第三章存款核算

1、第三章 存款业务的核算v学习目标v了解银行存款账户的种类；v了解银行开户的条件及办法；v掌握银行现金存取业务的核算程序及处理手续；1.掌握单位、个人各种存款的会计核算方法及利息计算方法。第一节 存款业务概述v一、存款业务的意义和种类v二、存款账户的种类、开立 与管理v三、存款业务的核算要求一、存款业务的意义和种类v（一）存款业务的意义v 存款是银行以信用方式吸收社会暂时闲置资金的筹资活动，是银行重要的负债业务。存款是银行信贷资金的主要来源。银行通过吸收存款，可以把国家财政渠道集中不起来的大量的、分散的再生产过程中闲置资金和城乡居民个人生活节余款以存款方式集中起来，然后有计划地发放出去，发挥银行

2、分配资金、调节社会经济的作用，促进国民经济持续、稳定、协调发展。同时，单位和个人的存款又是银行办理支付结算的前提，因此，积极开展存款业务，对于扩大银行信贷资金来源，平衡社会资金需求，满足社会再生产和流通对资金的需要，稳定货币和调节货币流通都具有十分重要的意义。一、存款业务的意义和种类v（二）存款的种类v1.按存款对象分为单位存款和个人存款；v2.按存款资金性质及计息范围分为财政性存款和一般存款；v3.按存款的期限分为活期存款和定期存款；v4.按存款的种类不同分为外币存款和人民币存款。二、存款账户的开立与管理v（一）存款账户的开立v存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。v单位银行

3、结算账户按用途分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。v个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。1.基本存款账户v基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。是存款人在银行的主要账户。该账户的资金主要来源于单位间的流动资金存款和机关团体单位的经费存款；开户对象是实行独立经济核算或独立预算的会计单位。v下列存款人可以申请开立基本存款账户：企业法人；非法人企业；机关、事业单位；团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队；社会团体；民办非企业组织；异地常设机构；外国驻华机构；个体工商户；居民委员会、村

4、民委员会、社区委员会；单位设立的独立核算的附属机构；其他组织。1.基本存款账户v单位存款人只能选择在一家银行开立一个基本存款账户。开户时，应向开户银行出具开户申请书，当地工商行政管理部门核发的企业法人执照或营业执照正本或有关部门的证明、批文等证明文件之一，人民银行核发的开户证以及单位的印鉴卡。银行审批同意后登记开销户登记簿，编列账号，设立分户账，发售有关结算凭证等。2.一般存款账户v一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。v该账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，可办理现金缴存，但不得办理现金支取。开户时，应向银

5、行出具开立基本存款账户规定的证明文件，基本存款账户的登记证和借款合同。存款人因向银行借款需要应出具借款合同，因其他结算需要也因出具相关证明。3.专用存款账户v专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。用于办理各项专用资金的收付。开立专用存款账户时，应向银行出具开立基本存款账户规定的证明文件，基本存款账户的登记证和经有关部门批准立项的文件或有关部门的批文等。v下列资金的使用和管理可以开立专用存款账户：基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金；粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金；期货交易保证金；信托基金；金融机构存放同业资金；政策性房

6、地产开发资金；单位银行卡备用金；住房基金；社会保障基金；收入汇缴资金和业务支出资金；党、团、工会设在单位的组织机构经费；其他需要专项管理和使用的资金。4.临时存款账户v 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。申请开立临时存款账户时，存款人应向银行出具工商行政管理部门核发的营业执照、临时执照或有关部门同意设立外来临时机构的批文。v有下列情况的，可申请开立临时存款账户：异地临时经营活动；设立临时机构；注册验资。5.个人银行结算账户v存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户或银行卡户均为个人银行结算账户。v个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的

7、可办理支付结算业务的存款账户。v有下列情况可申请开立个人银行结算账户：v使用支票、信用卡等信用支付工具的；v 办理汇兑、定期贷记（付款行根据当事各方事先签订的协议，定期向指定收款行发起的批量付款业务，包括代付工资、代付保险兼、养老金业务等）、定期借记（收款行根据当事各方事先签订的协议，定期向指定付款行发起的批量收款业务，包括代收水、电、煤气等公用事业费业务即国库批量扣税业务等。） 、借记卡等结算业务的。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已经开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。v（二）存款账户的管理v一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账

