行政单位会计制度(4版)

1、行政事业单位会行政事业单位会计制度讲解课件计制度讲解课件2015行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度讲解内容讲解内容v第一部分第一部分 行政事业单位会计简介行政事业单位会计简介v v第二部分第二部分 行政事业单位会计制度具体实务行政事业单位会计制度具体实务v第三部分第三部分 行政事业单位会计报表简介行政事业单位会计报表简介一、制度修订概述一、制度修订概述v为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部2013年修订发布了行政单位会计制度财库2013218号，以下简称制度，规定自2014年1月1日起全面施行。v另外，财政部先于2012年12月19日修订发布

2、了事业单位会计制度（财会201222号）（以下简称会计制度），规定自2013年1月1日起全面施行。与原制度相比较，新制度的主要变化与原制度相比较，新制度的主要变化1、会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管、会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；位财务状况； 2、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产核算采用、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产核算采用“双分录双分录”的基础上，进一步扩大了的基础上，进一步扩大了

3、“双分录双分录”的应用范围，以实现会计的应用范围，以实现会计核算目标；核算目标； 3、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革；更有利于促进深化财政改革；v 4、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足

4、财务管理需要；务管理需要； 5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定。增设核算规定。增设“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础设施公共基础设施”科目，单独核算反科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学；计信息反映更科学； 与原制度相比较，新制度的主要变化与原制度相比较，新制度的主要变化v6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计提折旧和摊销时冲减相关净资

5、产，在真实反映资产价值的同提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础；时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础；7、解决了基建会计信息未在行政单位、解决了基建会计信息未在行政单位“大账大账”上反映的上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账大账”；v8、进一步完善净资产核算。增设、进一步完善净资产核算。增设“资产基金资产基金”和和“待待偿债净资产偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况；对净资产的影响，以

6、便准确反映单位净资产状况；9、进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科、进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求；目设置，更好地满足财政预算管理要求；10、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。v行政单位与事业单位行政单位与事业单位v行政单位是指进行国家行政管理、组织经济和文化建设、维行政单位是指进行国家行政管理、组织经济和文化建设、维护社会公共秩序的单位，包括各级各类国家机关、政党组织。护社会公共秩序的单位，包括

7、各级各类国家机关、政党组织。如国家权力机关（各级人大）、国家行政机关（各级政府及如国家权力机关（各级人大）、国家行政机关（各级政府及其工作机构）、国家司法机关（公检法）等。各党派、人民其工作机构）、国家司法机关（公检法）等。各党派、人民团体、各种协会，因其经费来源主要为国家财政拨款，也视团体、各种协会，因其经费来源主要为国家财政拨款，也视同行政单位核实。同行政单位核实。v事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其它组织利用国有资产举办的，从事科技、教育、文化、卫其它组织利用国有资产举办的，从事科技、教育、文化、卫生等活动的社会服务

8、组织。生等活动的社会服务组织。行政单位和事业单位的区别：v（1）内涵不同）内涵不同行政单位是国家机关，而事业单行政单位是国家机关，而事业单位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组织。织。v（2）职责不同）职责不同行政单位是负责对国家各项行政行政单位是负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。v（3）编制和工资待遇不同）编制和工资待遇不同行政单位使用行政编行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。

9、事业单位使用事业编制制、由国家行政经费负担。事业单位使用事业编制，由国家事业经费负担。事业单位有全额拨款的，由国家事业经费负担。事业单位有全额拨款的，有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。v核算目标：都是反映反映单位受托责任的履行情况，有核算目标：都是反映反映单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、监督和决策。助于会计信息使用者进行社会管理、监督和决策。v会计前提：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量会计前提：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量v会计信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、会计信息质量要求：可靠性、相关性、

