新编基础会计第四版电子

1、第第1 1章章 会计的基本概念会计的基本概念 第第2 2章章 会计要素及其相互关系会计要素及其相互关系 第第3 3章章 账户与复式记账账户与复式记账 第第4 4章章 制造业基本经济业务的核算制造业基本经济业务的核算 第第5 5章章 账项调整账项调整 第第6 6章章 会计凭证会计凭证 第第7 7章章 会计账簿会计账簿 第第8 8章章 财产清查财产清查 第第9 9章章 会计报表会计报表 第第1010章章 账务处理程序账务处理程序 第第1111章章 会计工作组织与职业规范会计工作组织与职业规范 第第1 1章会计的基本概念章会计的基本概念 第一节第一节 会计的本质会计的本质 第二节第二节 会计的基本职

2、能会计的基本职能 第三节第三节 会计的目标会计的目标 第四节第四节 会计的特点会计的特点 第五节第五节 会计核算的方法会计核算的方法 第六节第六节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 第七节第七节 会计管理系统会计管理系统 本章要点本章要点 本章是对会计的总括说明，是学习会计的起点。通过本章的 学习，学生应正确理解会计的涵义，明确会计的基本职能，掌 握会计的目标、特点、方法、会计信息的质量要求，了解会计 管理系统及其体系。 第一节第一节 会计的会计的本质本质 会计既是一个经济信息系统，本身又是经济管理的重要 组成部分，是伴随人类生产实践，适应人们管理生产的 需要而产生和发展的一种经济管理活动

3、。 因为经济资源是有限的， 所以任何理性经济人在追求自 身利益最大化时，都必须要理 性地选择那些所得高于所费的 行为，舍弃所费大于所得的行 为，尽一切可能去提高经济效 益。这就必须对经济活动实行 有效的管理。 当生产还处于极简单的历史阶段，人 们就已经开始计算生产活动的数量方面， 了解生产中耗用了多少劳动时间，耗用了 多少物资，取得了多少劳动成果。不过这 时的经济活动比较简单，有关数量计算并 不需要专门人员来从事，会计只是“生产 职能的附带部分” 随着生产力的不断发展，会计管 理日益加强，会计成为特殊的、专门委任 的当事人的独立的职能” 进入到商品经济社会以后，人们更加重 视对生产经营的管理，

4、并且注重价值核算。 生产经营过程中所运用的财产物资、发生 的劳动耗费以及取得的劳动成果都可以用 价值的普遍表现形式货币形式（金额） 来统一计量，一种科学的记账方法复 式记账法（其最主要特征是对每一项经济 业务都必须在两个或两个以上账户中进行 相互联系地记录）逐渐形成并完善。会计 管理职能也愈来愈深化。 股份公司出现以后，会计反映企业生产经营 信息的职能发生了质的飞跃。以向企业外部提供 财务信息为主要任务的会计被称为财务会计。 随着市场经济的发展，市场竞争更加激 烈，企业开始重视经济预测和决策工作，并对企 业生产经营活动加强事前的规划与日常的控制， 以求在竞争中取胜。以此为内容的管理会计应运 而

5、生。 广义的现代会计是指包含财务会计、 管理会计、成本会计、财务管理、审计等在内的 会计管理系统，会计的管理职能日显突出。 电子计算机在会计领域中的广泛运用，使 会计方法产生了一个飞跃，电子会计数据处 理系统取代了手写簿记系统，电算会计可以 更加充分地发挥职能作用。 会计从其产生到逐渐发展完善，经历了不同 历史发展阶段，但是，其本质无论过去产、现在 或将来，始终是以提供经济信息和从事价值管理 为主的一种经济管理活动。 会计的基本职能是指会计本身 所具有的最基本的固有的作用和功能。 中华人民共和国会计法确定的会计 的基本职能是核算和监督。 第二节第二节 会计的基本职能会计的基本职能 一、会计核算

6、一、会计核算 一是指会计机构、会计人员对应履行会计手续的经济一是指会计机构、会计人员对应履行会计手续的经济 事项的办理。事项的办理。 二是指会计以货币作为计量单位，对经济活动进行确二是指会计以货币作为计量单位，对经济活动进行确 认、记录、计算、分类、汇总，将经济活动的内容转换成认、记录、计算、分类、汇总，将经济活动的内容转换成 会计信息，使其成为能够在会计报告中概括并综合反映经会计信息，使其成为能够在会计报告中概括并综合反映经 济活动状况的会计资料。济活动状况的会计资料。 会计核算的环节会计核算的环节 1.1.会计确认会计确认 会计人员为了做好会计确认，应遵循一定标准：会计人员为了做好会计确认

