第四章进出口税费

1、( (一一) )进口关税：进口关税： 1.1.从价税：主要的计税标准从价税：主要的计税标准 从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率 2.2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡等从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡等 从量税应征税额从量税应征税额= =货物数量货物数量单位税额单位税额 3.3.复合税：针对录像机、放像机、摄像机等复合税：针对录像机、放像机、摄像机等 复合税应征税额复合税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率+ +货物数量货物数量单位税额单位税额 4.4.滑准税滑准税 20082008年对关税配额外进口的棉花：实行年对关

2、税配额外进口的棉花：实行5%5%40%40%的滑的滑准税；对滑准税率低于准税；对滑准税率低于5%5%的按的按0.570.57元元/ /千克计征。千克计征。 确定滑准税暂定税率的具体方式：确定滑准税暂定税率的具体方式： 进口完税价格进口完税价格11.39711.397元元/ /千克，按千克，按0.570.57元元/ /千克计千克计征。征。 进口完税价格进口完税价格11.39711.397元元/ /千克，则按公式计算千克，则按公式计算: : Ri=8.686 /Pi+2.526%Ri=8.686 /Pi+2.526%Pi-1Pi-1其中：其中： Ri-Ri-暂定关税税率，当暂定关税税率，当RiRi

3、按上式计算值高于按上式计算值高于40%40%时，时，取值取值40%40%Pi-Pi-关税完税价格，单位为元关税完税价格，单位为元/ /千克千克 l 计算结果保留计算结果保留3 3位小数。位小数。 5.5.进口附加税进口附加税反倾销税、反补贴、保障措施税、反倾销税、反补贴、保障措施税、报复性关税等特别关税报复性关税等特别关税 反倾销税税额反倾销税税额= =完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率 完税价格完税价格 =CIF=CIF价格价格 = =CFRCFR价格价格/ /（1-1-保险费率）保险费率） = =（FOBFOB价格价格+ +运费）运费）/ /（1-1-保险费率保险费率）补充知识：贸易

4、术语补充知识：贸易术语（二）出口关税（二）出口关税 1.1.原因：原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.2.范围：范围：20082008年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等9494种商品征收出口税。种商品征收出口税。 3.3.公式：公式： 出口关税税额出口关税税额 = =出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 = =FOBFOB（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率 例：某公司出口甲苯例：某公司出口甲苯45004

5、500桶，桶，100100千克千克/ /桶，每吨桶，每吨售价售价CFRCFR香港香港76107610港币，运费为港币，运费为850850元元/ /吨。汇率：吨。汇率：1 1港币港币1.11.1元人民币。出口税率为元人民币。出口税率为3030。求出口。求出口关税？关税？ CFRCFR：761076101.11.1450450吨吨37669503766950元元 运费：运费：850850450450吨吨=390150=390150元元 FOB=FOB=3766950-390150=33768003766950-390150=3376800元元 出口关税出口关税: : 376800/(1 37680

6、0/(1+ +30%)30%)30%=259753830%=2597538元 注注 意：意： 1.1.进口货物确定进口货物确定完税价格应按完税价格应按CIFCIF价格计算价格计算 2.2.出口货物应按出口货物应按FOBFOB计算。计算。 二二、进口环节海关代征税、进口环节海关代征税 （一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新新增价值增价值为课税对象。为课税对象。 1.1.范围：范围： 境内销售境内销售或者或者提供加工、维修修配劳务提供加工、维修修配劳务，以及以及进口货物的单位和个人进口货物的单位和个人。 2.2.公式：公式：

7、应纳增值税税额应纳增值税税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率 5050元起征元起征 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税额 3.3.税率：税率： 基本税率：基本税率：17%17% 适用范围：适用范围：纳税人销售或者进口除适用低税率的货纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。 低税率：低税率：13%13% 适用低税率的货物：适用低税率的货物：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热

