基础会计第四章

1、第四章第四章 会计凭证会计凭证内容：内容：第一节：第一节： 会计凭证概述会计凭证概述第二节：第二节： 原始凭证原始凭证第三节：第三节： 记账凭证记账凭证第四节：第四节： 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类一、会计凭证的概念和种类 （一）会计凭证的概念（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项会计凭证是记录经济业务事项发生发生或完成或完成情况的书面证明，也是登记情况的书面证明，也是登记账簿账簿的依据。的依据。 所有会计凭证所有会计凭证只有经过有关人员的严只有经过有关人员的严格审核格审核并确认无误后，才可以作为登记并确认无误后

2、，才可以作为登记账簿的依据。账簿的依据。 会计凭证的种类会计凭证的种类 会计凭证会计凭证（填制程序和用途填制程序和用途 ）原始凭证原始凭证会计核算的原始资料和重要会计核算的原始资料和重要依据依据记账凭证记账凭证登记账簿的直接依据登记账簿的直接依据原始凭证和记账凭证的种类原始凭证和记账凭证的种类会计凭证会计凭证按填制手续及内按填制手续及内容划分容划分原始凭证原始凭证按来源划分按来源划分外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证按格式划分按格式划分专用凭证专用凭证通用凭证通用凭证记账凭证记账凭证按内容划分按内容划分收款凭证收款凭证付款凭证付款凭

3、证转账凭证转账凭证按填列方式划分按填列方式划分单式凭证单式凭证复式凭证复式凭证 1.原始凭证记录的是原始凭证记录的是经济经济信息，它是编制信息，它是编制记账凭证的依据，是记账凭证的依据，是会计核算的基础会计核算的基础 2.记账凭证记录的是记账凭证记录的是会计会计信息，它是信息，它是会计会计核算的起点核算的起点；记账凭证将原始凭证中的；记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据细分类账户和总分类账户的依据 原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两原始凭证和记

4、账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：者有所不同： 二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 填制和审核会计凭证，是会计核算工作的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点起点。（一）记录经济业务，提供记账依据（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行（三）监督经济活动，控制经济运行 例：（判断）会计凭证按照填制手续和内例：（判断）会计凭证按照填制手续和内容分为原始凭证和记账凭证。（）容分为原始凭证和记账凭证。（） 课堂练习：课堂练习： 1.会计核算工作的起点是（会计核算工作的起点是（ ） A.设置会计科目设置会计科

5、目 B.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 C.设置账户设置账户 D.登记账簿登记账簿第二节第二节 原始凭证原始凭证 一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类原始凭证又称单据，是在经济业务原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时发生或完成时取得取得或填制的，用以记录或证明经济业务的或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情发生或完成情况，明确经济责任具有法律效力况，明确经济责任具有法律效力的文字凭据。的文字凭据。 凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据，据，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单单等，不

6、能作为原始凭证。等，不能作为原始凭证。 （一）按照取得方式或来源不同，分为（一）按照取得方式或来源不同，分为外外来来原始凭证和原始凭证和自制自制原始凭证原始凭证 1.1.自制原始凭证，是指由本单位自制原始凭证，是指由本单位内部内部经办经办业务的部门和人员，在执行或完成某项业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位经济业务时填制的、仅供本单位内部使内部使用用的原始凭证。的原始凭证。原始凭证分类：原始凭证分类： 如仓库保管人员在验收材料入库时填制如仓库保管人员在验收材料入库时填制的的“收料单收料单”、生产车间或部门从仓库、生产车间或部门从仓库领用材料时填制的领用材料时填制的“领

7、料单领料单”、职工填、职工填制的制的“借款单借款单”、发放薪酬时的、发放薪酬时的“薪酬薪酬发放明细表发放明细表”、成本计算部门在计算产、成本计算部门在计算产品成本时编制的品成本时编制的“制造费用分配表制造费用分配表”、“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表” 、限额领料单限额领料单、差旅费报销单差旅费报销单、收料凭证汇总表收料凭证汇总表等等。 2. 外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 如销货单位开出的如销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发公路、内河货物运输业统一发票票