7、，应遵循一定标准： 所确认的项目要符合会计要素的定义和特征。所确认的项目要符合会计要素的定义和特征。 可用货币计量。可用货币计量。 所确认项目提供的信息具有相关性，符合会计信息使所确认项目提供的信息具有相关性，符合会计信息使 用者的决策需要。用者的决策需要。 2会计计量 会计计量是以货币作为统一的计量尺度。以历史成本 作为主要计量基础，根据情况需要，也可采用重置成本、 可变现净值、现值、公允价值等计量属性。 3会计报告 财务会计报告提供的信息主要涉及： （1）企业有哪些经济资源，这些资源的来源或所有权。（其 载体为资产负债表） （2）企业的经营绩效（其载体为利润表） （3）关于企业现金流动的信

8、息。（其载体为现金流量表） （4）其他有用的信息。 二、会计监督 就是根据国家的法律法规，对经济活动 的合法性、合理性和有效性进行检查和控 制。 （一）单位内部会计监督 1对凭证、账簿和会计报告的监督。 2对实物、款项的监督。 3对财务收支的监督。 4对其他经济活动的监督。 （二）国家会计监督 主要是指政府财政、审计、税务、人民 银行、证券监管、保险监管等管理部门依照 法律、行政法规的规定，通过审查会计资料 来对有关单位的经济行为所进行的监督检查。 （三）社会会计监督 主要是指会计师事务所依法对受托单位 的经济活动进行审计，并据实做出客观评价 的一种监督。 会计目标是指会计工作运行的基本导向和

9、最终归 属，是履行会计职能应该达到的要求和目的。 一、反映企业管理者受托经济责任的履行情况 二、有助于外部会计信息使用者作出经济决策 （一）投资者 （二）债权人 （三）政府管理部门 （四）社会公众 三、满足企业管理当局加强内部经营管理的需要 第三节会计目标 一、对会计主体本身发生的交易或者事项进行会计确 认、计量和报告 我们把会计为之服务的一个特定的企业或单位称为会 计主体。进行会计工作，首先要明确为谁核算、核算谁的 经济业务。以企业为例，首先要区分企业的经济活动与企 业所有者的经济活动，会计只确认、计量和报告企业的经 济活动，而不核算所有者的经济活动，二者不能混淆；其 次要区分企业自身的经济

10、活动和其他单位的经济活动。二 者也不能混淆。 第四节会计的特点第四节会计的特点 二、会计确认、计量和报告是以企业持续经营为前提 会计在处理经济业务时， 是基于会计主体的经营活动在可 以预见的未来，按照现在的形式 和目标无限期的继续下去，不会 进行破产清算来考虑，而不是基 于随时倒闭来考虑。 三、会计核算需要划分会计期间，分期结算账目和 编制财务会计报告 将主体持续不断的经营活动人为地分割成一个个等 距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务 状况和经营成果。这些时间间隔就叫“会计期间”。 会计期间分为年度和中期 四、会计是以货币作为主要计量尺度 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外

11、币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币， 但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。我国在 境外设立的企业，通常用当地币种进行日常会计核算， 但向国内编报会计报表时，应当折算为人民币。 五、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告，而不应以收付实现制为基础。 权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为 当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和 费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为 原则，判断收入是否实现，主要看产品是否已经完成 销售过程、劳务是否已经提供，如果产品

12、已经完成销 售过程、劳务已经提供，并已取得收款的权力，收入 就算实现，而不管是否已经收到货款，都应计入当期 收入。 对费用的确认应以发生为原则，判断费用是否发对费用的确认应以发生为原则，判断费用是否发 生，主要看与其相关的收入是否已经实现，费用生，主要看与其相关的收入是否已经实现，费用 是否与收入相配比。是否与收入相配比。 权责发生制进行收入与成权责发生制进行收入与成 本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期 间真实的财务状况及经营成果间真实的财务状况及经营成果。 第五节第五节 会计核算方法会计核算方法 一、设置账户一、设置账户 设置账户是对会计核算

13、和 监督的具体内容进行科学分类， 记录不同会计信息资料的一种 专门方法。 二、复式记账二、复式记账 复式记账是对每项经济业务，都要以 相等的金额在两个或两个以上相关联的 账户中进行记录的一种专门方法。 三、填制和审核凭证三、填制和审核凭证 记账必须有根有据，这种根据就是凭 证。 四、登记账簿四、登记账簿 登记账簿就是在账簿上连续、完整、科 学地记录和反映经济业务的一种方法。 五、成本计算五、成本计算 成本计算是指按照一定的成本计算对象 汇集生产经营中发生的费用，以确定各对象 的总成本和单位成本的一种方法。 六、财产清查六、财产清查 财产清查是通过盘点实物、核对账目, 查明各项财产物资、货币资金