8、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。（二）消费税（价内税）（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。品征收的税。 1.1.范围：范围：境内生产境内生产、委托加工委托加工和和进口国家规定应征进口国家规定应征消费税的单位和个人消费税的单位和个人 2.2.种类：种类：l过度消费对健康、社会秩序、生态环境造成危

9、害，过度消费对健康、社会秩序、生态环境造成危害，如：如：烟、酒、鞭炮、焰火等；烟、酒、鞭炮、焰火等；l奢侈品、非生活必需品，如：奢侈品、非生活必需品，如：首饰、珠宝玉石、化首饰、珠宝玉石、化妆品等；妆品等；l高能耗的高档消费品，如：高能耗的高档消费品，如：小轿车、摩托车、汽车小轿车、摩托车、汽车轮胎等；轮胎等；l不可再生和替代的资源品，如：不可再生和替代的资源品，如：汽油、柴油等。汽油、柴油等。 3. 3.公式：公式： （1 1）从价征收）从价征收 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格= =（完税价格（完税价格+ +关税税额）关税税额）

10、（1 1消费税税率）消费税税率） （2 2）从量征收）从量征收 （3 3）同时实行从量、从价征收）同时实行从量、从价征收例例: :某公司进口一批货物，到案价折人民币某公司进口一批货物，到案价折人民币85008500元，关税税率元，关税税率1010，增值税税率为，增值税税率为1717，该，该批货物应征消费税，税率批货物应征消费税，税率1010。求增值税？。求增值税？解解: : 关税：关税：850085001010850850元元 消费税消费税: :（85008500850850）/ /（1 11010）1010 1038.891038.89元元 增值税增值税: : (8500+850+1038.

11、89) (8500+850+1038.89)17%17% = =103891038917171766.131766.13元元 三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。道建设。 吨税吨税= =净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/ /净吨）净吨）船舶吨税分为优惠税率和船舶吨税分为优惠税率和普通税率。普通税率。9090天和天和3030天两种天两种净吨位净吨位= =船舶的有效容船舶的有效容积积吨吨/ /立方米立方米征收范围：征收范围： 1 1、在我国港口行驶的

12、外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；国籍船舶； 4 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。 港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。收船舶吨税。例:下列几种船舶，哪种船舶应征收船舶吨税 1、在青岛

13、港口航行的日本油轮； 2、在厦门港口航行的台湾货轮； 3、航行于广州港口、被马来西亚商人以期租的方式租用的中国籍船舶； 4、航行于国外兼营国内沿海贸易的、被中国商人租用的韩国籍船舶 四、滞纳金四、滞纳金（一）征收范围 纳税义务人海关依法纳税（法定期限） 填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳 填发税款缴纳书之日起 滞纳金征收 16日 15日 缴纳税款之日止 特别注明：特别注明： 1.1.海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止；至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止； 2.2.其中的法定节假日不予扣除；其中的

14、法定节假日不予扣除； 3.3.缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日；节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日； 4.4.国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后的情况计算缴款期限。的情况计算缴款期限。 （二）征收标准（二）征收标准 起征额为人民币起征额为人民币5050元，不足元，不足5050元免征。元免征。 计算公式：计算公式： 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数例题1： 某公司进口红酒一批，海关于某公司进口红酒一批

15、，海关于2009年年1月月12日（星期一）填发海关税款缴款书，该公司日（星期一）填发海关税款缴款书，该公司于于2月月11日（星期三）缴纳税款（注：日（星期三）缴纳税款（注：1月月25-31日为法定节假日），税款滞纳天数为日为法定节假日），税款滞纳天数为（ ）。）。 A.3天天 B.10天天 C.11天天 D.15天天B例题2： 境内某公司从日本进口除尘器一批，设该境内某公司从日本进口除尘器一批，设该批货物应征关税税额为人民币批货物应征关税税额为人民币10000元，进元，进口环节增值税税额为口环节增值税税额为40000元。海关于元。海关于2008年年5月月23日（星期五）填发海关专用日（星期五）

