审计案例14年

1、模块一 销售与收款循环审计一、应收账款审计案例 案例分析一：审计人员在对 A 公司应收账款函证后， 其函证结果汇总表中显示回 函内容如下： 甲公司：购买A公司40万元的货物属实，但款项已于 2009年12月25日用 支票支付； 乙公司：购买A公司30万元的货物尚未收到； 丙公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009年12月29日将货物退回； 丁公司：因货物运输途中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为25万元，而非 50 万元； 戊公司： 采用分期付款方式购货 70 万元，根据购货合同 2009年支付 35万元， 已于 2009年 12月 27日用支票付讫； 己公司：2009年1

2、2月10日收到A公司代销的货物23.4万元，尚未销售。 庚公司：因地址错误，被邮局退回。案例分析二：A注册会计师为甲公司2009年度会计报表审计的项目负责人，需对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理审计人员在审计相关会 计估计得出的审计结论，判断是否正确？ 甲公司对应收账款余额按账龄分析法计提坏账准备，其会计政策规定：账龄在1 年以内的按 6%计提， 1 至 2年的按 20%计提， 2至 3年的按 30%计提， 3年以 上的按 50%计提。 2009年甲公司对乙公司销售形成应收账款 500万，甲公司认 为其正在与乙公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对 该笔债权计提

3、坏账准备，助理人员予以确认。案例分析三： 某公司采用应收账款年末余额的 3%计提坏账准备，“坏账准备 应收账款”账户年初贷方余额为 60000 元，借方发生额为 30000 元，另收回 去年已注销的坏账 15000元，其会计分录为：借：银行存款15000贷：其他应付款15000年末应收账款余额 700000元，会计人员计提坏账准备金， 其会计分录为：借：资产减值损失21000贷：坏账准备一一应收账款21000案例分析四：蓝天公司采用账龄分析法计提坏账准备，未经审计的坏账准备计提计算如下表所示：应收款项账龄分析及坏账准备计提表单位：万元账户账龄应收金额计提比例%计提金额合计应收账款1年以下460

4、523561-2年11010112-3年8015123年以上502010其它应收款1年以下210510.5231-2年501052-3年50157.5经查发现： 应收账款中有一笔2-3年的30万元款为3年以上账龄； 应收临海公司20万元货款，对方已进入破产程序，估计能收回10万元，该账 款已列入3年以上账龄； 对泛美公司漏记货款9.36万元，应列入1年以下账龄； 新光实业退货35.1万元，账龄为1年以下； 其它应收款中有一笔45万元（2-3年）为应收某一自然人股东的款项，核查得 知该股东因欺诈罪被判入狱，已无任何还款能力； 其它应收款中对青联公司投资款150万元，账龄列入1年以下。二、主营业务

5、收入审计案例案例分析一：注册会计师李某和王某对某企业进行年报审计时， 发现该企业2009 年10月9日为客户定制一套软件，工期大约为6个月，合同总收入为500万元， 至2009年12月31日已发生成本240万元，预计开发完成软件还将发生 100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行支付。2009年 12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%从销售记录中查到， 该企业对这一合同确认的收入为 250万元，成本按实际支出成本确认。案例分析二：注册会计师在审计A公司2010年财务报表时，发现：该公司 2010年11月 与甲公司签订了来料加工合同。合同规定：加工费 8

6、000元，增值税1360元，通 过银行转账支付。审查 A公司银行收款凭证，其会计分录为：借：银行存款9360贷：其他应付款9360案例分析三（收入分析性复核）以下为大地股份公司（主要经营国产家电和电脑） 的财务指标：（单位：万元）项目2007 （已审数）2008 （已审数）2009 （未审数）主营业务收入563025320051400主营业务成本489004760043000毛利率13.15%10.53%16.34%销售费用162017501600管理费用196021002200净利润124012561623应收账款120012502100存货560067006100每股净利润0.610.54

7、0.56净资产收益率3.88%3.49%4.51%案例分析四（收入确认审查）1、经实施凭证抽查程序发现：大地公司销售给 A企业的计算机设备351万元。 合同约定，签订合同时对方支付价款100万元，设备运行1个月后支付剩余价款， 交货时间为2009年11月5日。实际执行情况为：2009年11月5日发货，运行 1个月后未出现质量问题。截止 2009年12月底，该公司共收到货款251万元，确认收入251万元。（假设全部设备的成本为900000元）2、审计人员在审查某企业2009年9月份“银行存款”日记账时，发现 9月23 日摘要中注明预收某产品货款，但对应科目的名称是“主营业务收入” ，总金额 计2

