盖章。 （二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类记账凭证记账凭证按用途分类按用途分类按包括的按包括的业务内容业务内容分类分类按凭证上填按凭证上填列会计科目列会计科目的数目分类的数目分类专用记账凭证专用记账凭证通

16、用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单一记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类 专用记账凭证专用记账凭证 在每张凭证上只反映一种类别业务内容（收款业务、在每张凭证上只反映一种类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。付款业务和转账业务）的记账凭证。经经 济济经经 济济经经 济济经经 济济经经 济济经经 济济收款业务：收款业务：收到货币资金的收到货币资金的业务。如销售产品收到银行业务。如销售产品收到银行存

17、款。存款。付款业务：付款业务：付出货币资金的付出货币资金的业务。如用银行存款购买原业务。如用银行存款购买原材料。材料。转账业务：转账业务：与货币资金收支与货币资金收支无关的业务。如生产产品领无关的业务。如生产产品领用材料。用材料。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类 专用记账凭证（收款凭证）专用记账凭证（收款凭证）费费销售产品销售产品销项税额销项税额 记账凭证的编号记账凭证的编号（专用记账凭证）（专用记账凭证） 记账凭证的编号记账凭证的编号（专用记账凭证）（专用记账凭证）专用记账凭证专用记账凭证 收款凭证收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币根

18、据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。资金收款业务的原始凭证填制。【例【例】 20XX20XX年年2 2月月5 5日，公司销售甲产品一批，售价日，公司销售甲产品一批，售价20 20 000000元，增值税率元，增值税率17%17%，款项收到存入银行。（注：，款项收到存入银行。（注：本月已发生收款业务本月已发生收款业务2 2笔。）笔。）会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 2323 400 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3 400 400新华工厂新华工厂财务专用章财务专

19、用章沈沈 严严中国工商银行中国工商银行武昌路分行武昌路分行20XX25银行存款银行存款收收3销售产品销售产品主营业务收入主营业务收入甲产品甲产品应交税费应交税费应交增值税应交增值税20000003 4 0 0 0 0贰贰李李 鸣鸣张张 清清沈沈 严严方方 新新赵赵 伟伟2340000增值税增值税专用发票专用发票银行进账单银行进账单记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类 专用记账凭证（付款凭证）专用记账凭证（付款凭证）费费20XX212银行存款银行存款付付10购买材料购买材料材料采购材料采购A材料材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税10000001 7 0 0 0 0李李 鸣鸣张张 清清沈沈

20、严严方方 新新赵赵 伟伟11700 0 0贰贰注意：注意： 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方为避免重复记账，应统一按减少方只填制付款凭证只填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 付款付款将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 收款收款 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 00

21、0 付款付款记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类 专用记账凭证（转账凭证）专用记账凭证（转账凭证）专用记账凭证专用记账凭证 转账凭证转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录资料整理后填制。根据账簿记录资料整理后填制。【例【例】 20XX20XX年年2 2月月1515日，生产车间领用钢材一批，价值日，生产车间领用钢材一批，价值10 00010 000元，用于生产甲产品。（注：本月已发生转元，用于生产甲产品。（注：本月已发生转账业务账业务2222笔。）笔。）会计分录会计分录 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10 00010 000 贷：原材料贷：原

22、材料钢材钢材 10 00010 00020XX215转转23生产领用原材料生产领用原材料生产成本生产成本甲产品甲产品原材料原材料钢材钢材1000000壹壹李李 鸣鸣张张 清清方方 新新赵赵 伟伟100000010000001000000记账凭证按用途分类记账凭证按用途分类 通用记账凭证通用记账凭证 可用以反映可用以反映所有经济所有经济业务的记账凭证。格式与专用业务的记账凭证。格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。记账凭证中的转账凭证格式大体相同。费费销售款项存入销售款项存入(销项税额销项税额) 记账凭证的编号记账凭证的编号（通用记账凭证）（通用记账凭证） 记账凭证的编号记账凭证的编号（通

23、用记账凭证）（通用记账凭证）记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 复式记账凭证复式记账凭证 在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。并均作为记账依据的记账凭证。 前面介绍的前面介绍的专用记账凭证和通用记账凭证均为专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。复式凭证。费费记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 单式记账凭证单式记账凭证 按每笔经济业务所涉及科目的

24、数量分别填制凭证的按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。考不作为记账依据。 种类：种类：借项记账凭证借项记账凭证和和贷项记账凭证贷项记账凭证。记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 单式记账凭证单式记账凭证【例【例】企业销售甲产品一批价值企业销售甲产品一批价值2000020000元，增值税元，增值税销项税额销项税额34003400元，货款收回存入银行。元，货款收回存入银行。借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入

25、贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 单式记账凭证单式记账凭证记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 单式记账凭证单式记账凭证321记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类 单式记账凭证单式记账凭证销项税额销项税额记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 单一记账凭证单一记账凭证 在一张

26、只包括一笔经济业务分录的记账凭证。在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 专用记账凭证均为单一专用记账凭证均为单一凭证。凭证。记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 汇总记账凭证汇总记账凭证 根据一定时期内根据一定时期内同类单一记账凭证同类单一记账凭证定期加以汇总编定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 汇

27、总记账凭证汇总记账凭证记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 汇总记账凭证汇总记账凭证长期待摊费用长期待摊费用库存现金库存现金记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 科目汇总表科目汇总表 根据一定时期内的专用记账凭证根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目按照相同会计科目定定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证按包括的业务内容分类 科