成本会计 第7章 生产损失的核算

1、第七章第七章 生产损失的核算生产损失的核算 内容提要内容提要第一节第一节 废品损失的核算废品损失的核算 第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算第一节第一节 废品损失的核算废品损失的核算n一、生产损失的内容一、生产损失的内容n二、废品损失的内容二、废品损失的内容n三、废品损失的核算三、废品损失的核算n四、废品损失的分配四、废品损失的分配n五、不单独核算废品损失的处理五、不单独核算废品损失的处理一、生产损失的内容一、生产损失的内容n生产损失生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。而发生的各种损失。n一般包括一般包括废品损失废品损失和

2、和停工损失停工损失两类。两类。二、废品损失的内容二、废品损失的内容（一）废品定义及分类（一）废品定义及分类n废品废品是指经检验在质量上不符合技术标准的规定，不能是指经检验在质量上不符合技术标准的规定，不能按照原定用途使用，或是需要在生产中经过重新加工修按照原定用途使用，或是需要在生产中经过重新加工修复后才能使用的产成品和半成品。复后才能使用的产成品和半成品。n按废品产生的原因分类可分为按废品产生的原因分类可分为料废料废和和工废工废。n按废品的废损程度和在经济上是否有修复价值分类可分按废品的废损程度和在经济上是否有修复价值分类可分为为可修复废品可修复废品和和不可修复废品不可修复废品。二、废品损失

3、的内容二、废品损失的内容（二）废品损失的定义及表现形式（二）废品损失的定义及表现形式n废品损失废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。超过合格产品正常成本的多耗损失。n主要包括主要包括: 不可修复废品产生的损失不可修复废品产生的损失和和可修复废品产生的损失可修复废品产生的损失。n计算废品损失的原始凭证主要是计算废品损失的原始凭证主要是“废品通知单废品通知单”。n可修复废品修复费用的计算可修复废品修复费用的计算 废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生

4、产成本（扣除残料价值等），二者的计算和确定有所不同。除残料价值等），二者的计算和确定有所不同。可修复废品的修复费用包括材料费用、人工费用和应负担的制造费用可修复废品的修复费用包括材料费用、人工费用和应负担的制造费用等。材料费用一般可以根据有关领料凭证直接确定；人工费用有的可等。材料费用一般可以根据有关领料凭证直接确定；人工费用有的可以直接确定，有的需要根据修复废品实际消耗的工时和小时工资率计以直接确定，有的需要根据修复废品实际消耗的工时和小时工资率计算确定；应负担的制造费用不能直接确定，一般可以根据修复废品实算确定；应负担的制造费用不能直接确定，一般可以根据修复废品实际消耗的工时和小时费用率计

5、算确定。际消耗的工时和小时费用率计算确定。 u不可修复废品生产成本的计算不可修复废品生产成本的计算不可修复废品的生产成本也包括材料费用、人工费用和制造费用，这不可修复废品的生产成本也包括材料费用、人工费用和制造费用，这些费用与同种合格产品成本是同时发生的，已记入该种产品的生产成些费用与同种合格产品成本是同时发生的，已记入该种产品的生产成本明细账。因此，不可修复废品的生产成本，应当采用适当方法，将本明细账。因此，不可修复废品的生产成本，应当采用适当方法，将全部生产成本在合格产品与废品之间进行分配以后，才能从产品生产全部生产成本在合格产品与废品之间进行分配以后，才能从产品生产成本明细账转入废品损失

6、明细账。成本明细账转入废品损失明细账。三、废品损失的核算n账户：账户：在单独核算废品损失的企业里，单独设置在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损废品损失失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失废品损失”科目无科目无余额余额n不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算 1. 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算材料费用分配率材料费用分配率=材料费用总额材料费用总额（合格品数量废品数量）（合格品数量废品数量）废品的材料成本废品的材料成本=废品数量废品数量

7、材料费用分配率材料费用分配率其他费用分配率其他费用分配率=某项其他费用数额某项其他费用数额（合格品工时废品工时）（合格品工时废品工时）废品的其他费用废品的其他费用=废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率 2.按定额成本计算按定额成本计算根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本成本适用于定额资料比较准确、完整的企业适用于定额资料比较准确、完整的企业三、废品损失的核算可修复废品修理费用发生时可修复废品修理费用发生时【P105】借：废品损失借：废品损失贷：银行存款库存现金应付职工薪酬原材料等贷：银行存款库存现金应付职工