10、全面性、及时性、可比性、可理解性可比性、可理解性v会计核算基础：一般采用收付实现制。对特殊的经济业会计核算基础：一般采用收付实现制。对特殊的经济业务和事项行政单位应当按照制度规定采用权责发生制核算；务和事项行政单位应当按照制度规定采用权责发生制核算； 事业单位对部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，事业单位对部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。由财政部在会计制度中具体规定。v会计核算方法：借贷记账法会计核算方法：借贷记账法行政单位会计与事业单位会计的共同点行政单位会计与事业单位会计的共同点目前会计体系目前会计体系会计企业会计（即营利会计）非企业会计（即政

11、府与非营利组织会计）政府会计非营利组织会计公立非盈利组织会计（即事业单位会计）民间非营利组织会计政府财政会计（政府总预算会计）行政单位会计政府性基金会计社会保障基金会计等传统的预算会计会计要素的组成会计要素的组成行政单位会计：资产、负债、净资产、收入、行政单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出；支出；事业单位会计：资产、负债、净资产、收入、事业单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用；支出或者费用；会计对象的具体内容表现为会计要素，而每一会计对象的具体内容表现为会计要素，而每一会计要素又包含若干具体项目，即会计科目。会计要素又包含若干具体项目，即会计科目。新制度中行政单位会计包括新制

12、度中行政单位会计包括34个一级科目；个一级科目；事业单位会计包括事业单位会计包括48个一级科目。个一级科目。行政单位会计行政单位会计科目体系科目体系v一、资产类一、资产类序号序号 科目编码科目编码会计科目名称会计科目名称11001库存现金库存现金21002银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41021102101102102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付51212应收账款应收账款61213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款81301存货存货v一、资产类一、资产类91501固定资产固定资产101502累计折旧累计

13、折旧111511在建工程在建工程121601无形资产无形资产131602累计摊销累计摊销141701待处理财产损溢待处理财产损溢151801政府储备物资政府储备物资161802公共基础设施公共基础设施171901受托代理资产受托代理资产v二、负债类二、负债类182001应缴财政款应缴财政款192101应缴税费应缴税费202201应付职工薪酬应付职工薪酬212301应付账款应付账款222302应付政府补贴款应付政府补贴款232305其他应付款其他应付款242401长期应付款长期应付款252901受托代理负债受托代理负债三、净资产类三、净资产类253001财政拨款结转财政拨款结转263002财政拨

14、款结余财政拨款结余273101其他资金结余其他资金结余v293501350101350111350121350131350141350151350152资产基金资产基金 预付款项预付款项 存货存货 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 政府储备物资政府储备物资 公共基础设施公共基础设施303502待偿债净资产待偿债净资产四、收入类四、收入类314001财政拨款收入财政拨款收入324011其他收入其他收入五、支出类五、支出类335001经费支出经费支出345101拨出经费拨出经费事业单位会计事业单位会计科目体系科目体系v一、资产类一、资产类 v1 1 1001 1001 库存现金

15、库存现金 v2 2 1002 1002 银行存款银行存款 v3 3 1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 v4 4 1101 1101 短期投资短期投资 v5 5 1201 1201 财政应返还额度财政应返还额度 v 120101 120101 财政直接支付财政直接支付 v 120102 120102 财政授权支付财政授权支付 v6 6 1211 1211 应收票据应收票据 v7 7 1212 1212 应收账款应收账款 v8 8 1213 1213 预付账款预付账款 v9 9 1215 1215 其他应收款其他应收款 v10 10 1301 1301 存存 货货 v11

16、11 1401 1401 长期投资长期投资 v12 12 1501 1501 固定资产固定资产 v13 13 1502 1502 累计折旧累计折旧 v14 14 1511 1511 在建工程在建工程 v15 15 1601 1601 无形资产无形资产 v16 16 1602 1602 累计摊销累计摊销 v17 17 1701 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢v二、负债类二、负债类v18 2001 短期借款 v19 2101 应缴税费 v20 2102 应缴国库款 v21 2103 应缴财政专户款 v22 2201 应付职工薪酬 v23 2301 应付票据 v24 2302 应付账款 v2