16、填发海关专用缴款书，该公司于缴款书，该公司于2008年年6月月12日缴纳税日缴纳税款（注：款（注：6月月8日为端午节，公休日顺延至日为端午节，公休日顺延至6月月9日），问滞纳天数为几天？日），问滞纳天数为几天？ 2008年年答：答：2天天五、滞报金五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。促使进口货物收货人按规定时限申报。1.1.公式：公式：滞报金金额滞报金金额= =进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞报天数滞报天数2.2.滞报天数：滞报天数：运输工具申报进境之日起14天内为法定申报时间,

17、从第15天开始计算滞报天数。 第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、一、 进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 海关确定货物完税价格有六种方法，必须依海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础由海关以该货物的成交价格为基础审查确定审查确定，并，并应包括货物应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。费用、保险费。 （一）成交价格方法（一）成交价格

18、方法 1.1.成交价格含义：买方实付、应付的，并按有关规成交价格含义：买方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额。定调整后的价款总额。 建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，但但不完全等同于发票价格，需按规定进行调整。不完全等同于发票价格，需按规定进行调整。 2. 2.计入项目计入项目 + + 由买方负担由买方负担的以下费用：的以下费用： A A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金购货佣金（）（）：买方（支付）：买方（支付）代理人代理人 销售佣金销售佣金（）（）：卖方（支付）：卖方（支付）代理人（一般最

19、终由买方支付）代理人（一般最终由买方支付） 经纪费经纪费（）（）：买卖双方（委托人）（支付）：买卖双方（委托人）（支付）经纪人经纪人 B B、与进口货物视为一体的容器费用、与进口货物视为一体的容器费用（同一税则号）（同一税则号） ； C C、包装费，包括材料费和劳务费用；、包装费，包括材料费和劳务费用； D D、协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向、协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供的货物或服务）卖方提供的货物或服务） 协助价值计入到进口货物完税价格中协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：应满足的条件： 由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；由买方以免费或

20、低于成本价的方式直接或间接提供； 未包括在进口货物的实付或应付价格之中；未包括在进口货物的实付或应付价格之中； 与进口货物的生产和向我国境内销售有关；与进口货物的生产和向我国境内销售有关； 可按适当比例分摊。可按适当比例分摊。下列四项协助费用应计入：下列四项协助费用应计入：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；值； 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值； 在境外完成的为生产该货物所需的工程设

21、计、技术研发、在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。工艺及制图等工作的价值。E E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权、商标特许权使用费：买方为取得特许权（专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权等）而支付的费用权、专有技术、著作权、分销权等）而支付的费用 F F返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 3.3.扣减项目扣减项目 - - 厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建设、安装、进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，装配、维修和技术服务的费用，保修费除外保修费除外； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、货物运抵境

22、内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；保险费； 进口关税和国内税；进口关税和国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训费和境外考察费。境内外技术培训费和境外考察费。 同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格： a.a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； b.b.有书面的融资协议的；有书面的融资协议的； c.c.利息费用单独列明的；利息费用单独列明的； d.d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类纳税义务人可以证明有关利率不高于在融

23、资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。 1 1、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款款CIFCIF天津天津300000300000美金，设备进口后的安装及技术美金，设备进口后的安装及技术服务费服务费1000010000美金，买方佣金美金，买方佣金10001000美金，卖方佣金美金，卖方佣金15001500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：美金。该批货物经海

24、关审定后的成交价格为： A、311000美元美元 B、301500美元美元 C、301000美元美元 D、291500美元美元2 2、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为格为CIFCIF北京北京1010万美元，电梯进口后调试费为万美元，电梯进口后调试费为40004000美元，包括在成交价格中。完税价格为：美元，包括在成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、996003、4.4.成交价格本身须满足的条件成交价格本身须满足的条件 掌握掌握 买方对进口货物的处置和使用买方对进口货物的处置和使用不受限制不受限制A进口货