8、户；开户实行双向选择；存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规；各单位的账户必须保证有足够的资金；不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动，各单位账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，不允许将结算账户出租、出借和转让他人；。v存款人可自主选择银行开立结算账户。三、存款业务的核算要求v（一）切实维护存款单位和个人的合法权益；存款人存入的资金是银行的负债，银行只是暂时取得了对资金的使用权，因此，除国家法律和有关制度另有规定外，银行不得代任何单位或个人查询、冻结、扣划存款人账户内的存款。v（二）正确使用账户，加强柜面监督；（各种账户的使用）v（三）准确及

9、时地进行会计核算，提高服务质量；银行在办理存款业务时应按照规定的操作程序，认真审查相关凭证，正确使用有关会计科目和账户，及时进行账务处理，充分保证存款业务的核算质量。v（四）充分发挥银行反映和监督的职能，掌握资金运用情况。【案例1】出借银行账户，应承担法律责任v境外企业A公司与境内企业B工厂有业务往来，因A公司无人民币账户，故B工厂将A公司按照约定所得人民币货款汇入了C公司账户（A公司与C公司有过业务往来）。C公司取款后，扣除了该境外企业应付本公司的有关款项，余款全部退给了A公司。现A公司与B工厂发生经济纠纷，B工厂已诉至法院要求A公司退回货款，并要求C公司承担连带清偿责任。C公司提供账号是否

10、应承担法律责任？案例分析v出借账户的行为违反了我国有关金融管理法规的规定。根据审判实践，出借账号应否承担民事责任应看当事人间是否产生了特定的权利和义务关系。因此，C公司应否承担责任，应根据不同情况区别对待：（1）B工厂与A公司事先约定将款汇入C公司账户，且C公司收款后即将款付与A公司，C公司仅提供了账号供A公司与B工厂办理转账，则C公司不应承担任何民事责任。（2）如果A公司与B工厂事先约定将款汇至C公司，并借用C公司账户办理结算，而C公司在收款后利用出借银行账户之便利，未及时将款退给A公司而占用资金，则C公司除应将收取的货款退还A公司或B工厂外，还应赔偿因占用资金而造成的利息损失。（3）如果C

11、公司与A公司恶意串通，利用C公司账户套用B工厂资金，则不管C公司是否将款付与A公司，C公司都应与A公司一起承担返还资金以及赔偿损失的责任。第二节 单位存款业务核算v一、单位活期存款业务核算v二、单位定期存款业务核算一、单位活期存款业务核算 单位活期存款的存取方式有现金存取和转账存取两种。单位活期存款的存取方式有现金存取和转账存取两种。 1、存入现金：、存入现金： 单位向银行存入现金时，应填写一式三联现金缴款单。根据现金收入先收款后记账的原则，现金和缴款单交出纳部门，出纳部门点收现金无误，登记现金收入日记簿，复核无误后第一联留存，第三联加盖“现金收讫”章退交存款人，第二联交会计部门，凭以代现金收

12、入传票登记单位存款分户账。v会计分录为： 借：现金 贷：活期存款单位户 2、支取现金：、支取现金： 单位向银行支取现金时，应签发用于支取现金的支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送会计部门。会计部门重点审查：是否超过期限；印鉴与预留印鉴是否相符；账户有无足够金额支付；是否符合现金管理规定等。经审查无误，办理转账。v会计分录为： 借：活期存款单位户 贷：现金3、对账与销户v对账是指银行会计部门将为客户记载的账务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方账务一致。v银行同单位的对账分为定期对账和随时对账两种形式。v存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续

13、。银行应先核对存款账户余额，结清存款利息，并收回未用空白支票。二、单位定期存款核算v（一）单位整存整取定期存款v（二）单位通知存款v（三）单位协定存款v（四）保险公司协议存款（一）单位整存整取定期存款v 单位定期存款是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。定期存款金额起点为一万元，多存不限，本金一次存入，存入时由银行发给存单，到期一次支取本息。单位定期存款实行账户管理，不得通兑。存期分为3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次。v1.存入整存整取定期存款：存