17、5 2303 预收账款 v26 2305 其他应付款 v27 2401 长期借款 v28 2402 长期应付款 v三、净资产类三、净资产类 v29 3001 事业基金 v30 3101 非流动资产基金 v 310101 长期投资 v 310102 固定资产 v 310103 在建工程 v 310104 无形资产 v31 3201 专用基金 v32 3301 财政补助结转 v 330101 基本支出结转 v 330102 项目支出结转 v33 3302 财政补助结余 v34 3401 非财政补助结转 v35 3402 事业结余 v36 3403 经营结余 v37 3404 非财政补助结余分配 v

18、 四、收入类四、收入类 v 38 4001 财政补助收入 v 39 4101 事业收入 v 41 4301 附属单位上缴收入 v 40 4201 上级补助收入 v 42 4401 经营收入 v 43 4501 其他收入 v五、支出类五、支出类 v44 5001 事业支出 v45 5101 上缴上级支出 v46 5201 对附属单位补助支出 v47 5301 经营支出 v48 5401 其他支出 第二部分行政事业单位具体科目运用实务处理一、资产业务核算一、资产业务核算（一） 资产的含义 资产是指行政事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资

19、、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产；事业单位还包括短期投资、长期投资。 行政事业单位的资产可分为流动资产和非流动资产，前者如现金等货币性资产、各类应收及预付款项、存货；后者如固定资产、在建工程、无形资产等。一、资产的核算一、资产的核算（二）、资产的确认和计量 符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。 符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。（三）行政与事业单位资产科目的设置v序号序号科目编码科目编码行政单位行政单位科目编码科目编码事业单位事

20、业单位11001库存现金库存现金1001库存现金库存现金21002银行存款银行存款1002银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41021102101102102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付1201120101120102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付51212应收账款应收账款1212应收账款应收账款61213预付账款预付账款1213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款1215其他应收款其他应收款81301存货存货1301存

21、货存货91501固定资产固定资产1501固定资产固定资产101502累计折旧累计折旧1502累计折旧累计折旧111511在建工程在建工程1511在建工程在建工程121601无形资产无形资产1601无形资产无形资产131602累计摊销累计摊销1602累计摊销累计摊销141701待处理财产损溢待处理财产损溢1701待处置资产损溢待处置资产损溢151801政府储备物资政府储备物资1101短期投资短期投资161802公共基础设施公共基础设施1401长期投资长期投资171901受托代理资产受托代理资产1211应收票据应收票据货币资金与国库集中支付业务的核算库存现金和银行存款库存现金和银行存款v一、一、“

22、库存现金库存现金”科目核算行政事业单科目核算行政事业单位的存方于单位内部用于日常零星开支的货位的存方于单位内部用于日常零星开支的货币资金。本科目期末借方余额，反映行政单币资金。本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。位实际持有的库存现金。v二、二、“银行存款银行存款”科目核算行政事业单科目核算行政事业单位存放于银行或其他金融机构的各种存款。位存放于银行或其他金融机构的各种存款。本科目期末借方余额，反映行政单位实际存本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。放在银行或其他金融机构的款项。v例例1：单位将现金：单位将现金10000元元送存银行。送存银行。v例例

23、2：单位从银行提取现金：单位从银行提取现金10000元。元。练练1、借：银行存款、借：银行存款 10000 贷：库存现金贷：库存现金 10000练练2、借：库存现金、借：库存现金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000行政事业单位目前采取零余额账户用款额行政事业单位目前采取零余额账户用款额度、现金、银行存款、财政应返还额度等多度、现金、银行存款、财政应返还额度等多种资金事业形式。零余额账户用款额度适用种资金事业形式。零余额账户用款额度适用于实行国库单一账户管理的行政事业单位当于实行国库单一账户管理的行政事业单位当年财政资金的取得和使用；现金、银行存款年财政资金的取得和使用；现金、银行