25、物只能用于展示或者免费赠送的； B进口货物只能销售给指定第三方的； C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的； D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。 限制限制A国内法律、行政法规或规章规定的限制； B对货物转售地域的限制； C对货物价格无实质影响的限制。 不受限制以下三种限制不影响成交价格的成立：以下三种限制不影响成交价格的成立：货物的出口销售或价格货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素不应受到某些条件或因素的影响的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。格无法确定。 受到影响的情形 卖方不得直接或间接从

26、买方获得因转售、处置或卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。够被合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。A.进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；B.进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的； C.其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。 A.A.买卖双方为同一家族成员；买卖双方为同一家族成员；B.B.买卖双方互为商业上的高级职员或董事；买卖双方互为商业上的高级职员或董

27、事；C.C.一方直接或间接地受另一方控制一方直接或间接地受另一方控制 ；D.D.买卖双方都直接或间接地受第三方控制买卖双方都直接或间接地受第三方控制 ；E.E.买卖双方共同直接或间接地控制第三方；买卖双方共同直接或间接地控制第三方； F.F.一方直接或间接拥有、控制双方一方直接或间接拥有、控制双方5%5%或以上公开发行的或以上公开发行的有表决权的股票或股份有表决权的股票或股份 ；G.G.一方是另一方的雇员、高级职员或董事；一方是另一方的雇员、高级职员或董事；H.H.买卖双方为法律承认的商业合伙人买卖双方为法律承认的商业合伙人 。 有特殊关系有特殊关系 若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则

28、视为无影响：若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响： A向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格；货物的成交价格；B按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格；货物的完税价格； C按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。货物的成交价格。 ( (二二) )相同或类似货物的成交价格方法相同或类似货物的成交价格方法 1 1、含义：、含义： 相同货物：相同货物：与进口货物在与进口货物在同一国家或地区同一国

29、家或地区生产，在生产，在物理性质、质量和信誉物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。等方面都相同的货物。 类似货物：类似货物：与进口货物在与进口货物在同一国家或地区同一国家或地区生产，不生产，不是所有方面都相同，但有类似的是所有方面都相同，但有类似的特征、组成材料、特征、组成材料、功能功能，在商业上可以互换的货物。，在商业上可以互换的货物。 2 2、要素条件：、要素条件： A A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似 B B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产 C C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口( (接受申报之日的接受申报之日的前后各前后各4545

30、天以内天以内) ) D D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同 E E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格（三）倒扣价格方法（三）倒扣价格方法 以进口货物、相同或类似进口货物在以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环境内第一环节的销售价格为基础节的销售价格为基础，减去进口关税和进口环节其，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。润后的价格。 注意具备的条件：注意具备的条件： 1 1、时间（、时间（4545天或者天或者9090天）天） 2 2、按进口时的状

31、态销售、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去加工增值）（如经过加工，需减去加工增值） 3 3、在境内第一环节销售、在境内第一环节销售 4 4、最大销售总量的单价、最大销售总量的单价 5 5、向境内无特殊关系方的销售、向境内无特殊关系方的销售1 1、国内某进口商在进口货物后，分、国内某进口商在进口货物后，分7 7批销售了批销售了300300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（应按（ ）倒扣。）倒扣。 A、90元元 B、100元元 C、95元元 D、105元元 100元销售元销售40件件 90元销售元销售20件件 100元销售元销售50件件 105元销售元

32、销售70件件 90元销售元销售60件件 95元销售元销售60件件倒扣价格方法的核心要素倒扣价格方法的核心要素 ：A.A.按进口时的状态销售；按进口时的状态销售；B.B.时间要素时间要素- -满足满足“进口时或大约同时进口时或大约同时”即被估货物申即被估货物申报日前后各报日前后各4545天或各天或各9090天；天； C.C.合计的货物销售总量最大。合计的货物销售总量最大。 倒扣价格方法的倒扣项目倒扣价格方法的倒扣项目 ：A.A.该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用；通常支付的佣金或利润和一般费用； B.B.货物运抵