14、的实有数 的一种专门方法。 七、编制会计报表七、编制会计报表 编制会计报表是根据会计账簿的记录， 定期、总括地反映企业经济活动与财务 收支情况的一种专门方法。 会计核算方法 一、设置账户 二、复式记账 三、填制和审核凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制会计报表 一、真实性 真实性又称客观性，要求企业应当以实际发生的交易 或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性即是有用性。要求企业提供的会计信息应当与 会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计 信息使用者对企业过

15、去、现在或者未来的情况作出 评价或者预测。 第六节第六节会计信息的质量要求会计信息的质量要求 三、明晰性 明晰性要求企业提供的会计信息应当清 晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相 互可比。 五、实质重于形式 该项要求是指企业应当按照交易或 者事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依 据。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反 映与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 谨慎性又称稳健性，要求企业对交易或 者事项进行会计确认、计量和报告时应当 保持应有的谨慎，不应

16、高估资产或者收益、 低估负债或者费用。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或 者事项，应当及时进行会计确认、计量和 报告，不得提前或者延后。 补充：财务报告要素确认、计量的原则 一、历史成本原则 二、配比原则 三、划分收益性支出与资本性支出原则 四、谨慎性原则 五、重要性原则 六、实质重于形式原则 一、财务会计 财务会计主要用来向那些不参与企业经营管理的外部信息使用者提 供会计信息。 二、管理会计 管理会计主要是为企业内部经营者进行生产、经营决策和加强生产 经营过程的管理服务，帮助管理当局实现利润最大化目标。 三、成本会计 成本会计主要为企业的成本核算和成本管理服务。目的在于降低成

17、本，提高经济效益。 四、财务管理 财务管理重在“理财”。即筹集资金，运用资金，正确分配企业净 收 益。 五、审计 审计主要是对经济活动的合法性、合理性和效益性进行检查监督。 第七节第七节 会计管理系统会计管理系统 复习思考题 为什么说会计既是一个信息系统又是一种经济管理 活动？ 什么是会计的基本职能？ 会计的目标是什么？ 会计有哪些特点？ 会计核算方法有哪些？ 我国会计准则对会计信息质量提出了哪些要求？ 会计管理系统由哪几部分组成？ 什么是经济业务？有哪两种类型？ 要素及其相互关系要素及其相互关系第第2 2章章 会计及会计及 第一节第一节 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 第二节第

18、二节 收入、费用、利润收入、费用、利润 第三节第三节 会计要素之间的综合平衡关系会计要素之间的综合平衡关系 第四节第四节 会计等式的动态分析会计等式的动态分析 一、资产、负债、所有者权益的涵义 （一）资产 是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资 源。 通过本章的学习，学生应明确会计要素的具体涵义，正确 理解会计恒等式，掌握会计要素及其相互关系。 第一节第一节 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 流动资产 是指现金及其他能在一年或超 过一年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产。 现金 银行存款 短期证券投 资 应收账款 存货 非流动资产也称长期

19、资产 长期投资 固定资产 无形资 产 （二）负债（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。 流动负债是指将在流动负债是指将在1年（含年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内年）或者超过一年的一个营业周期内 偿还的债务。偿还的债务。 短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬 应付股利应付股利应交税费应交税费 长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期以上的负年的一个营业周期以上的负 债。债。 长期借款长期

20、借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益。有的剩余权益。 投入资本投入资本 即企业的注册资金，会计上称实收资本或股本即企业的注册资金，会计上称实收资本或股本 资本公积资本公积 比如企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分比如企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得 如以出售获利为目的而购买的股票、债券等可供出售金融资产其如以出售获利为目的而购买的股票、债券等可供出售金融资产其 公允价值高于

21、账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 二、资产与负债及所有者权益之间的等量关系二、资产与负债及所有者权益之间的等量关系 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 例：开办公司，投入房产和办公设备价值44万元，从个人储蓄 账户中转出 6万元开立公司存款账户。则有下式： 资产500000 = 所有者权益 500000 又向银行借款10万元。则有： 资产600000 = 负债 100000 + 所有者权益 500000 资产负债表资产负债表 2006年年12月月31日日单位：元单位：元 资产 流动资产 银行存款2 480 000 应收账款 1 750 00