8、40000元。经查阅9月23日的记账凭证其会计分录如下：借：银行存款240000贷：主营业务收入240000要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。案例分析五（收入截止测试）CPA张某在对XYZK份公司2009年度的会计报表 进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，税率为 17%为了确定XYZ公司的销 售业务是否记录在恰当的会计期间， 决定对销售进行截止测试。截止测试的简化 审计工作底稿如下：销售发票号金额（万元）计入收入明细账日期发运日发票日销售成本（万元）7891102009年12月30日12月27日12月27日67892152009年12月30日1月2日1月3日9789382009年

9、12月29日1月5日1月6日4.87894202010年1月2日12月30日12月30日127895102010年1月3日1月2日1月3日6789652010年1月8日1月7日1月8日3要求：（1）根据上述资料指出注册会计师实施销售截止测试的方法和目的（2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账或拖后入账的问题，如有请编制调整分录。案例分析六（收入折让与折扣审查） 大地公司于2009年12月20日向G公司销 售计算机设备一批，价款117万元。由于该计算机未按G公司要求安装其所需的 软件，双方于2010年1月22日达成协议，该公司向G公司提供5%勺销售折让（该笔销售已于2009年入账，销售折

10、让在2010年1月反映）。、简答题1、简述销售与收款循环所涉及的主要业务活动。2、简述销售与收款循环生成的主要凭证和会计记录。3、销货交易的内部控制测试的内容。4、简述销售截止测试的路径及目的。模块二采购与付款循环审计一、案例分析案例分析一：A注册会计师在预备调查阶段通过问卷形式对某公司的采购与付款循环进行了解，其备忘录资料如下：内部控制描述可能存在的缺陷改进措施1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后 由隶属于采购部门的验收部门负责验收2、若货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”印 章，交给会计部门付款3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部

11、门不 负责开验收报告单4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工要求：指出可能存在的缺陷及改进措施；是否应对该公司的采购与付款循环进行 符合性测试？案例分析二：审计人员在审阅永和公司明细账时，发现应付明泰公司明细账2009 年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%。审计人员认为该月的应付账款记录不正常，将12月明细账的每笔记录与有关凭证进行核对，其中12月28日贷方记录一笔50万元金额，凭证中的分录为：借：银行存款500000贷：应付账款明泰公司500000所附原始凭证为银行进账单和销售给明泰的销售发票。经询问是一笔销售业务。案例分析三：会计师事务所对某公司2

12、008年度会计报表审计。该公司财务状况良好。在对其结账日后半月交易进行审查时，发现下列未入账负债： 2008年12月28日的金额为200000元的发票（交货以运出为条件）反映购货业务，该批货物于同日运出。该公司于 2009年1月7日收到货物，于收货当日入账； 2008年12月31日收到货品一批，金额380000元（交货以运出为条件），当 日验收入库。发票在 2009年1 月 9日收到，发票标注日期为 2008年 12月 29 日，该公司记入 1 月份交易中； 所购设备于 12 月 31 日安装完毕， 发票日期为 12 月 31 日，金额为 550000 元，该公司在次年 1 月 11 日付款方

13、予入账； 2008 年第四季度广告费 6000 元（发票日期为 2008 年 12 月 31 日）直到次年 1 月 1 4日付款时方入账。案例分析四： 审计人员在审查某公司 2008 年度固定资产账户和相关账户时，发 现如下情况： 2008 年 11 月，该公司购入一辆小轿车，买价 120000 元，运杂费 及相关税费 5000 元，采购人员的差旅费 500 元。该公司财务人员将该辆小轿车 的运杂费及相关税费、采购人员的差旅费 5500 元全部计入管理费用。财务人员 考虑到年终将至，决定不对该车计提折旧，从 2009 年 1 月起计提。试指出存在 问题，提出处理意见，做出审计调整。案例分析五：

