中级会计实务——收入讲课稿

1、m 第十三章第十三章 收入收入 m本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：m（1 1）掌握销售商品收入的确认和计量；）掌握销售商品收入的确认和计量；m（2 2）掌握提供劳务收入的确认和计量；）掌握提供劳务收入的确认和计量；m（3 3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；m（4 4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；m（5 5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。退回的处理。m第一节第一节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量m一、销售商品收入的

2、确认一、销售商品收入的确认m（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件m销售商品收入只有销售商品收入只有同时同时满足以下五个条件时，才满足以下五个条件时，才能加以确认：能加以确认：m1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方m2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制m3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 m4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业m5 5相关的已

3、发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量m上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。何一个条件不满足时都不能确认收入。m解释：解释：m（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方m通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。m二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量m（一）托收承付方式销售商

4、品（一）托收承付方式销售商品m是指企业根据合同发货后，委托银行向异地是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。销售方式。m确认条件：发出商品且办妥托收手续；确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风但风险和报酬未转移的除外。险和报酬未转移的除外。m【例题14-13】甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了

5、维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。 商品已经发出且办妥托收手续时不确认收入，原因：与商品商品已经发出且办妥托收手续时不确认收入，原因：与商品有关的风险和报酬没有转移给乙公司。有关的风险和报酬没有转移给乙公司。（1）209年7月12日，甲公司发出商品m借：发出商品商品120 000m贷：库存商品商品120 000注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。mm 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款m借：应收账款乙公司34 000m贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 0

6、00m注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）m （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款m借：应收账款乙公司200 000m贷：主营业务收入销售商品200 000m 借：主营业务成本销售商品120 000m贷：发出商品商品120 000m（3）209年10月16日，甲公司收到款项m借：银行存款234 000m贷：应收账款乙公司234 000m（二）预收款销售商品（二）预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销

7、售方在收到最后一笔款项时才同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。货款应确认为负债（预收账款）。m【例题14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向

8、乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元； m不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：m（1）收到60%的货款借：银行存款1 200 000贷：预收账款乙公司1 200 000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司1 200 000银行存款1 140 000贷：主营业务收入销售商品2 000 000应交税费应交增值税（销项税额340

9、000m借：主营业务成本销售商品1 400 000贷：库存商品商品1 400 000m（三）委托代销商品（三）委托代销商品实际工作中分为两种情况：实际工作中分为两种情况：1.1.视同买断方式视同买断方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。m比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同买断，则乙公

10、司在上海当地可自定价格出售，这种情况下买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下甲 公 司 收 入 的 确 认 应 遵 循 以 下 原 则 ：甲 公 司 收 入 的 确 认 应 遵 循 以 下 原 则 ：（1 1）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；（2 2）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能确认收入

11、，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。m【例题例题14-1514-15】甲公司委托乙公司销售某批商品甲公司委托乙公司销售某批商品200200件，协议价为件，协议价为100100元元/ /件，该商品成本为件，该商品成本为6060元元/ /件，增值税税率为件，增值税税率为17%17%。假定商品已经发。假定商品已经发出，根据代销协议，出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 4003 4

12、00元。假设乙公司按照元。假设乙公司按照120120元元/ /件售出。件售出。m根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1 1）甲公司将该批商品交付乙公司）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司23 40023 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品20 00020 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品12 00012 000m 2. 2.收取手续费方式收取手续费方式

13、即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。手续费的销售方式。接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取收取5%5%或者或者10%10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。入。受托方的核算有其自身的特点，应设置受托方的核算有其自身的特点

14、，应设置“代理业务资代理业务资产产”（或（或“受托代销商品受托代销商品”）和）和“代理业务负债代理业务负债”（或（或“受托代销商品款受托代销商品款”）科目。）科目。m【例题例题14-1614-16】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已件，商品已经发出，每件成本为经发出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售公司支付手续费。丙公司对外实际销售100100件，开出的增件，开出的增值税专

15、用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。素。m根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下： m（1 1）发出商品）发出商品借：发出商品借：发出商品丙公司丙公司12 00012 000贷：库存商品