14、入整存整取定期存款：（1）单位存入定期存款时，应按存款金额签发活期存款转账支票交开户银行。银行按规定审查无误后，以支票做借方传票并开出单位定期存款证实书一式三联。会计分录为： 借：活期存款单位活期存款户 贷：单位定期存款单位定期存款户同时，通过表外科目进行核算。 付出：重要空白凭证单位定期存款证实书单位定期存款到期支取，本息只能转入其活期存款账户。v2.支取整存整取定期存款支取整存整取定期存款（1）定期存款到期，单位持“单位定期存款证实书”向银行办理定期存款支取手续。银行审核无误后，按规定利率计算利息，办理支付手续，开具利息清单，凭“单位定期存款支取凭证”借方传票与利息清单一并退存款单位。“证

15、实书”收回，并注明“注销”字样，一并作借方传票附件。会计分录为： 借：单位定期存款单位定期存款户 利息支出定期存款利息支出户 应付利息定期存款利息支出户 贷：活期存款单位活期存款户 如果全额提前支取，银行应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，按与到期支取相同手续办理。如果是部分提前支取，未支取部分大于起存金额，则按原账号、原利率、原定到期日、原定期限重新签发存款证实书。（二）单位通知存款v单位通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需要提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。凡是中华人民共和国境内的企事业单位、其他组织均可以开立单位通知存款账户。单位通知存款不管实际存期

16、的长短，统一按存款人取款提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两种。一天通知存款必须提前一天通知约定支取存款，七天通知存款必须提前七天通知约定支取存款。单位选择通知存款品种后不得变更。单位通知存款起存金额为50万，一次存入，一次或分次支取，支取金额最低为10万元。1.存入通知存款存入通知存款 单位通知存款账户资金必须一次存入，最低起存金额50万元。存入方式有现金存入和转账存入两种，存入时的会计处理比照单位定期存款处理，在“单位定期存款”科目下开立“通知存款”一天或七天通知分户。单位通知存款开立的“单位定期存款开户证实书”上应注明“通知存款”字样及通知存款品种，但不注明存期和利率，证

17、实书不得作为质押的权利凭证。v2.提前通知 存款人提前通知银行约定支取通知存款时，应提交“单位通知存款取款通知书”，会计人员审查后登记“单位通知存款支取提交通知登记簿”，详细登记存款人账号、证实书编号、实际金额、通知支取金额、通知支取日期等。 v3.支取通知存款 单位通知存款的支取可一次或分次进行，最低支取金额为10万元，支取存款利随本清，支取的存款本息只能转入存款单位的其他存款户，不得支取现金。支取时会计分录为： 借：单位定期存款通知存款（天） 利息支出 贷：活期存款单位活期存款户（三）单位协定存款（三）单位协定存款v 单位协定存款是指开户单位通过与银行签订协定存款合同，约定期限、商定其结算

18、账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人民银行公布的高于活期存款利率、低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。v1.协定存款开户协定存款开户 单位开立协定存款账户应与银行签订协定存款合同，合同期限最长为一年（包括一年），到期任何一方若无提出终止或修改，则自动延期。开户需在符合并开立基本存款账户或一般存款账户的基础上办理，协定存款账户下应设结算户（A）和协定户（B），单位开立的基本存款账户或一般存款账户作为协定存款账户的结算户，用于正常经济活动的会计核算，协定户（B）作为（A）户的后备存款

19、账户，不直接发生经济活动。v2.协定存款的存入协定存款的存入 协定存款结算户（A）存款存入视同结算存款户的现金、转账业务存入。 协定存款协定户（B）存款存入采取日终由计算机根据结算户（A）的存款余额超过协定合同签订的基本存款额度部分自动转存。会计分录为： 借：存款户（A）户 贷：存款户（B）户 若日终结算户（A）的存款余额小于或等于基本存款额度则不进行账户结转，此时协定户（B）的存款余额为零。v3.协定存款支取协定存款支取 协定存款结算户（A）存款支取视同结算存款户的现金、转账业务支出。 协定存款协定户（B）存款支取采取由计算机于每日营业前将协定户（B）中的存款全部转入结算户（A）中。会计分录