14、 审计人员对绿洲公司新增的固定资产进行审查，发现其本年发生 72万元的装修费用，计入了固定资产价值。案例分析六： 审计人员在审计过程中发现， 绿洲公司有未办理竣工验收手续先行 估价的固定资产价值 1500万元，低于原概算价值的 25%（原概算为 2000万元）。 审计人员经现场观察和了解了施工的结算情况，预计实际支出为 2150万元 .提 请管理当局予以调整，并得到同意。 （假设折旧应补提 125000元）案例分析七： 审计人员审查绿洲公司固定资产减少时发现， 一笔办公设备提前报 废。该公司的的账务处理为：借：固定资产清理64000累计折旧16000贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损

15、失 64000贷：固定资产清理 64000从该账务处理可看出，设备的净值占原值的 80%，使用期不长，提前报废。而该 公司并为发生火灾等意外事故，且整个处理中没有任何残值收入和清理费用的记 载。案例分析八：审查绿洲公司固定资产的所有权时发现， 公司将原投入C公司的固 定资产在C公司未经清算和中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产 30 万元，冲减“长期股权投资”，并已计提折旧2万元。（由于某种原因，C公司由 该公司负责经营管理）案例分析九：审计人员以经过核对相符的固定资产明细表为起点，进行了实地追查，已证明会计记录中所列固定资产确实存在，并注意观察固定资产的保养和使 用状况以及运行是否正常

16、。固定资产抽查盘点表部分内容如下表所示：固定资产抽查盘点表（绿洲公司）单位：元项目账面数盘点核实数数量原值已提折旧数量原值已提折旧-三菱吉普牛26400002700002640000270000戴尔电脑129000035000129000035000格力空调20160000720002016000072000索尼音响347000072000347000072000客货两用车81670200357000102090200477000EPSON丁印机206400024000206400024000联想电脑4036000020000040360000200000备注：盘点发现客货两用车实存数量比账面

17、数量多出2辆，系由捐赠资产未入账所致。案例分析十：对绿洲公司折旧 的计提过程追查至固定资产卡片，特别注意有无 已提足折旧的固定资产继续超提折旧和在用固定资产不提或少提折旧的情况。经审发现59月份办公设备的折旧计提明显高于其他月份，为夏季使用的空调设 备只按实际使用月份提取，少提了 7个月的空调设备折旧费，计 3万元。案例分析十一：会计师事务所对某公司2008年度会计报表进行审计时，取得与 企业折旧计提与分配相关数据，见表：月份原值计提折旧制造费用负担管理费用负担1230000002070000144900062100022300000020700001449000621000325500000

18、22950001606500688500425500000229500016065006885005255000002295000160650068850063400000030600002142000918000734000000306000021420009180008290000002610000182700078300092900000026100001827000783000102930000026370001845900791100合计30276000211932009082800审计人员通过调查了解，取得与以上数据相关的资料：（1）3月，固定资产原价增加了 500000元，折旧率

19、没有变化；（2）6月，固定资产原价增加了 8500000元，折旧率没有变化；（3）8月，由于固定资产报废，原价减少 5000000元，折旧率没有变化；（4）10月，固定资产原价增加300000元，折旧率没有变化；（5）1-2月该公司有固定资产出租业务，自 3月起，该公司将该固定资产收回， 用于生产经营。经审查，该公司固定资产的增加手续完备， 核算内容真实，使用的固定资产折旧 率均符合有关法律法规要求，并经有关部门核准。要求：根据上述资料，分析该公司固定资产折旧提取及其分类情况，并提请进一步审查的建议。案例分析十二：2009年2月7日，注册会计师在审计某公司 2008年12月“固 定资产”和“累

20、计折旧”项目时，发现下列情况：（1）12月20日购入管理用复印机2台，价款38000元，预计使用寿命10 年, 预计净残值2000元，12月计提折旧300元。（2）12月5日交付外单位大修管理用的仪器一台，公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧， 11 月该仪器计提折旧 1000 元（ 3） 11 月 17 日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用 寿命 10 年，预计净残值为 0元，平均年限法计提折旧，价款（不含税） 1000000 元，运杂费 36000 元。公司将运杂费计入管理费用。二、简答题1、简述采购与付款循环的主要业务活动。2、采购与付款循环生成的主要