8、” 或或“增值税专用发票增值税专用发票” 、银行转来的、银行转来的“进账进账单单” 、供电部门开来的电费、供电部门开来的电费“收据收据”、电信部门开、电信部门开来的来的“电话账单电话账单”、职工出差取得的、职工出差取得的“车票车票”、“飞机票飞机票”等。等。 （二）按照（二）按照格式格式不同。可将原始凭证分为不同。可将原始凭证分为通用凭证和专用凭证通用凭证和专用凭证 1.1.通用凭证，是指由有关部门统一印制、通用凭证，是指由有关部门统一印制、在在一定范围内一定范围内使用的具有统一格式和使使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其范围可以是全国，用方法的原始凭证。其范围可以是全国，也可以是某一地

9、区（省、市等）或某一也可以是某一地区（省、市等）或某一行业。如某行业。如某省统一印制的省统一印制的“发票发票”、某、某一地区统一印制的一地区统一印制的“收款收据收款收据”、全国、全国统一统一使用的使用的“银行承兑汇票银行承兑汇票”等。通用等。通用凭证的格式标准、内容规范，有利于降凭证的格式标准、内容规范，有利于降低费用支出。低费用支出。 2.专用凭证，是指由专用凭证，是指由单位自行印单位自行印制、仅在本单位内部使用制、仅在本单位内部使用的原始的原始凭证。凭证。如前所述如前所述“差旅费报销单差旅费报销单”、“收料单收料单”、“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”等。等。 下列原始凭证中，属于单

10、位自制原始凭证的有下列原始凭证中，属于单位自制原始凭证的有（）。（）。 A. A.收料单收料单 B.B.借款单借款单 C.C.购物发票购物发票 D.D.折旧计算表折旧计算表注意：凡是不能用来证明经济业务实际发生或注意：凡是不能用来证明经济业务实际发生或完成情况的文件和单据均不能作为原始凭证。完成情况的文件和单据均不能作为原始凭证。如：购销合同、各种申请单、银行对账单、如：购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务核对单、银行存款余额调节表、用债权债务核对单、银行存款余额调节表、用功计划表均不能作为原始凭证。功计划表均不能作为原始凭证。习题习题二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容 原始凭

11、证必须具备下列基本内容（原始凭证原始凭证必须具备下列基本内容（原始凭证七要素）：七要素）：（1）原始凭证名称；）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；凭证的编号；）填制原始凭证的日期；凭证的编号；（3）接受原始凭证的单位名称；）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；等）；（5）填制单位签章；）填制单位签章；（6）有关人员（部门负责人、经办人员）签）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；章；（7）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。件。 三、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制要求 （一）填制

12、原始凭证的基本要求（一）填制原始凭证的基本要求 1.记录要真实记录要真实真实可靠、符合实际情况真实可靠、符合实际情况2.内容要完整内容要完整项目齐全项目齐全3.手续要完备手续要完备自制：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章自制：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 对外开出：加盖本单位公章对外开出：加盖本单位公章 外来（单位）：填制单位的公章外来（单位）：填制单位的公章外来（个人）：填制人员的签名盖章。外来（个人）：填制人员的签名盖章。 4.书写要清楚、规范书写要清楚、规范不得使用未经国务院公布的简化汉字不得使用未经国务院公布的简化汉字大小写金额必须相符大小写金额必须相符且填写规范且填

13、写规范小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字5.编号要连续编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖应加盖“作废作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证原始凭证小错小错文字性的错误文字性的错误由出具单位重开或由出具单位重开或更正更正金额错误金额错误只能由出具单位重开只能由出具单位重开大错（不真实，不合法）大错（不真实，不合法）不予接受，不予接受，并向单位负责人报告并向单位负责人报告7.填制要及填制要及时时 1.一次