22、0 原材料1 500 000 合 计 5 730 000 固定资产6 600 000 资产总额 12 330 000 负债及所有者权益 负债 应付账款 2 500 000 短期借款 230 000 合 计 2730 000 所有者权益 实收资本 9600 000 负债及所有 者权益总额 12330 000 第二节收入、费用、利润 一、收入、费用、利润的涵义一、收入、费用、利润的涵义 (一一)收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益总流入。与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 收入

23、按照性质，可分为商品销售收入、劳务收入、提供他人使用收入按照性质，可分为商品销售收入、劳务收入、提供他人使用 本企业的资产而取得的收入等。本企业的资产而取得的收入等。 收入按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。收入按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入主营业务收入是指企业从事基本营业活动所取得的收入是指企业从事基本营业活动所取得的收入。 其他业务收入其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他业务活动中所取是指企业从事主营业务以外的其他业务活动中所取 得的收入得的收入。 会计要素所说的收入，是指企业在日常活动中取得的收入，而不会计要素所说的收入，是指企业在日

24、常活动中取得的收入，而不 是因偶发的交易或事项得到的收益是因偶发的交易或事项得到的收益。 因偶发的交易或事项得到的收益属于利得因偶发的交易或事项得到的收益属于利得 （二）费用（二）费用 企业为了取得收入，费用是指企业在日常活动所发生的、会企业为了取得收入，费用是指企业在日常活动所发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。利益的总流出。 在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产成本，如直接在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产成本，如直接 材料费、直接人工费、间接制造费用等。还有一些费用按材料费、直接人工费、

25、间接制造费用等。还有一些费用按 月归集，计入当月损益，称为期间费用、如管理费用、财月归集，计入当月损益，称为期间费用、如管理费用、财 务费用、销售费用。这些费用按月归集起来，月末一次性务费用、销售费用。这些费用按月归集起来，月末一次性 从当月的收入中扣除。从当月的收入中扣除。 （三）利润（三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定 会计期间内实现的收入减去费用及各项支出后的净额。会计期间内实现的收入减去费用及各项支出后的净额。 二、收入与费用之间的抵补关系二、收入与费用之间的抵补关系 收入收入 费用费用 利润（或亏损）利润

26、（或亏损） 例如，江南工业公司例如，江南工业公司2007 年年1月份共取得产品销售收入月份共取得产品销售收入 3195 000元，为生产和销售这些产品共发生费用元，为生产和销售这些产品共发生费用 2 455 000元，其中材料费元，其中材料费1 500 000元，人工费元，人工费500 000元，元， 其他生产制造费用其他生产制造费用300 000元，企业管理费用元，企业管理费用90 000元，销元，销 售费用售费用65 000元。则该公司元。则该公司1月份的利润可计算如下：月份的利润可计算如下： 商品销售收入 3 195 000 减：商品生产成本 2 300 000 管理费用 90 000

27、销售费用 65 000 利润 740 000 利 润 表 单位：元 营业收入 3 195 000 营业成本2 300 000 管理费用 90 000 销售费用 65 000 2 455 000 利 润 740 000 第三节会计要素之间的综合平衡关系第三节会计要素之间的综合平衡关系 资产（期初数）资产（期初数） 负债（期初数）所有者权益（期初数）负债（期初数）所有者权益（期初数） 资产（期末数）资产（期末数） 负债（期初数）所有者权益（期初数）负债（期初数）所有者权益（期初数） （收入费用）（收入费用） 经整理可得： 资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 资 产 负 债

28、 表 2007年1月31日单位：元 资资产产 流动资产流动资产 银行存款银行存款4720000 应收账款应收账款1750000 合合计计6470000 固定资产固定资产6600000 资产总额资产总额13070000 负债及所有者权益负债及所有者权益 负负债债 应付账款应付账款2500000 短期借款短期借款230000 合合计计2730000 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本9600000 利利润润740000 负债及所有负债及所有 者权益总额者权益总额13070000 第四节会计等式的动态分析第四节会计等式的动态分析 【例1】创自己投入相机、洗印设备等创自己投入相机、洗印设备等80

29、000元，还投入现金元，还投入现金20 000元，元， 并开立了银行存款账户。并开立了银行存款账户。 资产增加了资产增加了100 000元，元， 所有者权益同时增加了所有者权益同时增加了100 000元元 资产费用 银行存款 20 000 固定资产 80 000 合计100 000 负债及所有者权益收入 实收资本 100 000 合计100 000 经济业务分析表经济业务分析表 【例【例2】李创向光明照相器材公司赊购照相设备一套，】李创向光明照相器材公司赊购照相设备一套， 货款货款30 000元暂未支付。元暂未支付。 资产资产增加30 000元，负债增加30 000元 经济业务分析表经济业务分