24、存款主要用于行政事业单位其他来源资金的取得主要用于行政事业单位其他来源资金的取得和使用。行政事业单位年末拥有但尚未使用和使用。行政事业单位年末拥有但尚未使用的的预算额度预算额度也属于单位的一项资产，即也属于单位的一项资产，即“财财政应返还额度政应返还额度”。预算额度是行政单位可以从财政部门获预算额度是行政单位可以从财政部门获得的资金数额。行政事业单位可以通过得的资金数额。行政事业单位可以通过“财财政直接支付政直接支付”或者或者“财政授权支付财政授权支付”的形式的形式使用该额度。行政事业单位的预算额度由于使用该额度。行政事业单位的预算额度由于预算的批准而增加，随其转为财政直接支付预算的批准而增加

25、，随其转为财政直接支付和零余额账户用款额度而减少。行政事业单和零余额账户用款额度而减少。行政事业单位的财政资金以预算指标或额度形式存在，位的财政资金以预算指标或额度形式存在，实际的资金存在于财政国库单一账户中，而实际的资金存在于财政国库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在。不是以现金或银行存款的形式存在。在国库单一账户管理体制下，行政事业在国库单一账户管理体制下，行政事业单位虽然没有取得现金或银行存款，但部门单位虽然没有取得现金或银行存款，但部门预算和单位预算被批准后，行政事业单位就预算和单位预算被批准后，行政事业单位就对预算中的资金依法拥有相应的资金使用权，对预算中的资金依法拥有相应

26、的资金使用权，并履行财务管理、会计核算职能。因此行政并履行财务管理、会计核算职能。因此行政事业单位需要在账户上反映这种使用权所代事业单位需要在账户上反映这种使用权所代表的资产。尽管这种预算指标目前未在下达表的资产。尽管这种预算指标目前未在下达当时确认为资产，但在年底，行政事业单位当时确认为资产，但在年底，行政事业单位若果存在未使用完的预算指标，应该在年末若果存在未使用完的预算指标，应该在年末确认为单位资产。为了核实行政事业单位年确认为单位资产。为了核实行政事业单位年末根据预算取得但未使用的预算额度，应设末根据预算取得但未使用的预算额度，应设置资产类科目置资产类科目“财政应返还额度财政应返还额度

27、”。零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（1011） 一、本科目核算实行国库集中支付的行一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：理如下：（一）收到（一）收到“财政授权支付额度到账通财政授权支付额度到账通知书知书”时，根据通知书所列数额，借记本科时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。 （二）按规定支用额度时，借记有关支出（二）按规定支用额度时，借记有

28、关支出科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 （三）从零余额账户提取现金时，借记（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金库存现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（四）年末，根据代理银行提供的对账单（四）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记作银行注销额度的相关账务处理，借记“财财政应返还额度政应返还额度财政授权支付财政授权支付”科目，贷科目，贷记本科目。如单位本年度财政授权支付预算记本科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记两者间的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财

29、政授权支付财政授权支付”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。 下年度年初，行政单位根据代理银行提下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还财政应返还额度额度财政授权支付财政授权支付”科目。科目。 行政单位收行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还财政应返还额度额度财政授权支付财政授权支付”科目。科目。三、本科目期末借方余额，反映单位

30、尚三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。余额。财政应返还额度（财政应返还额度（ 1021 ）一、本科目核算实行国库集中支付的行一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。本科目下政单位应收财政返还的资金额度。本科目下应当设置应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支财政授权支付付”两个明细科目，进行明细核算。两个明细科目，进行明细核算。二、财政应返还额度的主要账务处理如二、财政应返还额度的主要账务处理如下：下：（一

31、）年末国库集中支付尚未使用资金额（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理度的账务处理1.财政直接支付财政直接支付年末，行政单位根据本年度财政直接支付年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨财政拨款收入款收入”科目。科目。2.财政授权支付财政授权支付年末，财政授权支付尚未使用资金额度的年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见账务处理，参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。（二）下年初恢复以前年度财政资金额度（二