33、境内输入地点之后的运输及其相关费用、货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；保险费； C.C.进口关税、进口环节税及其他国内税；进口关税、进口环节税及其他国内税； D.D.加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。值部分。 （四）计算价格方法（四）计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资

34、料。适用较少。的资料。适用较少。 计算价格的构成项目：计算价格的构成项目： A.A.生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；他加工的费用； B.B.向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；一般费用（包括直接费用和间接费用）； C.C.货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相关费用、保险费。运输费用及其相关费用、保险费。 注意事项注意事项 ：应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠应纳税人要求，可以与倒扣价格法

35、颠倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。资料。 （五）合理方法（五）合理方法 1.运费 A按实际支付费用计算 B利用自身动力进境，不算运费 C不确定时，以进口同期公布的运费率计算 2.保险费 A按实际支付费用计算B无法确定或未实际发生， 保险费=（货价+运费）3 3.邮运货物运费：其邮费即为运保费 4.边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1%计算运 输及其相关费用、保险费 二、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算二、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完

36、税价格（一）出口货物的完税价格 以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费。输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格（二）出口货物的成交价格 货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。和间接收取的价款总额。 （三）不计入的税收、费用（三）不计入的税收、费用 1 1出口关税；出口关税； 2 2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；境内输出地点装载后

37、的运费及其相关费用、保险费； 3 3在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。（四）出口货物其他估价方法（参照进口估价法）（四）出口货物其他估价方法（参照进口估价法） 计算公式：计算公式： 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB=FOB价出口关税价出口关税 =FOB=FOB价价/ /（1 1出口关税税率）出口关税税率）第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义 以本国立法的形式制定出鉴别货物“国籍”的标准。 （二）类别（二）类别 1优

38、惠原产地规则一国为了实施国别优惠政策而制定的 实施方式：自主方式授予；互惠性方式授予 2非优惠原产地规则一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要 需遵守最惠国待遇原则 （三）原产地认定标准（三）原产地认定标准1.1.优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则（1 1）完全获得标准）完全获得标准( (参见教材参见教材) )（2 2）税则归类改变标准）税则归类改变标准 是指原产于是指原产于非成员国非成员国或者地区的或者地区的材料材料在出口在出口成员国成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在商商品名称及编码协调制度品名

39、称及编码协调制度中中税则归类发生了改变税则归类发生了改变。（3 3）区域价值成分标准）区域价值成分标准 指出口货物船上交货价格指出口货物船上交货价格（FOB）扣除该货物生产扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百）中所占的百分比。分比。不同协定的增值标准不同协定的增值标准: :A.A.亚太贸易协定亚太贸易协定非成员国非成员国55%55%； 孟加拉国孟加拉国 非成员国非成员国65%65%。B.B.框架协议框架协议下的下的中国中国东盟自由贸易区原产东盟自由贸易区原

40、产 地规则地规则，来自自由贸易区，来自自由贸易区40%40%，即非自由贸，即非自由贸 易区易区60%60%，且最后的工序是在成员方境内完成。且最后的工序是在成员方境内完成。C CCEPACEPA项下的港澳产品项下的港澳产品 30% 30% 。D D “特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇”，来自受惠国成分，来自受惠国成分40% 40% 。（4 4）制造加工工序标准）制造加工工序标准 指赋予加工后所得货物基本特征基本特征的主要工序。（5 5）其他标准（了解）其他标准（了解） 除上述标准外，成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。 （6 6）直接运输规则）直接运输规则是指优惠贸易协定下进口

41、货物从该协定成员国或者地区直接运是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。国家或者地区。原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物，经过其他国家原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物，经过其他国家或者地区运输至中国境内，不论在运输途中是否转换运输工具或者地区运输至中国境内，不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存，同时符合下列条件的，视为或者临时储存，同时符合下列条件的，视为“直接运输直接运输”：该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好该货物在经过其他