14、凭证的填制一次凭证的填制 一次凭证：一次填制完成、只记录一笔一次凭证：一次填制完成、只记录一笔经济业务，一次有效经济业务，一次有效一般外来凭证都是一次凭证。一般外来凭证都是一次凭证。 （二）自制原始凭证的填制方法（二）自制原始凭证的填制方法 2.累计凭证的填制累计凭证的填制 累计凭证：一定时期内多次记录累计凭证：一定时期内多次记录同类经同类经济业务济业务 3.汇总凭证的填制汇总凭证的填制汇总凭证：对一定时期内反映汇总凭证：对一定时期内反映内容内容相同的经济业务相同的经济业务的若干张原始凭证，按的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。照一定标准综合填制的原始凭证。如如“差旅费报销单差旅

15、费报销单”、“收料凭证收料凭证汇总表汇总表”、“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”等。等。一次凭证与累计凭证的比较一次凭证与累计凭证的比较相同点：二者都仅仅包含一张原始凭证相同点：二者都仅仅包含一张原始凭证不同点：一次凭证一次有效只能填写一次不同点：一次凭证一次有效只能填写一次 累计凭证多次有效，可填写多次累计凭证多次有效，可填写多次累计凭证和汇总凭证比较累计凭证和汇总凭证比较 相同点：相同点： 1、二者都可以简化会计核算的手续、二者都可以简化会计核算的手续 2、二者都包括多项相同的经济业务、二者都包括多项相同的经济业务 不同点：不同点： 1、累计凭证只是包括一张原始凭证，是把多、累计凭证只是包括

16、一张原始凭证，是把多笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上。笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上。 2、汇总凭证包括多张原始凭证，是对多张反、汇总凭证包括多张原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证的汇总。映相同经济业务的原始凭证的汇总。（三）外来原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求 以购货发票为例，发票一般由税务以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出据凭由经营单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。始凭证必须

17、用复写纸套写。 四、原始凭证的审核内容四、原始凭证的审核内容 （一）审核原始凭证的（一）审核原始凭证的真实性真实性日期、业务内容、数据是否真日期、业务内容、数据是否真实，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。实，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的（二）审核原始凭证的合法性合法性（三）审核原始凭证的（三）审核原始凭证的合理性合理性是否符合企业生产经营活动需是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。要、有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的（四）审核原始凭证的完整性完整性 基本要素、日期是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证基本要素、日期

18、是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。联次是否正确等。（五）审核原始凭证的（五）审核原始凭证的正确性正确性金额的计算及填写金额的计算及填写凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。涂改、刮擦、挖补等不正确方法。（六）审核原始凭证的（六）审核原始凭证的及时性及时性第三节记账凭证第三节记账凭证 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据据审核无误审核无误的原始凭证按照经济业务事项的的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填内容加以归类，并据以确定

19、会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的制的会计凭证。它是登记账簿的直接直接依据。依据。记账凭证可以根据记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表始凭证汇总表编制。编制。一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类 （一）记账凭证按照（一）记账凭证按照经济内容经济内容分类分类 记账凭证记账凭证（经济内容经济内容）收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证现金收款凭证现金收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证转账凭证转账凭证（一）记账凭证按照（一）记账凭

20、证按照填列填列分类分类 记账凭证记账凭证（填列方式填列方式）单式凭证单式凭证复式凭证复式凭证（所涉及的（所涉及的全部会计科目及其全部会计科目及其发生额发生额均在同一张记账凭证中均在同一张记账凭证中反映）反映）（一张记账凭证（一张记账凭证只填列只填列涉及涉及的的一个会计科目及其金额）一个会计科目及其金额） 定义优点缺点单式凭证一张记账凭证只只填列填列涉及的一个一个会计科目及其金会计科目及其金额额 便于归类、整理、传递，便于分工合作，方便记账凭证汇总表的编制。 不能集中反映经济业务的概况，不便于查账、保管。一般适用一般适用于业务量较大，会计于业务量较大，会计部门内部分工较细、部门内部分工较细、经济