20、为： 借：存款户（B）户 贷：存款户（A）户（四）保险公司协议存款v 保险公司协议存款的办理对象限于中资保险公司法人。协议存款的期限最短为5年，最长不超过10年。协议存款的起存金额为人民币3000万元，存款需一次性存入，一次性支取。协议存款的开户办法参照单位定期存款有关规定执行。存款人可用协议存款凭证进行融资质押。协议存款凭证属于空白重要凭证，应纳入表外核算。 v1.协议存款的存入协议存款的存入 存款人办理协议存款应向经办行提交支付凭证及一式两联进账单（存款人不得以现金方式存入协议存款）。经办行会计部门根据总行资金资金营运部（筹资部）下达的“银行协议存款通知单”及保险公司协议存款合同书（副本）

21、审核无误后，填制“协议存款凭证”一式三联，第一联作贷方凭证，协议存款通知单、进账单一并作贷方凭证附件；第三联作银行卡片账，专夹保管；第二联作存单，与签章后的进账凭证回单联一并交存款单位。会计分录为： 借：活期存款 贷：单位定期存款协议存款户 付出：空白重要凭证协议存款凭证v2.协议存款到期支取协议存款到期支取 协议存款到期时，存款单位应持协议存款凭证存单联向银行办理支取手续。存款行经审查无误后，按规定利率计算利息，开具利息清单，以存单代支取时的借方凭证。 会计分录为：借：应付利息 利息支出 单位定期存款协议存款户 贷：科目 协议存款不得部分提前支取。提前支取全部协议存款时，存款行应根据银行保险

22、公司协议存款管理办法及双方协议规定的提前支取时的适用利率计算利息。办理手续及会计分录与到期支取时相同。第三节 储蓄存款业务核算v一、储蓄存款的原则和种类v原则：存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密。v种类：v1.按期限不同分为：活期储蓄存款、定期储蓄存款（整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、协议存款、通知存款）等。v2.按币种不同分为人民币储蓄和外币储蓄。二、活期储蓄存款的核算v （一）（一） 活期储蓄存款的开户和续存活期储蓄存款的开户和续存 活期储蓄存款存期不固定，是随时可以存取的储蓄存款。开户时1元起存，多存不限。储户第一次存入活期储蓄存款，应先填写“活期储蓄存款凭条”，连同现金一

23、并交经办员。经办员审查凭条和初点现金无误后，登记“开销户登记簿”并编列账号，开立活期储蓄存款分户账和活期储蓄存折，根据存款金额查出应计息积数，记入分户账积数余额栏内。以存款凭条代现金收入传票，办理转账。会计分录为： 借：现金 贷：活期储蓄存款户 （二）活期储蓄存款的支取：（二）活期储蓄存款的支取： 储户来行支取储蓄存款时，应填写“活期储蓄取款凭条”连同存折一并交经办员。经办员根据凭条核对账折无误后，根据取款凭条先登记存折后记分户账，并根据取款金额查出应并根据取款金额查出应减积数，结出积数余额记入分户账积数余额栏。减积数，结出积数余额记入分户账积数余额栏。以取款凭条代现金付出传票办理转账。会计分

24、录为： 借：活期储蓄存款户 贷：现金 经复核账折内容无误，配好款项并在取款凭条上加盖“现金付讫”及名章后，将现金及存折交储户。 （三）活期储蓄存款的销户v储户支取全部存款不再续存时，为销户。储户按存款余额填写取款凭条，银行凭以记账并结清全部利息。v借：活期储蓄存款v 利息支出v 贷：现金v同时登记“开销户登记簿”。二、定期储蓄存款的核算v定期储蓄存款按存取方式分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便、协议存款、通知存款和教育储蓄等，另外，还有一些特定方式的储蓄存款。如 大额可转让存单等。（一）定期储蓄存款的核算v整存整取：本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息的一种定

25、期储蓄。50元起存。v1.开户存入开户存入 储户来银行开户时，应填写“整存整取储蓄存款凭条”，连同现金一起交银行经办员。经办员点收现金，审核无误后，填制一式三联“整存整取定期储蓄存单”，第一联代收入传票据以办理收款，第二联存单交储户保管，第三联为银行卡片账。会计分录为： 借：现金（活期储蓄存款） 贷：定期储蓄存款整存整取户v2.到期支取到期支取 存款到期，储户持存单来行支取存款，银行经办员抽出卡片账同存单核对，然后计算应付利息。在存单和卡片账有关栏中分别填记利息金额，加盖支付日期和“结清”戳记，销记开销户登记簿，并填写两联利息清单，以存单代现金付出传票，连同一联利息清单以支付存款本息，另一联利