30、析表 资产费用 银行存款 20 000 固定资产110 000 合计130 000 负债及所有者权益收入负债及所有者权益收入 应付账款应付账款 30 000 30 000 实收资本实收资本100 000100 000 合计合计130 000130 000 【例【例3】李创从摄影中心的银行存款户中提取现金】李创从摄影中心的银行存款户中提取现金2000元以备元以备 支付零星费用。支付零星费用。 现金增加现金增加2000 2000 ，银行存款减少，银行存款减少2000 2000 ，资产总额不变，资产总额不变 资产费用 银行存款 18 000 现 金 2 000 固定资产110 000 合计130 0

31、00 负债及所有者权益收入 应付账款 30 000 实收资本100 000 合计130 000 经济业务分析表经济业务分析表 【例【例4】以银行存款向光明照相器材公司支付前欠设备款】以银行存款向光明照相器材公司支付前欠设备款 10 000元。元。 资产负债同时等额减少 资产费用 银行存款 18 000 现 金 2 000 固定资产110 000 合计130 000 负债及所有者权益收入 应付账款 30 000 实收资本100 000 合计130 000 经济业务分析表经济业务分析表 【例【例5】经与光明照相器材公司协商，前购照相设备款尚欠】经与光明照相器材公司协商，前购照相设备款尚欠 20 0

32、00元，延期元，延期3个月付款，开出商业汇票一份，金额个月付款，开出商业汇票一份，金额20 000 元。元。 负债内部一增一减 资产费用 银行存款 8 000 现 金 2 000 固定资产110 000 合计 12 0000 负债及所有者权益收入 应付票据20 000 实收资本100 000 合计120 000 经济业务分析表经济业务分析表 【例【例6】本月先后取得营业收入】本月先后取得营业收入56 000元，均已存入银行。元，均已存入银行。 收入和资产同时增加收入和资产同时增加 56 000元元 资产费用 银行存款 64 000 现 金 2 000 固定资产110 000 合计176 000

33、 负债及所有者权益收入 应付票据 20 000 实收资本100 000 营业收入 56 000 合计176 000 经济业务分析表经济业务分析表 【例【例7】用银行存款支付冲洗用消耗性材料】用银行存款支付冲洗用消耗性材料19 000元、员工元、员工 的工资费用的工资费用9 000元，共计元，共计28 000元。元。 资产减少，营业成本 增加 资产费用 银行存款 36 000 现 金 2 000 固定资产 110 000 营业成本28 000 合计 176 000 负债及所有者权益收入 应付票据 20 000 实收资本100 000 营业收入 56 000 合计 176000 经济业务分析表经济

34、业务分析表 营业收入 56 000 营业成本（材料费）19 000 营业成本（工资费用） 9 000 28 000 利 润 28 000 利 润 表 2 006年12月31日 单位：元 资产 负 债 表 2006年12月31日 单位：元 资产 银行存款 36 000 现 金 2 000 固定资产110 000 合计148 000 负债及所有者权益 应付票据 20 000 实收资本100 000 利 润 28 000 合计148000 第第3 3章章 账户与账户与 复式记账复式记账 第一节第一节 账户账户 第二节第二节 复式记账复式记账 第三节第三节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类

35、账户 第一节第一节 账户账户 一、账户的设置 所谓账户是对会 计要素的内容进行的科学 的再分类，并赋予一定的 名称和结构，以便连续记 录经济业务，反映各会计 要素具体项目增减变动及 其结果的一种工具。设置 账户是会计核算的重要方 法。 账户体系 在六大类会计要素的基础上，结合账户的用途和在六大类会计要素的基础上，结合账户的用途和 结结 构方面的特点，设置了六大类账户，即构方面的特点，设置了六大类账户，即 资产类账户资产类账户 负债类账户、负债类账户、 共同类账户、共同类账户、 所有者权益类账户、所有者权益类账户、 成本类账户成本类账户 损益类账户（又分为收入类账户和费用支出类账户）损益类账户（

36、又分为收入类账户和费用支出类账户） 这六大类账户组成了一个完整的账户体系。这六大类账户组成了一个完整的账户体系。 10011001 10021002 10091009 11111111 11211121 11221122 11311131 11331133 11411141 11511151 12011201 12111211 12211221 12311231 一、资产类一、资产类 现金现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 应收票据应收票据 应收股利应收股利 应收利息应收利息 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 坏账准备坏账准备 预付账款预付账款 物资采购物资采购 原材料原材