16、贷：库存商品商品商品12 00012 000（2 2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品10 00010 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 6 0006 000贷：发出商品贷：发出商品丙公司丙公司 6 0006 000借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1 0001 000（3

17、3）收到丙公司支付的货款）收到丙公司支付的货款借：银行存款借：银行存款10 70010 700贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司10 70010 700m丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1 1）收到商品）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）甲公司甲公司20 00020 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）甲公司甲公司20 00020 000（2 2）对外销售）对外销售借：银行存款借：银行存款11 70011 700贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司10 00010 000应交税费应交税费应交增值

18、税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700（3 3）收到增值税专用发票）收到增值税专用发票借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 7001 700借：代理业务负债借：代理业务负债甲公司甲公司10 00010 000贷：代理业务资产贷：代理业务资产甲公司甲公司10 00010 000（4 4）支付货款并计算代销手续费）支付货款并计算代销手续费借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司11 70011 700贷：银行存款贷：银行存款10 70010 700其他业务收入其他业务收入代销手续费代销手续

19、费 1 0001 000m（四）商品需要安装和检验的销售（四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。时确认收入。m（五）订货销售（五）订货销售在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在

20、此之前预收的货款应确认为负债，计入前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款预收账款”科目。科目。（六）以旧换新销售（六）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。同的旧商品。在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。m【例题例题

21、14-1714-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。旧换新业务。20209 9年年3 3月份，甲公司共销售月份，甲公司共销售MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机100100台，每台，每台不含增值税销售价格台不含增值税销售价格2 0002 000元，每台销售成本为元，每台销售成本为900900元；同时回收元；同时回收100100台台MNMN型号旧彩色电视机，每台回收价格为型号旧彩色电视机，

22、每台回收价格为234234元；款项均已收付。根据上述元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：资料，甲公司的账务处理如下：m（ 1 1 ） 2 02 0 9 9 年年 3 3 月 份 ， 甲 公 司 销 售月 份 ， 甲 公 司 销 售 1 0 01 0 0 台台 M NM N 型 号 彩 色 电 视 机型 号 彩 色 电 视 机借：库存现金借：库存现金234 000234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000借：主营业务成

23、本借：主营业务成本销售销售MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机 90 00090 000贷：库存商品贷：库存商品MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机 90 00090 000（2 2）20209 9年年3 3月份，甲公司回收月份，甲公司回收100100台台MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机借：原材料借：原材料 20 00020 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400贷：库存现金贷：库存现金 23 40023 400m（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.1.商业折扣：直接按照

24、折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。商业折扣金额的账务处理。2.2.现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常折扣条件形式表示为务扣除。通常折扣条件形式表示为“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”，表示表示1010天内付款享受折扣天内付款享受折扣2%2%，2020天内付款折扣条件为天内付款折扣条件为1%1%，3030天内付款无折扣。天内付款无折扣。（

25、1 1）总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账）总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用。收账款的差额计入财务费用。应交的增值税，不受现金折扣的影响，应交的增值税等于正常的售价乘应交的增值税，不受现金折扣的影响，应交的增值税等于正常的售价乘以适用税率以适用税率 m3.3.销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。（1 1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折

26、）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；确认收入即可；（2 2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。应冲减当期收入。m注意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处注意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，其是整个商品销售计量过程中非常重要的一类问题，理，其是整个商品销售计量过程中非常重要的一类问题，应作为重点进行把握。应作为重点进行把握。m（八）销售退回及附退回条件销售的处理（八）销售退回及附退回条件

27、销售的处理区分：销售退回区分：销售退回强调的是真正发生销售退回时的处理强调的是真正发生销售退回时的处理附有退回条件的销售附有退回条件的销售强调的是销售时的处理强调的是销售时的处理1.1.销售退回（重点）销售退回（重点） m 注意：注意：“已确认收入已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整时调整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。科目的相应金额。m2.2.附

28、退回条件销售附退回条件销售（1 1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。按经验数据冲减收入和成本。【例题例题14-2114-21】甲公司是一家健身器材销售公司，甲公司是一家健身器材销售公司，20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售5 0005 000件健身器材，件健身器材，单位销售价格为单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出的增值税元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为2 500 0002 500 000元，增值税额为元