26、息清单连同现金交储户当面点清。会计分录为： 借：定期储蓄存款整存整取户 应付利息 利息支出 贷：现金（活期储蓄存款） 储户过期支取的，按规定计算过期利息，其余手续与到期支取的手续相同。v3.提前支取提前支取 因特殊情况，储户要求提前支取存款时，应提交本人身份证件，验证后将发证机关、证件名称及号码记录在存单背面，并由储户签章或证明，然后在存单上和卡片账上分别加盖“提前支取”戳记，办理付款手续，并按提前支取的计息规定计付利息。会计分录同到期支取。（二）零存整取定期储蓄v每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息。存期分1年、3年、5年三个档次。5元起存。这种储蓄，每月存入一次，中途如有漏存

27、，应于次月补齐，未补存者或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。v1.开户的处理： 开户时，由储户填写“零存整取储蓄存款凭条”，连同现金交银行经办员，经办员点收无误后，根据存款凭条填写零存整取储蓄存折，登记分户账和开销户登记簿，复核无误盖章后，存折交储户。会计分录为： 借：现金（活期储蓄存款） 贷：定期储蓄存款零存整取户 续存的手续与开户时基本相同，续存应每月以第一次存入的金额为准存入固定金额。v2.支取的处理：支取的处理： 到期支取本息时，储户应填写零存整取定期储蓄存款取款凭条，连同存折一并交经办员，经办员核对账折无误后，注销存折，登记

28、分户账及开销户登记簿，计息后连同本金一起交给储户。会计分录为： 借：定期储蓄存款零存整取户 利息支出 贷：现金（活期储蓄存款） 若储户提前支取零存整取定期储蓄存款，应交验本人身份证件。只能全部提前支取，不能办理部分提前支取。储户若持过期存折办理支取本息时，除计付到期利息外，还应付给过期利息。 （三）定活两便储蓄v 存款期限不定，随时可取，按实际存期确定利率。起点金额为50元，存单分记名和不记名两种，记名的可挂失，不记名的不可以挂失。 定活两便储蓄存款采用定额存单形式，储户来行办理存款时开立存单，支取时凭存单办理。存期不足3个月的，按支取日挂牌的活期储蓄利率计付利息；存期 3 个月以上（含3个月

29、），不满半年的，整个存期按支取日整存整取半年期利率打六折计息；存期在1年以上（含1年），无论存期多长，一律按支取日整存整取1年期利率打六折计息。其账务处理与定期整存整取相同。（四）大额可转让存单v大额可转让存单是一种固定面额，固定期限的存款凭证。这种储蓄存单不能提前支取，不分段计息，到期按存单利率一次还本付息，不计逾期利息。大额可转让定期存单分为记名和不记名两种。记名大额存单可办理挂失，存期分为1个月、3个月、6个月、9个月、12个月几个档次，也有1年、2年、3年等较长期的档次。利率较同档次定期存款高。存单到期后，储户凭存单及存款人的身份证明来存款行兑取存款。存取款的处理手续和计息办法与整存整

30、取定期储蓄相同。第四节 存款利息计算v 一、计算利息的时间规定一、计算利息的时间规定v 二、存款利率的规定二、存款利率的规定v三、存款利息的计算方法三、存款利息的计算方法一、计算利息的时间规定一、计算利息的时间规定v单位活期存款采取按季结算利息的方法，规定每季度末月20日为结息日，次日列账。计息时间是从上季末月21日至本季末月20日。v个人活期储蓄存款每季度结息一次，结息日为每季度末月20日。如在结息前销户，应于销户时计付利息。v单位和个人的定期存款利息的计算，按照权责发生制的原则，应按期计算应付利息，一般为按季计算，支取定期存款时，再冲减应付利息。（二）存款利率的规定 1、单位活期存款利率按

31、结息日挂牌公告的利率计息。 2、单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。到期日为例假日，可在例假日前一天支取。例假日后支取，按过期支取办法办理。 3、单位定期存款全部提前支取，则按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款到期不取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。 4、单位通知存款，通知存款按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。如遇下列情况，按活期存款利率计息：实际存期不足通知期限的或取款数额小于10万元的，按活期存款利率计息；未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利计息；已办理通知手续而提前支取或逾期支取的