37、料 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 12431243 15021502 16011601 16031603 16051605 17011701 18011801 19011901 库存商品库存商品 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资 在建工程在建工程 无形资产无形资产 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损溢待处理财产损溢 企业会计科目表（简表） 编编 号号名名 称称编编 号号名名 称称 2101 2111 2121 2131 2151 2153 2161 2176 2181 2191 3101 3201 3202 3101 3111 3121 二、负债类二、负债类 短期

38、借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付股利应付股利 应交税费应交税费 其他应付款其他应付款 预计负债预计负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 三、三、 共同类共同类 衍生工具衍生工具 套期工具套期工具 被套期项目被套期项目 四、所有者权益类四、所有者权益类 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积 盈利公积盈利公积 3131 3141 4101 4105 5101 5102 5201 5301 5401 5402 5405 5501 5502 5503 5601 5701 本年利润本年利润 利润

39、分配利润分配 五、成本类五、成本类 生产成本生产成本 制造费用制造费用 六、损益类六、损益类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 账务费用账务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 二、账户的结构 账户名称（会计科目账户名称（会计科目） 年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要借方借方贷方贷方 借借 或或 贷贷 余额余额 月月日日 会计科目：现金会计科目：现金 2007年年凭证凭证 号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方 借借 或或

40、 贷贷 余额余额 月月日日 4 41 1 4 4 1010 1616 2525 2828 略略 月初余额月初余额 支付电话费支付电话费 购买办公用品购买办公用品 出售废旧报刊出售废旧报刊 提现金备发工提现金备发工 资资 发放工资发放工资 320320 12 50012 500 200200 100100 12 50012 500 借借 借借 借借 借借 借借 借借 456456 256256 156156 476476 12 97612 976 476476 3131本月合计及余额本月合计及余额12 82012 82012 80012 800借借476476 2007年年凭证凭证 号数号数 摘

41、要摘要借方借方贷方贷方 借借 或或 贷贷 余额余额 月月日日 4 41 1 1010 1414 1717 2626 略略 月初余额月初余额 赊购设备赊购设备 偿还前欠货款偿还前欠货款 赊购原材料赊购原材料 偿还前欠设备偿还前欠设备 款款 34 00034 000 52 00052 000 52 00052 000 8 800 8 800 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 66 80066 800 118 800118 800 84 80084 800 93 60093 600 41 60041 600 3131本月合计及余本月合计及余 额额 86 00086 00060 80060 800贷贷41

42、 60041 600 会计科目：应付账款会计科目：应付账款 借方借方账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方 借方借方资产类账户资产类账户贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 本期发生额本期发生额 资产类账户期末余额的计算公式为：资产类账户期末余额的计算公式为： 期末余额（借方）期末余额（借方）= 期初余额（借方）期初余额（借方）+ 本期借方本期借方 发生额发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 现现金金 4 4月月1 1日日 期初余额期初余额456456 4 4月月1616日日 320320 4 4月月2525日

43、日 12 50012 500 4 4月月4 4日日 200200 4 4月月1010日日 100100 4 4月月2828日日 12 50012 500 本期发生额本期发生额12 82012 820 期末余额期末余额476476 本期发生额本期发生额12 80012 800 借方借方负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户贷方贷方 本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 应付账款应付账款 4 4月月1414日日 34 00034 000 4 4月月2626日日 52 00052 000 4 4月月1 1日日

44、期初余额期初余额66 80066 800 4 4月月1010日日 52 00052 000 4 4月月1717日日 8 8008 800 本期发生额本期发生额86 00086 000本期发生额本期发生额60 80060 800 期末余额期末余额41 60041 600 借方借方收入类账户收入类账户贷方贷方 本期减少额、转销额本期减少额、转销额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 借方借方 费用支出类账户费用支出类账户贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额、转销额本期减少额、转销额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 借方借方成本类账户成本类账户贷方贷方 期

45、初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 本期发生额本期发生额 第二节第二节 复式记账复式记账 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业所谓复式记账法，是指对任何一项经济业 务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的 相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会 计要素具体项目增减变化的一种记账方法。计要素具体项目增减变化的一种记账方法。 一、记账符号一、记账符号 借和贷作为记账符号，其含义如下：借和贷作为记账符号，其含义如下： （1） 每一个账户的左方称为每一个账户