42、国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理；状态所必须处理以外的其他处理；该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限；协定规定的期限；该货物在其他国家或者地区作临时存储时，处于该国家或者该货物在其他国家或者地区作临时存储时，处于该国家或者地区海关监管之下。地区海关监管之下。部分贸易协定的直接运输规则（了解）部分贸易协定的直接运输规则（了解）2.2.非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则 对于适用反倾销、反补贴措施的进口商品，适用最对于适用反倾销、反补贴措施

43、的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中终保障措施的进口商品当中, ,需要提交非优惠原产地需要提交非优惠原产地证书证书. . （1 1）完全获得标准）完全获得标准( (见教材见教材) ) （2 2） “实质性改变实质性改变”标准标准 税则归类改变，税则归类改变，4 4位数税号一级的税则归类已经位数税号一级的税则归类已经发生了改变的；发生了改变的； 制造或者加工工序标准制造或者加工工序标准 从价百分比，对非该国原材料进行制造加工后的从价百分比，对非该国原材料进行制造加工后的增值超过增值超过3030%30%100工厂交货价料价值非该国（地区）原产材工厂交货价（四）申报要求（四）申报要求 1.1.

44、亚太贸易协定亚太贸易协定规则规则 正常单证以外正常单证以外+ +原产地证书原产地证书+ +未再加工证明文件（经非受惠国未再加工证明文件（经非受惠国时）时）+ +全程运单。全程运单。2.2.框架协议框架协议规则规则 主动申明适用协定税率，证件同上。主动申明适用协定税率，证件同上。3.CEPA 3.CEPA 香港规则和香港规则和CEPA CEPA 澳门规则澳门规则 申明零关税税率，证件：有效的原产地证书等。申明零关税税率，证件：有效的原产地证书等。4.4.中国中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则巴基斯坦自由贸易区原产地规则 主动申明适用主动申明适用早期收获协议早期收获协议协定税率，另交联运提单、协定税

45、率，另交联运提单、原产地证书、原始商业发票副本等。原产地证书、原始商业发票副本等。5.5.给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则 申明适用优惠关税，原产地证书（有效期申明适用优惠关税，原产地证书（有效期180180天）、联运提天）、联运提单（经第三国运输）、原厂商发票等。单（经第三国运输）、原厂商发票等。6.6.中中智自贸协定：智自贸协定：原产地证书（出口前或出口后原产地证书（出口前或出口后3030天签发）天签发） （五）原产地证明书（五）原产地证明书1 1适用优惠原产地规则的原产地证明书适用优惠原产地规则的原产地证明书（1 1

46、）亚太贸易协定亚太贸易协定规则的原产地证明书规则的原产地证明书（A A、B B）（2 2）框架协议框架协议规则的原产地证明书规则的原产地证明书（A A、C C、D D）（3 3）CEPA CEPA 的原产地证明书的原产地证明书（A A、E E）（4 4）中国）中国巴基斯坦自由贸易区的原产地证明书巴基斯坦自由贸易区的原产地证明书（A A、F F）注：注：A A原产地证书由受惠国发放，所有内容必须与给惠国备案一致，一个原产地证书由受惠国发放，所有内容必须与给惠国备案一致，一个证书只适用一批货物。证书只适用一批货物。B B不能提交时，先依海关确定原产地并征税、放行货物，自货物进境不能提交时，先依海关

47、确定原产地并征税、放行货物，自货物进境之日起之日起9090天内补交，多征的税可退回。天内补交，多征的税可退回。C C原产地证书应自签发之日起原产地证书应自签发之日起4 4个月内向我国提交，第三方转运时，延个月内向我国提交，第三方转运时，延长至长至6 6个月，个月，FOB200FOB200美元免交。美元免交。D D不能当时提交，可在货物装运之日起不能当时提交，可在货物装运之日起1 1年内补交，多征的税可退回。年内补交，多征的税可退回。E E适用适用CEPACEPA项下的货物，实行项下的货物，实行绿色关锁制度绿色关锁制度，无法联网核对时，可先，无法联网核对时，可先交保证金放行货物，交保证金放行货物