32、）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见的账务处理，参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。（三）行政单位使用以前年度财政资金额（三）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理度的账务处理1.财政直接支付财政直接支付行政单位使用行政单位使用以前年度以前年度财政直接支付额度财政直接支付额度发生支出时，借记有关支出科目，贷记本科发生支出时，借记有关支出科目，贷记本科目（财政直接支付）。目（财政直接支付）。2.财政授权支付财政授权支付行政单位使用行政单位使用以前年度以前年度财政授权支付额财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见度发生支出时的账务处理，参见“零余额账零余额账户

33、用款额度户用款额度”科目。科目。四、本科目期末借方余额，反映行政单四、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未使用的以前年度财政资金额度。位尚未使用的以前年度财政资金额度。归纳一：归纳一：“财政授权支付财政授权支付”下下1、年度终了，若、年度终了，若“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”未用完，依据银行提供的对账单作注销额度未用完，依据银行提供的对账单作注销额度的账务处理；的账务处理；2、下年初，恢复额度；、下年初，恢复额度；3、年度终了，判断本年度、年度终了，判断本年度财政授权支付财政授权支付预算指标数预算指标数与与零余额账户用款额度实际下达零余额账户用款额度实际下达数数是否存有差额，若有，予

34、以确认；是否存有差额，若有，予以确认；4、下年初，收到财政部门批复的上年末、下年初，收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时，作转账。未下达的零余额账户用款额度时，作转账。（1）、收到）、收到“财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额时，根据到账通知书所列数额借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入（2）按规定支用额度时）按规定支用额度时借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时）从零余额账户提取现金时借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余

35、额账户用款额度（4）、年末，根据银行提供的对账单作）、年末，根据银行提供的对账单作注销额度的账务处理注销额度的账务处理借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（5）下年度初，根据代理银行提供的额）下年度初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书，作恢复额度的账务处理度恢复到账通知书，作恢复额度的账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（6）、年末，如果单位）、年末，如果单位本年度财政授权本年度财政授权支付预算指标数大支付预算指标数大于于财政授权支付实际下达

36、财政授权支付实际下达数数，根据两者间的差额，根据两者间的差额借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入（7）下年度，收到财政部门批复的）下年度，收到财政部门批复的上年上年末未下达的零余额账户用款额度末未下达的零余额账户用款额度时时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（8）、行政事业单位使用以前年度财政）、行政事业单位使用以前年度财政授权支付额度，发生支出时（与使用当年授授权支付额度，发生支出时（与使用当年授权支付额度相同）权支付额度相同）借：经费支出借：经费支出 贷：零余

37、额账户用款额度贷：零余额账户用款额度归纳二：归纳二：“财政直接支付财政直接支付”下下1、年度终了，本年度财政直接支付预算、年度终了，本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数有差指标数与当年财政直接支付实际支出数有差额的，要进行账务处理，确认财政补助收入。额的，要进行账务处理，确认财政补助收入。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2、下年度，用、下年度，用上年的财政直接支付额度上年的财政直接支付额度支付时：支付时：借：经费支出借：经费支出 贷贷:财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付归纳二：财政直接支付下归纳

38、二：财政直接支付下3、行政事业单位、行政事业单位用当年的财政直接支付用当年的财政直接支付额度额度进行支付时进行支付时借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入例例1、从零余额账户中提取现金800元；张明出差预借现金400元；购买文具用品支付现金120元。v1、借：库存现金 800v 贷：零余额账户用款额度 800 v2、借：其他应收款张明 400v 贷：库存现金 400v3、借：经费支出 120v 贷：库存现金 120v例例2、收到受托代理的现金20000元，存款60000元v 借：库存现金 20000v 银行存款 60000 v 贷：受托代理负债 80000v例例3、发现现金