46、的左方称为“借借”，右方称为，右方称为 “贷贷”。 （2）会计等式等号左边的账户即资产、费用支出）会计等式等号左边的账户即资产、费用支出 类账户，类账户，“借借”表示增加，表示增加，“贷贷”表示减少，表示减少， 会计等式等号右边的账户即负债、所有者权益、会计等式等号右边的账户即负债、所有者权益、 收入类账户，收入类账户，“贷贷”表示增加，表示增加，“借借”则表示减少。则表示减少。 二、记账规则二、记账规则 经济业务类型经济业务类型 记账行为记账行为 等式两边同时等额增加等式两边同时等额增加等式左边账户等式左边账户记入借方；记入借方； 等式右边账户等式右边账户记入贷方记入贷方 等式两边同时等额减

47、少等式两边同时等额减少等式右边账户等式右边账户记入借方；记入借方； 等式左边账户等式左边账户记入贷方记入贷方 等式左边同时等额一增一等式左边同时等额一增一 减减 等式左边一个等式左边一个账户记入借方；账户记入借方； 另另一个一个账户记入贷方账户记入贷方 等式右边同时等额一增一等式右边同时等额一增一 减减 等式右边一个等式右边一个账户记入借方；账户记入借方； 另另一个一个账户记入贷方账户记入贷方 “有借必有贷，有借必有贷， 借贷必相等借贷必相等” 1收到合伙人投资款收到合伙人投资款100000元，存入企业银行元，存入企业银行 账户。账户。 期初余额期初余额100000 （1）100000 期初余

48、额期初余额32500 （1）100000 存款银行存款银行 实收资本实收资本 2从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金300元。元。 期初余额 500 （2） 300 银行存款银行存款 期初余额期初余额3200 （1）100000 （2）300 现现 金金 3上半年为凯丰运输公司维修维护车辆发生服务费上半年为凯丰运输公司维修维护车辆发生服务费 21000元，取得转账支票。元，取得转账支票。 期初余额期初余额32500 （1）100000 （3）21000 （2）300 （3）21000 主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款 4为客户维修汽车领用零配件及消耗为客户维修汽车领用零配件及消耗

49、性材料性材料7600元。元。 （4）7600 期初余额期初余额 8000 （4）7600 原材料原材料 主营业务成本主营业务成本 5通过银行转账支付维修工人工资通过银行转账支付维修工人工资6000元。元。 （5）6000期初余额期初余额 32500 （1）100000 （3）21000 （2）300 （5）6000 主营业务成本主营业务成本 银行存款银行存款 6赊购维修用机械设备一套，货款赊购维修用机械设备一套，货款30000元元 暂未支付暂未支付。 期初余额期初余额110000 （6）30000 期初余额期初余额23000 （6）30000 应付账款应付账款 固定资产固定资产 7为客户维修汽

50、车，共取得零星为客户维修汽车，共取得零星 现金收入现金收入8000元，存入银行。元，存入银行。 期初余额期初余额32500 （1）100000 （3）21000 （7）8000 （2）300 （5）6000 （3）21000 （7）8000 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 8用银行存款支付修车用水电费用银行存款支付修车用水电费3000元。元。 （5）6000 （6）7600 （8）3000 期初余额期初余额32500 （1）100000 （3）21000 （7）8000 （2）300 （5）6000 （8）3000 银行存款银行存款 主营业务成本主营业务成本 9购入维修用材料共购入

51、维修用材料共 8000元，以转账支票支付元，以转账支票支付5000元，余款暂欠。元，余款暂欠。 银行存款银行存款 原材料原材料 期初余额期初余额8000 （9）8000 （4）7600 应付账款应付账款 期初余额期初余额23000 （6）30000 （9）3000 期初余额期初余额 32500 （1）100000 （3）21000 （7）8000 （2）300 （5）6000 （8）3000 （9）5000 10月末计算损益。将损益类中的收入类账户月末计算损益。将损益类中的收入类账户 “主营业务收入主营业务收入”、费用类账户、费用类账户“主营业务成本主营业务成本” 的借贷方余额分别结转到的借贷

52、方余额分别结转到“本年利润本年利润”账户。账户。 第一步：第一步： （10）29000（3）21000 （7）8000 期初余额期初余额28000 （10）29000 本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入 第二步，第二步，结转主营业务成本。结转主营业务成本。 （5）6000 （6）7600 （8）3000 （10）16600（10） 16600 期初余额期初余额 28000 （10） 29000 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 三、账户的对应关系和会计分录三、账户的对应关系和会计分录 根据记账规则登记每项经济业务时，根据记账规则登记每项经济业务时， 在有关账户之间就有了应借、应