21、凭证和会计记录。3、固定资产内部控制的主要内容。4、如何查找未入账的应付账款？5、应收账款必须函证，而应付账款非必须函证。为什么？模块三 生产与存货循环审计一、案例分析案例分析一： 某公司实行实地盘存制。在复核 2009 年 1 月 5 日对该公司的存货 监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况：（ 1）监盘前将抽盘范围告知该公司， 以便其做好相关准备；（ 2）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后， 进行账账、账实核对；（ 3）抽盘后将抽盘记录交予该公司， 要求其据以修正盘点表；（4）未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认。请判断上述处理是否恰当？ 案例分析二：审计人

22、员在对某公司会计报表进行审计时， 遇到如下问题： 该公司 会计政策规定， 入库产成品按实际生产成本入账， 发出产成品采用先进先出法核 算。其 2008 年度甲产品相关明细资料如下，请做出正确专业判断：2008年度甲产品明细资料表日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1初余50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31末

23、余12005210案例分析三：审计人员在审查ABC公司2009年10月份的“应付职工薪酬”账 户时，发现当年10月份工资比9月份增加50000元，审计人员怀疑其中有虚列 工资的问题，决定进一步追查。调阅10月应付职工薪酬凭证，在“工资结算单” 中，销售人员工薪多50000元，附销售部负责人收据一张，但未具体列明工薪人 员名单。经询问销售部负责人，证实该工薪款用于按税法规定超支的业务招待费。案例分析四：某公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本， 该公司存货项目 余额和生产成本发生额如下：存货余额表存货项目余额2009年12月31日2008年12月31日原材料余额75004800在产品余额680

24、05300产成品余额1370012400生产成本发生额2009年度2008年度生产成本发生额175000119000假定不考虑其他因素，该公司2009年度主营业务成本应为多少?25案例分析五：审计人员在审查某公司2011年12月“生产成本”明细账及有关账册凭证时，发现:（1）12月份“直接材料成本”耗用异常高，但产量未显著增加，经查系领而未 用的材料年末结存80万兀（该年末完工产品占90%，入库已售产品的占完工入库产品的 90%，材料在整个生产过程中是被平均耗用的） ；（ 2） 10 月至 12 月的工资费用较其他各月份增长较多，而同期“在建工程”账 户中只有支付的各种物资款，未发生工资费用（

25、 “在建工程”系被审单位以自营 方式购入一条需安装的生产线， 其安装任务由本企业技术人员和招聘的数名临时 工共同完成，其人员工资计 5 万元）；（ 3） 12 月份“制造费用”较以前月份金额过大（经查系以作弊手段虚领10 万元材料记作修理费用， 月终随制造费用分配计入产品成本， 当月完工产品为 80%， 全部销完）。二、简答题1、简述存货与仓储循环的主要业务活动。2、存货与仓储循环生成的主要凭证和会计记录。3、简述存货监盘程序。模块四 筹资与投资循环审计一、筹资审计案例分析： 案例分析一：审计人员在审查某公司 2010年银行借款时， 发现如下情况： 短期借款生产借款方面， 该公司 2010年

26、6至 12月平均贷款为 710000元， 存货合计为 200000 元，其他应收款为 330000 元。经分析认为其他应收存货款占 用比重过大； 长期借款方面， 发现 5 月 4 日从银行借入技术改造借款 1000000元，但在“在 建工程”账户中未发现增加相应的支出款。针对上述情况： 审计人员调阅了 6月 1日借入短期借款的记账凭证 （后附入账 通知和借款合同，期限为 5 个月），其记录为：借：银行存款 340000贷：短期借款生产借款 340000经追查存款去向， 在审阅银行存款日记账时， 发现 6月 25日银付凭证（摘要为： 汇给某公司货款）记录为：借：其他应收款李某 330000贷：银

27、行存款330000经核实系公司为职工垫付的购买 66 台跑步机款，由李某负责，全部货款当年 7 至 12 月陆续全部收回。从 4和 5月会计报表反映看，增加长期投资 900000元，查问资金来源，公司 供认系从银行借入的技术改造借款。案例分析二： 注册会计师在审查某公司借款时，发现 2010年6月 1日借入短期 借款的78#记账凭证，其记录为：借：银行存款 340000贷：短期借款340000后附“入账通知”和“借款合同”复印件 2 份原始凭证。追查存款去向，在审阅 银行存款日记账时， 发现 6 月 25 日银付字 206#凭证，减少银行存款 330000元。 调阅该凭证，其记录为：借：其他应