39、短缺300元v 借：待处理财产损溢 300v 贷:库存现金 300v 查明原因 应由责任人赔偿时v 借：其他应收款xx 300v 贷：待处理财产损溢 300 v 例例4、收到银行存款利息 3500 ，支付银行手续费 340元v1、借：银行存款 3500v 贷：其他收入 3500v2、借：经费支出 340v 贷：银行存款 340v 例例5、收到财政援权支付额度到账通知书，通知书所列金额为50000元。 按规定支用额度1800元购买打印纸v 1、收到额度通知书时 v 借：零余额账户用款额度 50000v 贷：财政拨款收入 50000v 2、支用时v 借：经费支出 1800 贷：零余额账户用款额度

40、1800v 练习练习1、本年度通过政府采购购进一批办公用电脑，财政直接支付240000元，其中需要本单位动用上年结余支付100000元。电脑已到，财政已支付资金。 借：经费支出 240000 贷：财政拨款收入 140000 财政应返还额度财政直接支付10000 v 练习练习2、某行政机关本年年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为1000万元，本年财政直接支付的实际数为985万元，财政应返还额度为15万元。 借：财政应返还额度财政直接支付150000 贷：财政拨款收入 150000 v 练习练习3、下年初，该行政机关获得财政部门下年初，该行政机关获得财政部门批复同意，恢复财政直接支付额

41、度批复同意，恢复财政直接支付额度150000元，元，一月份可用额度一月份可用额度160000元。行政单位使用上元。行政单位使用上年恢复的额度支付办公费年恢复的额度支付办公费980元。元。 借：借：经费支出经费支出 980 贷：财政贷：财政应返还额度应返还额度财政直接支付财政直接支付 980 应收及预付款项等应收及预付款项等往来业务的核算往来业务的核算应收及预付等往来账户主要包括应收及预付等往来账户主要包括“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、 “预付预付账款账款”和和“其它应收款其它应收款”四个账户，其四个账户，其中，行政单位不设置中，行政单位不设置“应收票据应收票据”账户，账户，行政单

42、位收到的商业汇票，在行政单位收到的商业汇票，在“应收账应收账款款”中核算。而对于中核算。而对于“应收账款应收账款”和和“预付账款预付账款”两个账户，行政单位和事两个账户，行政单位和事业单位的账务处理又有诸多不同之处。业单位的账务处理又有诸多不同之处。应收账款（应收账款（ 1212 ） 一、一、“应收账款应收账款”科目核算行政单位科目核算行政单位出租出租资产资产、出售物资出售物资等应当收取的款项。行政单等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过该科目核算。应位收到的商业汇票，也通过该科目核算。应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单

43、位等进行明细核算。出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。二、本科目应当按照购货、接受劳务单位二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。进行明细核算。三、应收账款应当在其发生时确认。三、应收账款应当在其发生时确认。四、应收账款的主要账务处理如下：四、应收账款的主要账务处理如下：（一）出租资产发生的应收账款（一）出租资产发生的应收账款国有资产出租收入应当上缴财政。国有资产出租收入应当上缴财政。所以会所以会计处理如下：计处理如下：1.出租资产尚未收到款项时，按照应收未出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记收金

44、额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“其他其他应付款应付款”科目。科目。2.收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目；同时，借记科目；同时，借记“其他应付款其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记额，贷记“应缴财政款应缴财政款”科目。科目。（二）出售物资发生的应收账款。（二）出售物资发生的应收账款。1.物资已发出并到达约定状态且尚未收物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记到款项时，按

45、照应收未收金额，借记“应收应收账款账款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。2.收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。五、逾期三年及三年以上、有确凿证据五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。簿中保留登记。 （一）转入待处理财产损溢时，按照待（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记核销的应收账款金额，借记“待处理财