29、，增值税额为425 000425 000元。协议约定，乙公司应于元。协议约定，乙公司应于2 2月月1 1日之前支付货款，日之前支付货款，在在6 6月月3030日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为身器材退货率约为20%20%；健身器材发出时纳税义务已经发；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。税专用发票。m如果实际退货量为如果实际退货

30、量为800800件（实际退货数量低于预计退货数量）件（实际退货数量低于预计退货数量）借：库存商品借：库存商品健身器材健身器材320 000320 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000主营业务成本主营业务成本销售销售健身器材健身器材 80 00080 000预计负债预计负债预计退货预计退货100 000100 000贷：银行存款贷：银行存款468 000468 000主营业务收入主营业务收入销售销售健身器材健身器材100 000100 000将上面的分录拆开写为：将上面的分录拆开写为：借：主营业务成本借：主营业务成本 80 00080 00

31、0预计负债预计负债 20 00020 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000借：库存商品借：库存商品320 000320 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000预计负债预计负债 80 00080 000贷：银行存款贷：银行存款468 000468 000m如果实际退货量为如果实际退货量为1 2001 200件（实际退货数量高于预计退货数量）件（实际退货数量高于预计退货数量）借：库存商品借：库存商品健身器材健身器材480 000480 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000

32、102 000主营业务收入主营业务收入销售销售健身器材健身器材100 000100 000预计负债预计负债预计退货预计退货100 000100 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售销售健身器材健身器材 80 00080 000银行存款银行存款702 000702 000 将上面的分录拆开写为：将上面的分录拆开写为：借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000100 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本80 000 80 000 预计负债预计负债 20 00020 000借：库存商品借：库存商品480 000480 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

33、102 000102 000预计负债预计负债 120 000120 000贷：银行存款贷：银行存款702 000702 000mm（2 2）没有经验数据：退货期满确认收入。）没有经验数据：退货期满确认收入。【例题例题14-2214-22】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（3 3）20209 9年年6 6月月3030日退货期满，如果

34、没有发生退货日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司2 500 0002 500 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售健身器材健身器材2 500 0002 500 000借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售健身器材健身器材2 000 2 000 000000贷：发出商品贷：发出商品乙公司乙公司2 000 2 000 0000006 6月月3030日退货期满，如发生日退货期满，如发生2 0002 000件退货，取得红字增值税专用发件退货，取得红字增值税专用发票票借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司2 500 0002 500 000应交税费应交税费应交增值税

35、（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售健身器材健身器材1 500 0001 500 000银行存款银行存款1 170 0001 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售健身器材健身器材1 200 0001 200 000库存商品库存商品健身器材健身器材800 000800 000贷：发出商品贷：发出商品乙公司乙公司2 000 2 000 000000m（九）房地产销售（九）房地产销售房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地

36、产销售，企业应按一般商品销售收入确认市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。条件确认收入。简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价

37、值（通常为合同或协议价款应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。的现值）确定销售商品收入金额。m销售方处理：销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 按应收合同或协议价款的公按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格允价值（折现值），或现销价格 未实现融资收益未实现融资收益（倒挤）（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税科目，金额按照发票售价

38、乘以增值税税率计算。税率计算。对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：务处理为：借：借：未实现融资收益未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。现销价格时的折现率等。m（十一）售后回购（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在

39、这种方式下，通将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。故不能确认销售商品收入。在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认有确凿

40、证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。进商品处理。m（十二）售后租回（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。收入

41、。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收递延收益益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用调整相关成本费用（借：管理费用/ /制造费用等，贷：递制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。延收益，或作相反分录）。 m租回时分别融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理：租回时分别融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理：1.1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与

42、资产账面如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.2.如果售后租回交易认定为经营租赁的：如果售后租回交易认定为经营租赁的：（1 1）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本；值结转成本；（2 2）售后租回交易如果不是按照公允价值达