32、，支取部分按活期存款利率计息等。5、单位协定存款按结息日或清户日挂牌公告的利率计息，按季结息。6、活期储蓄存款按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。结息后的利息并入本金起息，元以下尾数不计息。活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。未到结息日清户时，按清算日挂牌公告的利率计息到清户前一日止。7、定期储蓄存款按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。8、定活两便储蓄存款按支取日挂牌公告的一年期以内（含一年）相应档次的定期整存整取存款利率打折计息，打折后低于活期储蓄存款利率时，按活期储蓄存款利率计付利息。三、存款利息的计算方法三、存

33、款利息的计算方法 利息计算基本公式为： 利息=本金存期利率利率用年利率、月利率、日利率表示。月利率=年利率12日利率=月利率30本金元位起息，元位以下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。（一）单位活期存款利息的计算v单位活期存款存取次数频繁，余额经常发生变动，计算利息可采用积数法。计算公式为： 利息利息=计息积数计息积数日利率日利率v 积数是按日累加的存款余额之和，所以采用日利率。利用积数计算利息，关键在于计息积数的计算。目前计算积数一般使用余额表和分户账。1.余额表法v此种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额累加，求出季度计息积数

34、。 利息季度计息日积数日利率。表3-1 计息余额表年6月份科目名称：单位活期存款 利率：月0.6 共 页第 页221006甲企业至上月底累计未计息积数22 000 000001 73 000002 45 000003 56 000004 56 000005 56 000006 82 000007 48 000008 48 000009 89 000001089 0000010天小计642 000001193 0000020天小计1 572 000002193 47504本月合计2 506 75040应加积数180 00000应减积数至结息日累计应计息积数23 752 00000至本月底未计息积

35、数934 75040v根据表根据表3-1资料核算过程如下：资料核算过程如下： 应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，随之更正积数而应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，随之更正积数而设置的。表中数字来源：结息日（设置的。表中数字来源：结息日（20日）经核对账务发现，日）经核对账务发现，6月月8日转收日转收款项一笔，金额款项一笔，金额15 000元，误记入其他单位账户。对此项错误在元，误记入其他单位账户。对此项错误在20日更日更正账簿的基础上，应计算正账簿的基础上，应计算6月月8日至日至6月月20日共日共12天的应加积数，即天的应加积数，即15 00012180 000 至结息日累计

36、应计息积数至结息日累计应计息积数 至上月底累计未计息积数至上月底累计未计息积数20天小计应加积数天小计应加积数 22 000 0001 572 000180 00023 752 000v至本月底未计息积数至本月底未计息积数v 本月合计本月合计20天小计天小计v 2 506 750.401 572 000v 934 750.40v 甲企业二季度利息甲企业二季度利息v 23 752 0000.61/30v 23 7520.02v 475.04 （元）（元） v 根据利息数额编制利息记账传票进行账务处理。会计分根据利息数额编制利息记账传票进行账务处理。会计分录为：录为：v 借：利息支出借：利息支出活

37、期存款利息支出户活期存款利息支出户 475.04v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款甲企业存款户甲企业存款户 475.042.分户账法v此种方法适用于存取款次数比较少且采用乙种账计此种方法适用于存取款次数比较少且采用乙种账计息的客户。采用该种计息方法，当存款人存款账户息的客户。采用该种计息方法，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数。实存天数计算出积数。 利息季度计息积数利息季度计息积数日利率；日利率； 积数存款余额积数存款余额X存款天数。存款天数。2.分户账法年摘要借方贷方借或贷余额复核日数积数月日321结息

38、20100099000330转收40014001926600418信汇600800151200053现收100900363240068委收30012001315600合计9295600621结息4781204.78v计算利息后，办理转账。会计分录为：借：利息支出 478 贷：存款单位户 478（二）单位定期存款利息计算（二）单位定期存款利息计算v 单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按计算，对年按360天，对月按天，对月按30天，如有零头天数的按实际天，如有零头天数的按实际天数。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存