53、贷的相互在有关账户之间就有了应借、应贷的相互 关系。账户间的这种相互关系就叫账户的关系。账户间的这种相互关系就叫账户的 对应关系。存在对应关系的账户称为对应对应关系。存在对应关系的账户称为对应 账户。账户。 会计分录简称分录，是依据记账规则，会计分录简称分录，是依据记账规则， 对发生的经济业务，列示出应借、应贷账对发生的经济业务，列示出应借、应贷账 户的名称及其金额的一种书面记录。户的名称及其金额的一种书面记录。 借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 1借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 2借：现金 300 贷：银行存款 300

54、 3借：银行存款 21 000 贷：主营业务收入 21 000 4借：主营业务成本 7 600 贷：原材料 7 600 5借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款 6 000 6借：固定资产 30 000 贷：应付账款 30 000 7借：银行存款 8 000 贷： 主营业务收入 8 000 8借：主营业务成本 3 000 贷：银行存款 3 000 9借：原材料 8 000 贷：银行存款 5 000 应付账款 3 000 10借：主营业务收入 29 000 贷：本年利润 29 000 借：本年利润 16 600 贷：主营业务成本 16 600 四、试算平衡四、试算平衡 为为 了确保一定时期内

55、所发生的经济业务能够了确保一定时期内所发生的经济业务能够 在账户中得到正确反映，在会计实务中往往要求在在账户中得到正确反映，在会计实务中往往要求在 一定的期间终了时根据会计等式的平衡原理，对已一定的期间终了时根据会计等式的平衡原理，对已 经存在的账户进行试算平衡。所谓试算平衡是指根经存在的账户进行试算平衡。所谓试算平衡是指根 据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通 过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确、完过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确、完 整。整。 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计全部账户贷

56、方发生额合计 全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 总分类账户发生额及余额试算平衡表 2006年4月30日 账户名称期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 现 金 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 实收资本 本年利润 主营业务收入 主营业务成本 500 32 500 8 000 110 000 23 000 100 000 28 000 300 129 000 8 000 30 000 16 600 29 000 16 600 14 300 7 600 33 000 100 000 29 000 29 000 16 600 8

57、00 147 200 8 400 140 000 56 000 200 000 40 400 合计151 000151 000229 500 229 500296400296 400 第三节总分类账户和明细分类账户第三节总分类账户和明细分类账户 一、总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户（亦称一级账户）是按照总分类科目设置总分类账户（亦称一级账户）是按照总分类科目设置 的，仅以货币计量单位进行登记，是的，仅以货币计量单位进行登记，是 对企业经济业务的具对企业经济业务的具 体内容进行总括核算的账户。任何一个企业都要根据本企业体内容进行总括核算的账户。任何一个企业

58、都要根据本企业 的业务特点，设置必要的总分类账户。明细分类账户是按照的业务特点，设置必要的总分类账户。明细分类账户是按照 明细分类科目设置的，对某一经济业务进行明细核算的账户。明细分类科目设置的，对某一经济业务进行明细核算的账户。 总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务的内容是相同总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务的内容是相同 的，所不同的只是总分类账户提供的核算资料总括，明细分的，所不同的只是总分类账户提供的核算资料总括，明细分 类账户提供的核算资料具体。因此，总分类账户和明细分类类账户提供的核算资料具体。因此，总分类账户和明细分类 账户的关系是：总分类账户对明细分类账户起着统驭的作

59、用，账户的关系是：总分类账户对明细分类账户起着统驭的作用， 每一个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合控制。每一个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合控制。 而明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。而明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户与明细分类账户的平行登记就是对发生的每总分类账户与明细分类账户的平行登记就是对发生的每 项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账户项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账户 中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账户中进行中进行

60、总括登记，另一方面要在有关的明细分类账户中进行 明细登记。平行登记的要点可以概括如下：明细登记。平行登记的要点可以概括如下： 1同依据登记同依据登记 总分类账户和其所属的明细分类账户要依据同样的会计凭总分类账户和其所属的明细分类账户要依据同样的会计凭 证来进行登记（总分类账户可以汇总登记）。证来进行登记（总分类账户可以汇总登记）。 2同方向登记同方向登记 在总分类账户及其所属的明细分类账户中记录经济业务在总分类账户及其所属的明细分类账户中记录经济业务 时，其记账的方向必须相同，同为借记或贷记。时，其记账的方向必须相同，同为借记或贷记。 3同金额登记同金额登记 总分类账户中记录的经济业务的金额必