第5章企业所得税PPT学习教案

1、会计学1第第5章企业所得税章企业所得税第1页/共74页第2页/共74页 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税纳税义务人、征税对象和税率率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理第3页/共74页第4页/共74页第5页/共74页 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税纳税义务人、征税对象和

2、税率率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理第6页/共74页一、纳税义务人第7页/共74页依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。一、纳税义务人两个标准：注册登记地、实际管理机构所在地第8页/共74页指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。符合以下三个条件：第一，对企业有实质性管理和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财

3、产等。 第9页/共74页依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第10页/共74页指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。具体情形：第一，管理机构、营业机构、办事机构。第二，工厂、农场、开采自然资源的场所。 第三，提供劳务的场所。第四，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。第11页/共74页第12页/共74页u销售货物所得u提供劳务所得u转让财产所得u股息红利等权益性投资所得u利息所得u租金所得u特许权使用费所得u接受捐赠所得u其他所得二、征税对象企业的生产经营所得、其他的和清

4、算所得第13页/共74页全面纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。二、征税对象第14页/共74页在中国境内设立机构、场所的：就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第15页/共74页实际10%税率 基本税率：基本税率：25% 预提所得税率：预提所得税率：20%居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。在中国境内未设有机构、场所，或者所设立机构、场所，但所得与机

5、构、场所没有关联的非居民企业。第16页/共74页非居民企业是否在中国境内设立机构、场所？适用税率适用税率10%是 否 与是 否 与境 内 所境 内 所设 机 构设 机 构场 所 有场 所 有联系？联系？非居民非居民企业的企业的所得来所得来源源是 否 与 境是 否 与 境内 所 设 机内 所 设 机构 场 所 有构 场 所 有联系联系适用适用税率税率25%是是是境外否否境内图1 非居民企业适用的税率中国境内所得否不不纳纳税税第17页/共74页 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税纳税义务人、征税对象和税率率

6、n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理第18页/共74页第19页/共74页第20页/共74页第21页/共74页应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入 - -准予扣除项目金额准予扣除项目金额- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损成本、费用、税金、损失、其他支出财政性资金国债利息收入、符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性收益等第22页/共74页一、收入总额的确定第23页/共74页二、不征税收

7、入的确定第24页/共74页三、免税收入的确定第25页/共74页“管理费用”第26页/共74页基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等第27页/共74页软件生产企业发生的职工培训费用，可以全额扣除。 第28页/共74页基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金第29页/共74页第30页/共74页 金融企业为5:1 其他企业为2:1第31页/共74页第32页/共74页会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。 第33页/共74页【案例6-1】安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万

8、元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。则安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？【分析】业务招待费扣除限额(150010050)5 8.25(万元)15609(万元)可以扣除8.25万元第34页/共74页会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。 第35页/共74页【案例6-2】仕吉服装公司2010年加工收入2000万元，出租闲置车间收取的租金为500万元，转让机器设备的收入为50万元。公司实际发生的广告费支出500万元，业务宣传费50万元，赞助费80万元，则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？分析：广告费和业务宣传

9、费扣除标准 (2000500)15375(万元) 广告费和业务宣传费实际发生额 50050550(万元) 超标准550375175(万元)超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税年度结转扣除。第36页/共74页第37页/共74页第38页/共74页第39页/共74页第40页/共74页 六、亏损弥补（一）5年内无论是盈利或亏损，均作为实际弥补期限连续计算。第41页/共74页 六、亏损弥补第42页/共74页20第43页/共74页 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税纳税义务人、征税对象和税率率n 第三节第三

10、节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理第44页/共74页一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额 抵免税额（一）直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补以前年度亏损（二）间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额第45页/共74页【案例6-3】某生产企业2010年经营业务如下：(1) 取得销售收入4000万元(2) 销售成本2430万元(3) 发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务

11、招待费75万元)；财务费用98万元。(4) 销售税金360万元(含增值税280万元) (5) 营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元)(6) 计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。第46页/共74页【分析】(1) 会计利润总额40002802430820600988016092(万元)(2) 广告费调增应纳税所得额 62040001520(万元)(3) 4000520756045

12、(万元) 业务招待费调增所得额752055(万元)(4) 捐赠支出调增所得额 30921218.96(万元)(5)税收滞纳金和赞助支出调增所得额 =10+50=60万元第47页/共74页(6) 工会经费调增所得额730021万元职工福利费调增所得额45300143(万元)职工教育费：扣除限额=3002.57.5(万元) 实际支出7万元7.5万元，不予调整。(7) 应纳税所得额92205518.9610504 249.96(万元)(8) 应纳所得税额249.962562.49 (万元)第48页/共74页二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （一）税额抵免（一）税额抵免 居住国政府

13、对其居民企业来源于国内外的所居住国政府对其居民企业来源于国内外的所得一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外得一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。已纳的税额，以避免国际重复征税。税额抵免方法：税额抵免方法：全额抵免、全额抵免、限额抵免限额抵免第49页/共74页二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （二）税额抵免范围（二）税额抵免范围u居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。u非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应生在中国境外但与

14、该机构、场所有实际联系的应税所得。税所得。第50页/共74页二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （三）税额抵免的基本规定（三）税额抵免的基本规定 企业取得的已在境外缴纳的所得税税额，可企业取得的已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该项所为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后的部分，可以在以后5 5个年度内个年度内，用每年度抵免限，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。第51页/共74页二、境外所得已纳

15、税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （四）抵免限额的计算（四）抵免限额的计算 抵免限额抵免限额中国境内、境外所得依照税法规定计算的中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额中国境内、境外应纳税所得额总额 或者来源于某国（地区）的应纳税所得额或者来源于某国（地区）的应纳税所得额 25% 分国不分项 税前利润 （所得额）按25法定税率计算的应纳税总额第52页/共74页 从小扣除第53页/共74页【案例6-4】丰华股份有限公司2010年度境内应纳税所得额为 1000万元，该公司在A、B两国设

16、有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30，租金所得50万元，B国规定的税率为20。【要求】计算丰华公司2010年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。第54页/共74页u丰华公司2010年度境内外应纳税所得额 1 0004002001 600(万元)uA国境外实际缴纳税额 300201003090(万元)uA国所得的税收扣除限额40025100(万元)uB国境外实际缴纳税额万元

17、）uB国所得的税收扣除限额2002550(万元)uA、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。u全年应纳税额1 600259050260(万元)第55页/共74页三、居民企业核定应纳税额的计算三、居民企业核定应纳税额的计算 ( (一一) )核定应纳税额的适用范围核定应纳税额的适用范围( (二二) )核定应纳税额的计算方法核定应纳税额的计算方法应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额应税收入额应税所得率 应纳税所得额成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率 适用于账簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民纳税人，具体分为定率（核定应税所得率）和定额

18、（核定应纳所得税额）两种方法。 第56页/共74页 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税纳税义务人、征税对象和税率率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理第57页/共74页1、免征企业所得税的企业项目所得：第一，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；第二，中药材的种植；第三，林木的培育和种植；第四，牲畜、家禽的饲养；第五，林产品的采集；第六，

19、灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；第七，远洋捕捞。第58页/共74页第59页/共74页三免三减半从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 港口码头、机场、铁港口码头、机场、铁路、公路、电力、水路、公路、电力、水利等利等公共污水处理、公共垃公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发圾处理、沼气综合开发利用、节能减排改造、利用、节能减排改造、海水淡化等海水淡化等第60页/共74页第61页/共74页工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。 其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 第62页/共74页第63页/共74页 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。第