8、薪酬原材料等计算不可修复废品损失的成本时计算不可修复废品损失的成本时借：废品损失借：废品损失贷：基本生产成本贷：基本生产成本-直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用计算废品残料价值时计算废品残料价值时借：原材料银行存款借：原材料银行存款贷：废品损失贷：废品损失计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时借：其他应收款借：其他应收款贷：废品损失贷：废品损失期末结转废品的净损失期末结转废品的净损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本贷：废品损失贷：废品损失 n四、废品损失的分配四、废品损失的分配n废品损失应由本月同种合格产品成本负担，计入当

9、月同废品损失应由本月同种合格产品成本负担，计入当月同种产品的完工产品成本之中，月末在产品一般不负担废种产品的完工产品成本之中，月末在产品一般不负担废品损失。品损失。 n五、不单独核算废品损失的处理五、不单独核算废品损失的处理n不单独核算废品损失的企业，不需要设置不单独核算废品损失的企业，不需要设置“废品损失废品损失”总分类账户和总分类账户和“废品损失废品损失”成本项目。对于发生的废品成本项目。对于发生的废品残料回收收入和应收过失人赔款，冲减生产成本。残料残料回收收入和应收过失人赔款，冲减生产成本。残料回收价值应从生产成本明细账的回收价值应从生产成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目成本项目中

10、扣除；应收过失人赔款一般可从中扣除；应收过失人赔款一般可从“直接人工直接人工”成本项成本项目中扣除。生产成本明细账归集的本月完工产品总成本，目中扣除。生产成本明细账归集的本月完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的本月合格产品数量，就是本月除以扣除废品数量以后的本月合格产品数量，就是本月合格产品的单位成本。合格产品的单位成本。 案例案例1 1：可修复废品的核算：可修复废品的核算n基本案情基本案情M公司铸造车间在产品质量检验中，发现公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。详见下页表阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。详见下页表1： 废品通知单废品通

11、知单;n案例分析案例分析 经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。较少应为可修复废品。废品应进行修复。修复支出修复支出 修复修复A铸件实际耗用材料铸件实际耗用材料500元，实际耗用工时元，实际耗用工时200小时，小时，小时人工费用分配率为小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责

12、任人元，应由废品责任人王军隆赔偿王军隆赔偿100元。元。核算要求核算要求 归集修复费用，并编制相应的会计分录。归集修复费用，并编制相应的会计分录。原工作原工作通知单通知单编号编号 零零 件件 工工序序 计量计量单位单位定额定额工时工时( (分分) ) 加工加工单价单价( (元元) ) 废品数量废品数量 实际实际工时工时( (分分) ) 应负应负担的担的工资工资 名称名称 编号编号 工废工废 料废料废 退修退修 0503阀门阀门 04128只只908.001010100800 废品原因废品原因 ：工废工件工废工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 退修工件退修

13、工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 责任者：责任者：追偿废品追偿废品 备备 注注 姓姓 名名工种工种工号工号数量数量单价单价金额金额工废工件经查属责任赔偿工废工件经查属责任赔偿 王军隆王军隆浇注浇注12561010.00100.00 表：表：1 1 废品通知单废品通知单 车间：铸造车间：铸造 工程：工程：2 2 编编 号：号： 66-23666-236 生产小组：生产小组：6 6 机床：机床：5 5 开工日期：开工日期：2005/5/122005/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆 会计处理1计算并归集修复费用：计算并归集修复费用

14、：直接材料直接材料=500（元）（元）直接人工直接人工=2004.56=912（元）其中（元）其中:工资工资800元，元， 福利费福利费112元元制造费用制造费用=2002.5=500（元）（元）合合 计计=1912（元）（元）编制归集修复费用会计分录：编制归集修复费用会计分录：借：废品损失借：废品损失-铸造车间（铸造车间（A铸件）铸件） 1912 贷：原材料贷：原材料 500 应付职工薪酬一工资应付职工薪酬一工资 800 一职工福利费一职工福利费 112 制造费用制造费用 5002结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：借：原材料借：原材料 10 其他

15、应收款其他应收款 100 贷：废品损失贷：废品损失-铸造车间（铸造车间（A铸件）铸件） 1103计算并分配废品净损失：计算并分配废品净损失：废品净损失废品净损失=修复费用修复费用残料残值残料残值责任人赔偿责任人赔偿=1802（元）（元）编制分配废品净损失会计分录：编制分配废品净损失会计分录：借：基本生产成本（借：基本生产成本（A铸件）铸件） 1802 贷：废品损失贷：废品损失-铸造车间（铸造车间（A铸件）铸件） 1802案例案例2 2 不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算nMM公司铸造车间在产品质量检验中，发现公司铸造车间在产品质量检验中，发现100100件铸件硬度不够件铸件硬度不够,