43、成的：）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的：售价大于公允价值时，其大于公允价值的部分计入递延售价大于公允价值时，其大于公允价值的部分计入递延收益，并在租赁期内分摊；收益，并在租赁期内分摊；售价小于公允价值时，如果该部分损失将由低于市价的售价小于公允价值时，如果该部分损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果该部分损失不能得到补偿，则售价低于公允价值的差额应计入该部分损失不能得到补偿，则售价低于公允价值

44、的差额应计入当期损益。当期损益。m 第第二节二节 提供劳务收入的确认和提供劳务收入的确认和计量计量m一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计m企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。m （一）提供劳务的交易结果能否可靠估计（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计m提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能断。如同时满足下列条件，则

45、表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：够可靠地估计：m1 1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；m2 2相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；m3 3交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。的比例。m4 4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计交易中已发生

46、和将要发生的成本能够可靠地计量。量。m（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用 m企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。m在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本应按以下公式计算：m本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度完工进度- -以前会计期间累计已确认提供劳务收入以前会计期间累计已确认提供劳务

47、收入m本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工完工进度进度- -以前会计期间累计已确认提供劳务成本以前会计期间累计已确认提供劳务成本m【例例13-2513-25】【例例13-2713-27】m【例题例题】某企业于某企业于20022002年年1111月接受一项产品安装任务，采月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期1414个月，合同个月，合同总收入总收入200200万元，合同预计总成本为万元，合同预计总成本为158158万元。至万元。至20032003年底年底已预收款项已预收款项160160万元，余款在

48、安装完成时收回，至万元，余款在安装完成时收回，至20032003年年1212月月3131日实际发生成本日实际发生成本152152万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本8 8万元。万元。20022002年已确认收入年已确认收入1010万元。则该企业万元。则该企业20032003年度确认收入为年度确认收入为（ ）万元。）万元。m A A160 B160 B180 C180 C200 D200 D182182m【答案答案】B Bm 【解析解析】该企业该企业20032003年度确认收入年度确认收入200200152/152/（152+8152+8）-10=180-10=180万元万元m二、提供劳

49、务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计m企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：靠估计的，应当分别下列情况处理：m（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。收入，并按相同金额结转劳务成本。m（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确偿的，应当按照能够得到补偿的劳

50、务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。m（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。m 【例例13-2813-28】m三、销售商品和提供劳务混合业务三、销售商品和提供劳务混合业务m企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，

51、应当将销售商品的部够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。供劳务处理。m销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。m【例例13-2913-29】m 四、特殊劳务交易四、特殊劳务交易下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.1.安装费，在资

52、产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。2.2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3.3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日

53、根据开发的完工进度确认收入。4.4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大

54、不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。益期内分期确认收入。7.7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。m第三节第三

55、节 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量m一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认m让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：m（一）相关的经济利益很可能流入企业；（一）相关的经济利益很可能流入企业；m（二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 m二、让渡资产使用权收入的计量二、让渡资产使用权收入的计量m企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：金额：m（一）利

56、息收入金额，按照他人使用本企业货币（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。资金的时间和实际利率计算确定。m（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。m 第第四节四节 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量m一、建造合同的类型一、建造合同的类型m建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中合同。其中, , 所建造的资产主要

57、包括房屋、道路、所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。械设备等。 m（一）固定造价合同（一）固定造价合同 m（二）成本加成合同（二）成本加成合同 m 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。包方承担，后者主要由发包方承担。m二、建造合同收入和成本的内容二、建造合同收入和成本的内容m （一）建造合同收入（一）建造合同收入 m 合同收入包括合同规定的初始收入以及

58、因合同合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。m( (二二) )建造合同成本建造合同成本m建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。用。m三、合同收入和合同费用的确认和计量三、合同收入和合同费用的确认和计量m（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计靠地估计m在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的

59、，应当根据完工百分比法确认合同收入和合计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。m 企业确定合同完工进度可以选用下列方法：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：m（1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；的比例；m（2 2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；的比例；m（3 3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。m

60、（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计靠地估计m在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：的，应当分别下列情况处理：m1.1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。当期确认为合同费用。m2.2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同费用，不确认合同收入。m如果