46、产损待处理财产损溢溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（二）已核销的应收账款在以后期间收（二）已核销的应收账款在以后期间收回的，借记回的，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应缴应缴财政款财政款”等科目。等科目。六、本科目期末借方余额，反映行政单六、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。位尚未收回的应收账款。注意：按照注意：按照行政单位财务规则行政单位财务规则第三第三十九条的规定，行政单位不得以任何形式用十九条的规定，行政单位不得以任何形式用占用、使用的国有资产对外投资或者举办经占用、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体；除法律、行政法规另有规定外，行济实体；除法

47、律、行政法规另有规定外，行政但单位不得举借债务，不得对外提供担保。政但单位不得举借债务，不得对外提供担保。将占用、使用的国有资产对外出租、出借也将占用、使用的国有资产对外出租、出借也有严格的限制。行政单位的资产属于国有，有严格的限制。行政单位的资产属于国有，其出租、出售均应报批，所收款项也应全额其出租、出售均应报批，所收款项也应全额上缴财政上缴财政“应缴财政款应缴财政款”；而事业单位；而事业单位虽然国有资产的处置收益也应上缴虽然国有资产的处置收益也应上缴“上上缴国库款缴国库款”，但事业单位还可以从事经营活，但事业单位还可以从事经营活动，动，“应收账款应收账款”账户核算的是事业单位因账户核算的是

48、事业单位因开展经营活动开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。应收取的款项。归纳：事业单位与行政单位核算内容不归纳：事业单位与行政单位核算内容不同，账务处理也就不同。同，账务处理也就不同。（一）应收账款发生时（一）应收账款发生时1、行政单位核算的是、行政单位核算的是出租资产、出售物出租资产、出售物资资等应当收取的款项等应当收取的款项借：应收账款借：应收账款 贷：其它应付款贷：其它应付款2、事业单位核算的是事业单位因、事业单位核算的是事业单位因开展经开展经营活动营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。的款项。借：应收账款

49、借：应收账款 贷：营业收入贷：营业收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税（二）应收账款收回时（二）应收账款收回时1、行政单位收回应收账款、行政单位收回应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款同时：同时：借：其它应付款借：其它应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款2、事业单位收回应收账款、事业单位收回应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（三）应收账款无法收回时，行政和事（三）应收账款无法收回时，行政和事业单位都是转入业单位都是转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款注意：事业单位

50、称注意：事业单位称“待处置资产损溢待处置资产损溢”，但二者核算原理是相同的。但二者核算原理是相同的。但是二者核销时账务处理但是二者核销时账务处理不同不同；已经核；已经核销的应收账款在以后期间又收回的，其账务销的应收账款在以后期间又收回的，其账务处理处理也不同（两个不同）也不同（两个不同）。（四）应收账款核销时（第一个不同）（四）应收账款核销时（第一个不同）1、行政单位核销应收账款时、行政单位核销应收账款时借：其它应付款借：其它应付款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2、事业单位核销应收账款时、事业单位核销应收账款时借：其它支出借：其它支出资产处置损失资产处置损失 贷：待处理资产损溢贷：待处

51、理资产损溢（五）已经核销的应收账款在以后期间（五）已经核销的应收账款在以后期间又收回时（第二个不同）又收回时（第二个不同）1、行政单位、行政单位借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款2、事业单位、事业单位借：银行存款借：银行存款 贷：其它收入贷：其它收入预付账款（预付账款（ 1213 ）一、本科目核算行政单位按照购货、服一、本科目核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的项。行政单位依据合同规定支付的定金定金，也，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的通过本科目核算。行政单位支付可以收回的

52、订金订金，不在本科目核算，应当通过，不在本科目核算，应当通过“其他应其他应收款收款”科目核算。科目核算。二、本科目应当按照供应单位（或个人）二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。 三、预付账款应当在在已支付款项且尚三、预付账款应当在在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。未收到物资或服务时确认。四、预付账款的主要账务处理如下：四、预付账款的主要账务处理如下： （一）发生预付账款时，借记本科目，（一）发生预付账款时，借记本科目，贷记贷记“资产基金资产基金预付款项预付款项”科目；同时，科目；同时，借记借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收财政拨款收入入”