16、 ,经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。在技术上已无法修复，予以报废。n 本月生产本月生产B B铸件铸件40004000件，其中合格品生产工时为件，其中合格品生产工时为11 700011 7000小时，废小时，废品工时为品工时为30003000小时。小时。B B产品生产成本明细账所列合格品和废品的产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料全部生产费用为：直接材料200000200000元；直接人工元；直接人工121200121200元；制造元；制造费用费用72000720

17、00元，共计元，共计393200393200元。废品残料回收入库价值元。废品残料回收入库价值12001200元。元。n 该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。n 核算要求核算要求 计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。编制相应的会计分录。 会计处理（1）计算并结转不可修复废品的生产成本。）计算并结转不可修复废品的生产成本。 由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生料费用按合格品和废品数量的

18、比例分配，其他费用按生产工时比例分配。产工时比例分配。 废品的直接材料费用：废品的直接材料费用： 20000040001005000（元）（元） 废品的直接人工费用：废品的直接人工费用： 12120012000030003030（元）（元） 废品的制造费用：废品的制造费用： 7200012000030001800（元）（元） 根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表2。 表表3-23 废品损失计算表废品损失计算表 车间名称：基本车间车间名称：基本车间 2005年年5月月 产品名称：产品名称：B铸件铸件 废品数量：废品数量： 100100件件 单位

19、：单位： 元元 项项 目目 数量数量(件件) 直接材直接材料料 生产工生产工时时 直接人直接人工工 制造费用制造费用 成本合成本合计计 费用总额费用总额 4000 200000 120000 121200 72000 393200 费用分配率费用分配率501.01 0.6废品成本废品成本 100 50003000303018009830减减:废品残料废品残料 12001200废品损失废品损失 10038003000303018008630 根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：的会计分录：借：废品损失借：废品损失-铸造车间（

20、铸造车间（B铸件）铸件） 9830 贷：基本生产成本（贷：基本生产成本（B铸件）铸件） 9830（2）结转残料残值，编制会计分录：）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料借：原材料 1200 贷：废品损失贷：废品损失-基本车间（基本车间（B铸件）铸件） 1200（3）分配废品净损失，编制会计分录：）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本（借：基本生产成本（B铸件）铸件） 8630 贷：废品损失贷：废品损失-基本车间（基本车间（B铸件）铸件） 8630n一、停工损失涵义一、停工损失涵义n停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个

21、班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期间内发生的燃料及动在停工期内发生的各项费用，包括停工期间内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人工资及提取的福利力费、损失的材料费用、应支付的生产工人工资及提取的福利费、应负担的制造费用等。分为费、应负担的制造费用等。分为正常停工正常停工和和非正常停工非正常停工两大类两大类 。停工时间有长有短停工时间有长有短 ，停工损失只有当超过一定的时间范围才需，停工损失只有当超过一定的时间范围才需要核算。要核算。n二、二、“停工损失停工损失”账户的设置账户的设置n为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当增设为了考核和控制企业停工期间发生的各项费

22、用，应当增设“停工损失停工损失”成本项目。在账户设置上，应当设置成本项目。在账户设置上，应当设置“停工停工损失损失”总分类账户，或者在总分类账户，或者在“生产成本生产成本”总分类账户下设总分类账户下设置置“停工损失停工损失”明细账，组织停工损失的核算。明细账，组织停工损失的核算。第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算n三、停工损失的归集三、停工损失的归集（一）计算停工损失的原始凭证（一）计算停工损失的原始凭证n计算停工损失的原始凭证主要是计算停工损失的原始凭证主要是“停工报告单停工报告单”。 （二）停工损失的计算（二）停工损失的计算n在停工损失中，原材料、水电费、生产工人工资及在停工损失中

23、，原材料、水电费、生产工人工资及提取的福利费等，一般可以根据有关原始凭证确认提取的福利费等，一般可以根据有关原始凭证确认后直接计入；制造费用能够直接确认的应尽量直接后直接计入；制造费用能够直接确认的应尽量直接计入，不能直接确认的可以按照停工工时数和小时计入，不能直接确认的可以按照停工工时数和小时制造费用分配率（计划或实际）分配计入。制造费用分配率（计划或实际）分配计入。 n四、停工损失的分配四、停工损失的分配 n企业企业“停工损失停工损失”账户归集的停工损失，应当根据发生停账户归集的停工损失，应当根据发生停工的原因进行分配和结转。可以获得赔偿的停工损失，应工的原因进行分配和结转。可以获得赔偿的停工损失，应当积极索赔，并冲减停工损失；由于自然灾害等引起的非当积极索赔，并冲减停工损失；由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；机器设备大修理期间正常停工损失，应计入营业外支出；机器设备大修理