39、天数。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。款利率计息。 按照权责发生制原则，对单位定期存款应按期计算应付利按照权责发生制原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季（或按月）计算预提利息，单位支取定期存息，一般为按季（或按月）计算预提利息，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。款时，再冲减应付利息。（二）单位定期存款利息计算（二）单位定期存款利息计算v会计分录为：v 借：利息支出定期存款利息支出户v 贷：应付利息定期存款利息户v 单位支取存款时，按应付该单位利息直接列支利息支出。会计分录为：v 借：应付利息定期存款利息户v 借：利息支出单位定期存款利息支出户v 单位定

40、期存款v 贷：单位活期存款现举例说明单位定期存款利息计算。现举例说明单位定期存款利息计算。第一种情况，全额到期支取的利息计算第一种情况，全额到期支取的利息计算v例例3-3v 某单位于2012年5月6日来行支取到期存款200000元，该存款起存日为2011年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，则该单位的利息为：v 2011年5月6日至2011年6月20日，共45天，应付利息为：v 200 000452.25%360562.50（元）v 会计分录为：v 借：利息支出 562.50 （元）v 贷：应付利息 562.50 （元）（二）单位定期存款利息计算（二）单位定期存款利息计算v2001年6月2

41、1日至2002年3月20日，三个季度共提取应付利息3375元，每个季度提取利息为：v 200 00032.25%121 125（元）v 三个季度里每个季度的会计分录为：v 借：利息支出 1 125v 贷：应付利息 1 125v 存款到期后，银行计算2002年3月21日至2002年5月6日的存款利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。（二）单位定期存款利息计算（二）单位定期存款利息计算v2002年年3月月21日至日至2002年年5月月6日，共日，共47天的利息为：天的利息为： 200 000472.25%360587.50（元）（元） 会计分录为：会计分录为： 借：应付利息借

42、：应付利息 3 937.50 借：利息支出借：利息支出 587.50 借：单位定期存款借：单位定期存款 200 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 204 525 转账后将利息清单及收账通知交存款人。转账后将利息清单及收账通知交存款人。第二种情况，全额提前支取的利息计算第二种情况，全额提前支取的利息计算v例例3-4v 引上例，某单位于引上例，某单位于2012年年3月月26日来行提前支取日来行提前支取存款存款200 000元，该存款起存日为元，该存款起存日为2011年年5月月6日，日，存期一年，利率为年存期一年，利率为年2.25%，当日活期存款利率为，当日活期存款利率为年年0.72%。 2

43、011年年5月月6日至日至2011年年6月月20日，共日，共45天，应天，应付利息为：付利息为：200 000450.72%360180（元）（元） 2011年年6月月21日至日至2012年年3月月20日，三个季度日，三个季度共提取应付利息共提取应付利息1 080元，每个季度提取利息为：元，每个季度提取利息为： 200 00030.72%12360（元）（元）第二种情况，全额提前支取的利息计算第二种情况，全额提前支取的利息计算v2012年3月21日至2012年3月26日计算存款的利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。v2002年3月21日至2002年3月26日，共5天的利

44、息为：v 200 00050.72%36020（元）v 会计分录为：v 借：应付利息 1 260v 借：利息支出 20v 借：单位定期存款 200 000v 贷：单位活期存款 201 280v 转账后将利息清单及收账通知交存款人。第三种情况，过期支取的利息计第三种情况，过期支取的利息计算算v例例3-5v 引上例，某单位于2012年6月6日来行支取过期存款200 000元，该存款起存日为2011年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，当日活期存款利率为年0.72%。v 从2011年5月6日至2012年5月6日的利息计算及账务处理同于例3-3,共计算利息4525元。v 从2012年5月6日至2012年6月6日的利息计算为：v200 00010.72%12120（元）v 会计分录为：v 借：应付利息 3 937.50v 借：利息支出 707.50v 借：单位定期存款 200 000v 贷：单位活期存款 204 645（三）活期储蓄存款的利息计算v储蓄存款利率根据“定期高于活期、长期高于短期”的原则，实行差别利率。v 活期储蓄存款是一种储户可以随时存款，存期不受限制的储蓄种类。因此，其利息不是逐笔计算，而是以每季度末月的20日为结算日，按当日挂牌活期存款利率计算利息，并把利息作为21日的存款并入存款本金起息。活期储蓄存款的利息计算v例例3-6v 某银行2006年第二季度结息时，M储户