53、、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存银行存款款”等科目。等科目。（二）收到所购物资或服务时，按照相（二）收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记应预付账款金额，借记“资产基金资产基金预付预付款项款项”科目，贷记本科目；发生补付款项的，科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记按照实际补付的款项，借记“经费支出经费支出”科科目，贷记目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户零余额账户用款额度用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。收到物等科目。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记有关资

54、产科目，贷记“资产基金资产基金”及相关明及相关明细科目。细科目。（三）发生当年预付账款退回的，借记（三）发生当年预付账款退回的，借记“资产资产基金基金预付款项预付款项”科目，贷记本科目；同时，借科目，贷记本科目；同时，借记记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“经费支出经费支出”科目。科目。发生以前年度预付账款退回的，借记发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基资产基金金预付款项预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还额度财政应返还额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度

55、”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“其他资金结转结余其他资金结转结余”等科目。等科目。五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，也无法收回预付账款，实无法收到所购物资和服务，也无法收回预付账款，应当按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账应当按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记预付账款金额，借记“待处理财产损溢

56、待处理财产损溢”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。（二）已核销的预付账款在以后期间又收回的，（二）已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“其他资金结转结余其他资金结转结余”等科目。等科目。六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。预付但尚未结算的款项。归纳总结：对归纳总结：对“预付账款预付账款”的核算行政的核算行政单位与事业单位不同。行政单位采用单位与事业单位不同。行政单位采用“双分

57、双分录录”，而事业单位采用，而事业单位采用“单分录单分录”。（一）预付账款发生时（一）预付账款发生时1、行政单位发生预付账款时、行政单位发生预付账款时（1）借：预付账款）借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款（2）借：经费支出）借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额零余额/存款存款2、事业单位发生预付账款、事业单位发生预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额零余额/银行存款银行存款（二）预付账款收回时（二）预付账款收回时1、行政单位、行政单位（1）借：资产基金）借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款同时：借：存货

58、同时：借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货（2）若补付款项时）若补付款项时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额零余额/存款存款2、事业单位、事业单位借：存货借：存货 贷：预付账款贷：预付账款若补付货款时，行政单位与事业单位处理相同；若若补付货款时，行政单位与事业单位处理相同；若购入的是购入的是“固定资产固定资产”，二者相同，均，二者相同，均“双分录双分录”处理。处理。（三）预付账款（三）预付账款“退回时退回时”，若是，若是当年的当年的预付预付账款当年退回，行政单位与事业单位均作与账款当年退回，行政单位与事业单位均作与“发生发生时时”相反的会计分录；但是退回

59、的若是相反的会计分录；但是退回的若是以前年度的以前年度的预付账款时：预付账款时：1、行政单位、行政单位（1）借：资产基金）借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款（2）借：）借：财政应返还额度财政应返还额度/零余额零余额/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/财政拨款结余财政拨款结余/其它其它资金结转结余资金结转结余若是当年的若是当年的“预付账款预付账款”当年退回，第一笔分当年退回，第一笔分录相同，但二笔分录应为：录相同，但二笔分录应为：借：借：财政拨款收入财政拨款收入/零余额零余额/银行存款银行存款 贷：经费支出贷：经费支出2、事业单位退回以前年度发生的预付账款、

60、事业单位退回以前年度发生的预付账款借：借：财政应返还额度财政应返还额度/零余额账户零余额账户/银行存款银行存款 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/非财政补非财政补助结转助结转注意：事业单位只作但分录即可。注意：事业单位只作但分录即可。若是当年的若是当年的“预付账款预付账款”当年退回，也是但分当年退回，也是但分录，其分录为：录，其分录为：借：借：财政补助收入财政补助收入/零余额账户零余额账户/银行存款银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（四）无法收回的预付账款及其核销（四）无法收回的预付账款及其核销当发生无法收回的预付账款时，行政与事业单位均转当发生无法收回的预付账款时，