48、，9090天内核定证书真实情况，情况属实可退还保证天内核定证书真实情况，情况属实可退还保证金。金。F F在出口前或出口时或出口后在出口前或出口时或出口后1515日内签发，或货物装运起日内签发，或货物装运起1 1年内补发，年内补发，在签发之日起在签发之日起6 6个月提交，最多可延长至个月提交，最多可延长至8 8个月。个月。 2 2适用非优惠原产地规则的原产地证明书适用非优惠原产地规则的原产地证明书 （1 1）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求 A A进口经营单位申报进口与实施反倾销措施的被诉倾销产进口经营单位申报进口与实施反倾销措施的被诉倾销产品（

49、以下简称品（以下简称“被诉倾销产品被诉倾销产品”）相同的货物时，应向海关）相同的货物时，应向海关提交原产地证明。提交原产地证明。 B B对于进口经营单位确实无法提交原产地证明，经海关实对于进口经营单位确实无法提交原产地证明，经海关实际查验不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被际查验不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金。税或现金保证金。 C C对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物，进对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物，进口经营单位在有关货物实际

50、进口申报时，也应向海关提交原口经营单位在有关货物实际进口申报时，也应向海关提交原产地证明。产地证明。 D D对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物，因故申报内销是在反倾销措施实施期间其他保税进口货物，因故申报内销是在反倾销措施实施期间的，进口经营单位应申报内销时向海关提交原产地证明。对的，进口经营单位应申报内销时向海关提交原产地证明。对于无法提交原产地证明，不能确定货物的原产地的，海关按于无法提交原产地证明，不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征与该货物相同的被诉倾销产品的最高

51、反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或保证金。收比率征收反倾销税或保证金。（2 2）对适用最终保障措施的进口商品的要求）对适用最终保障措施的进口商品的要求 自海关总署公告规定的加征关税之日起，进口企业申报进口自海关总署公告规定的加征关税之日起，进口企业申报进口涉案产品时，不能提供不适用最终保障措施的国家（地区）涉案产品时，不能提供不适用最终保障措施的国家（地区）的原产地证明或尚不应加征关税的适用最终保障措施的国家的原产地证明或尚不应加征关税的适用最终保障措施的国家（地区）的原产地证明或者海关对其所提供的原产地证明的（地区）的原产地证明或者海关对其所提供的原产地证明的真实性有怀疑的，如经海关审

52、核有关单证（包括合同、发票、真实性有怀疑的，如经海关审核有关单证（包括合同、发票、提运单等）及对货物实际验估能够确定原产地的，应按照相提运单等）及对货物实际验估能够确定原产地的，应按照相关规定处理；如仍不能确定原产地，且进口企业也不能进一关规定处理；如仍不能确定原产地，且进口企业也不能进一步提供能够证明原产地的其他材料的，应在现行适用的关税步提供能够证明原产地的其他材料的，应在现行适用的关税税率基础上，按照相应涉案产品适用的加征关税税率加征关税率基础上，按照相应涉案产品适用的加征关税税率加征关税。税。 在海关审核认定原产地期间，进口企业可在提供相当于全部在海关审核认定原产地期间，进口企业可在提

53、供相当于全部税款的保证金担保后，要求先行验放货物。税款的保证金担保后，要求先行验放货物。 原产地证明书并不是确定货物原产地的唯一标准。若海关通原产地证明书并不是确定货物原产地的唯一标准。若海关通过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书不真实的，过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书不真实的，海关将根据原产地规则标准予以确认。海关将根据原产地规则标准予以确认。 二、税率适用二、税率适用 （一）适用原则（一）适用原则 1 1、进口税率适用、进口税率适用原则：原则：从低适用从低适用 2 2、出口税率适用、出口税率适用原则：原则：出口暂定税出口暂定税率优先于出口税率率优先于出口税率。税率名称