28、收款李某 330000贷：银行存款330000其摘要为“汇给某公司货款”。经核实，所汇款项为该公司为职工垫付的购买 100 台彩电款，李某负责向职工收回垫付款， 款项已于 2010年 7月至 12月陆续收回。案例分析三： 审计人员审查某公司 2010年12月 30日 90#凭证记录为：借：财务费用 300000贷：长期借款 300000其摘要为工程借款利息支出。 经与原始凭证核对， 并实际查验该工程， 发现工程 尚未竣工。案例分析四： 审计人员在 2010年 7月审查某新办公司时，发现该公司“银行存 款”账上余额 100 万元，实际生产经营中却出现现金周转困难， 于是怀疑投资人 以现金投入的资

29、本未实际到位。经调阅“实收资本”下的明细科目，其中“实收 资本甲公司”明细账上注明投入现金 80 万元，向会计人员索要银行存款回 单凭证时， 会计人员无法出示； 与银行联系， 银行告知并未收到一笔甲公司汇入 该公司的80万元款；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出案例分析五： 审计人员对某公司投入资本的真实性、合法性进行审计。经查，该 公司注册资本 75 万元，协议分别由自然人张某现金投入 15万元；王某现金投入10万元；法人A公司投资50万元，其中：设备15万元，商标权25万元，现金10 万元。该公司在收到各投资者投入资本时， 做如下会计处理：借：银行存款350000固定资产150000

30、无形资产250000贷：实收资本张某150000王某100000A 公司500000为查证该公司各项投入资本的真实性和合法性， 审计人员应如何实施审计？案例分析六： 审计人员审查某公司 2010 年 10 月 20 日的 60凭证，其记录为：借：银行存款 8000贷：资本公积 8000所附原始凭证有 2 张，一为捐赠协议，二为银行存款回执。 二、投资审计案例分析：案例分析一： 审计人员在审查某公司 2010 年对外投资业务时，发现该公司 2010 年 11 月委托某证券公司从上海证券交易所购入上市公司甲公司股票 50000 股， 并将其划分为交易性金融资产。每股面值 1 元，每股购入价 1.2

31、元，实际支付金 额为 62000 元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利 2000 元。另支付相关交 易费用金额 240 元。该公司做如下分录：借：交易性金融资产成本60000投资收益2240贷：其他货币资金存出投资款62240案例分析二： 审计人员对某公司长期投资业务进行审查时，将“长期股权投资” 账户与有关货币资金及 “应收股利” 等账户相互核对， 用以判断其入账的价值是 否合规适当。结果发现： 4 月 10 日购入立益公司股票 200000 股，实际买价为 800000 元，其中包含已宣告但尚未支付的股利 18000元，另支付印花税 6400 元， 经纪人佣金 2400 元，该公司将所支

32、付的款项全部作为权益资本，记入“长期股 权投资”账户。案例分析三： 审计人员审查某公司“长期股权投资”账簿及有关资料得知： 2010 年 1 月，该公司用银行存款购入乙股份公司股票 3000000 股，每股面值为 10 元， 共支付 30000000 元，占乙公司股票总额的 30%。该公司在取得对乙公司的股权 后，派人参与了乙公司的生产经营决策。 因能对乙公司生产经营决策实施重大影 响，故按权益法核算。 2010 年 12 月乙公司营业一年新增税后利润 500000 元， 并发放给本公司股利 200000元，本公司所得股利已存银行。该公司于 2010 年 12 月 31 日资产负债表上所显示的

33、“长期股权投资”项目数额为 29800000 元。案例分析四：审计人员审查发现某公司 2010年 1月 10日购买光明公司发行的股 票 5000000 股准备长期持有， 占光明公司股份的 30%。每股买价 5 元，另支付相 关税费 500000 元，款项已由存款支付。该公司取得股权后，参与了光明公司的 生产经营决策，对其能施加重大影响，故按权益法核算。 2009 年 12 月 31 日光 明公司的所有者权益账面价值（与其公允价值不存在差异）为 100000000 元。（1）取得投资后，该公司的会计处理为： 借：长期股权投资 25500000贷：银行存款 25500000（2）2010年光明公司实现净利润 20000000 元，而且其可供出售金融资产的公 允价值增加了 5000000 元。对此，