21、业务单一的单位经济业务单一的单位 复式凭证所涉及的全部会全部会计科目及其发生计科目及其发生额额均在同一张记账凭证中反映 反映科目之间的对应关系，便于了解经济业务概况，便于检查和分析经济业务；降低编制凭证的工作量，减少记账凭证的张数，便于对凭证进行保管不便于传递、汇总，不利于会计人员的合理分工，没有单式记账凭证灵活。 记账凭证按内容不同可分为（）。记账凭证按内容不同可分为（）。 A.收款凭证收款凭证 B.付款凭证付款凭证 C.转账凭证转账凭证 D.原始凭证原始凭证 习题习题二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容 记账凭证必须具备以下基本内容：记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名

22、称；）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向（6）经济业务事项的金额；）经济业务事项的金额；（7）记账标记；）记账标记；（8）所附原始凭证张数（大写）；）所附原始凭证张数（大写）；（9）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的编制要求三、记账

23、凭证的编制要求 （一）基本要求（一）基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。按月顺序编号记账凭证应连续编号。按月顺序编号 3.记账凭证的书写应清楚、规范。记账凭证的书写应清楚、规范。4.不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 原始凭证张数的计算原始凭证张数的计算 所附原始凭证张数的计算，一般以所附原始凭证张数的计算，一般

24、以原始凭证的原始凭证的自然张数自然张数为准。为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等但报销差旅费等零散票券零散票券，可以粘贴在，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭一张纸上，作为一张原始凭 6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证错误更正：第五已登记入账的记账凭证错误更正：第五章章7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，记账凭证填制完经济业务事项后，如

25、有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销至合计数上的空行处划线注销。（二）记账凭证的审核（二）记账凭证的审核 记账凭证审核的内容主要包括以下几个记账凭证审核的内容主要包括以下几个方面：方面：1.内容是否真实。内容是否真实。2.项目是否齐全。项目是否齐全。 3.科目是否正确。科目是否正确。4.金额是否正确。金额是否正确。5.书写是否正确。书写是否正确。 另需注意：另需注意： 此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，的戳记，以避免

26、重收重付。以避免重收重付。 会计电算化：要认真审核，做到会计科目使会计电算化：要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字，以加强审核，明确责任。签字，以加强审核，明确责任。习题习题 某公司出纳小郑到开户银行存入现金某公司出纳小郑到开户银行存入现金5 000元，单位记账人员应根据有关原始元，单位记账人员应根据有关原始凭证编制（）。凭证编制（）。A.现金收款凭证现金收款凭证 B.现金付

27、款凭证现金付款凭证C.银行付款凭证银行付款凭证 D.银行收款凭证银行收款凭证 第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。内部有关部门和人员之间的传送程序。 在制定会计凭证传递程序和方法时，应在制定会计凭证传递程序和方法时，应当注意考虑下列三个问题：当注意考虑下列三个问题：(P98-99)二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的会计凭证的保管是指

28、会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。整理、装订、归档和存查工作。 （一）会计凭证的日常保管（一）会计凭证的日常保管 主要要求是：主要要求是：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失会计凭证应定期装订成册，防止散失 2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。签章。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证 4.原始凭证较多时可单

29、独装订，但应在凭证封面注明原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明账凭证上应注明“附件另订附件另订”及原始凭证的名称和编及原始凭证的名称和编号，以便查阅。号，以便查阅。 5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。意销毁。 重要：重要： 原始凭证原始凭证不得外借不得外借，其他单位如有特殊，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，构负责人、会计主管人员批准，可以

30、复可以复制制。向外单位提供的原始凭证复制件，。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上应在专设的登记簿上登记，登记，并由并由提供人提供人员和收取人员共同签名、盖章员和收取人员共同签名、盖章。（二）会计凭证的归档（二）会计凭证的归档 保管人员应当按照会计档案管理的要求，保管人员应当按照会计档案管理的要求，对装订成册的会计凭证按年分月顺序排列，对装订成册的会计凭证按年分月顺序排列，以便查阅。以便查阅。作为会计档案，会计凭证作为会计档案，会计凭证不得外借不得外借，其，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准可以经本单位领导批准可以复制复制。向外单位提供。向