54、税率名称适用范围适用范围最惠国税率最惠国税率 原产于与我国共同适用原产于与我国共同适用最惠国最惠国待遇条款的待遇条款的WTOWTO成成员员的进口货物，或原产于与我国签订有相互给的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予予最惠国最惠国待遇条款的待遇条款的双边贸易协定双边贸易协定的国家或地的国家或地区的进口货物，或原区的进口货物，或原产于产于中华人民共和国中华人民共和国境内境内的进口的进口货物。货物。协定税率协定税率 原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠条原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠条款的款的区域性贸易协定区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。的国家或地区的进口货物。特惠税率特惠税率 原

55、产于与中华人民共和国签订含有的原产于与中华人民共和国签订含有的特殊关税特殊关税优惠条款的贸易协定优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。的国家或地区的进口货物。普通税率普通税率 原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物，或原产地不明的进口货物。口货物，或原产地不明的进口货物。可选税率可选税率最终适用税率最终适用税率同时适用最惠国税率、进口暂同时适用最惠国税率、进口暂定税率定税率暂定税率暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率进口暂定税率从低适用从低适用同时适用国家优惠政策、进口同时适用国家优惠政策、进口暂定税率

56、暂定税率取低计征，但不得在暂定税率取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免基础上再进行减免适用普通税率的进口货物，存适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率在进口暂定税率适用普通税率的货物，不适用适用普通税率的货物，不适用暂定税率暂定税率适用关税配额税率、其他税率适用关税配额税率、其他税率配额内的适用配额税率，配额配额内的适用配额税率，配额外的适用其他外的适用其他同时适用同时适用ITAITA税率、其他税率税率、其他税率ITAITA税率税率反倾销、反补贴、保障措施关反倾销、反补贴、保障措施关税、报复性关税税、报复性关税适用反倾销率、反补贴率、保适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税

57、率障措施关税率、报复性关税率同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率（二）税率适用时间：（二）税率适用时间： 进出口货物应当按照海关进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税口之日实施的税率征税。 1.1.进口货物到达前，经海关核准进口货物到达前，经海关核准先行申报先行申报的，适用的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率； 2.2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运日的税率计算；提前报关的，以转

58、关货物运抵指运地之日的税率计算。地之日的税率计算。 3.3.出口转关货物出口转关货物- -启运地海关接受申报之日。启运地海关接受申报之日。 4.4.集中申报货物集中申报货物- -每次进出口时海关接受申报之日。每次进出口时海关接受申报之日。 5.5.超期未报关超期未报关由海关变卖货物由海关变卖货物- -运输工具申报进境之运输工具申报进境之日日 6.6.纳税义务人违反规定需要纳税义务人违反规定需要追征税款的，追征税款的，应当按照应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。确定的，适用海关发现该行为之日实施

59、的税率。 7. 7. 特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办接受申报办理纳税手续之日理纳税手续之日实施的税率计算的实施的税率计算的第四节第四节 进出口税费的计算进出口税费的计算 1. 1.以人民币计征，完税价格、税额采用四舍五入法以人民币计征，完税价格、税额采用四舍五入法计算至计算至分分，起征点为，起征点为5050元起。元起。 2.2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。价格。 3.3.海关每月使用的计征汇率为上一个月

60、第三个星期海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（假日则顺延至第四周星期三）中国人民银行外三（假日则顺延至第四周星期三）中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留汇折算价，元后用四舍五入法保留4 4位小数。位小数。例例1：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格共为辆，成交价格共为CIF境内某口境内某口125,800美元。已知该批货物应征关税税额为人民美元。已知该批货物应征关税税额为人民币币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，元，进口环节增值税税额为人民币进口环节增值税税额为人民