中级会计实务必看题库 49

1、一、单项选择题1、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（）。A、月报和季报B、半年报和年报C、季报和年报D中期财务报表和年度财务报表2、 关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围D与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围3、甲公司于2011年1月1日以银行存款9 000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%勺股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司 2011年1月1日的所有者权 益账面价值与公允价值均为11

2、000万元。不考虑所得税因素，甲公司2011年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。A、200B、180C、0D 3 8004、 下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合 并范围B、 如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围， 其他子公司不应予以合并C、 如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围D如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并

3、范围，其他子公司应予以合并5、 2013年1月1日，甲公司取得乙公司 80%的股权形成企业合并。2013年6月30日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单位售价为500万元，单位成本为 350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润 2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为（）万丿元。A、1 600B

4、、1 412C、1 400D 1 6166、 母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，2012年内部应收账款期末余额为1 500万元（期初余额为 0）,税法规定，计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除。2012年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是（）。A、 借：应收账款一一坏账准备15贷：资产减值损失15借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用3.75B、借：坏账准备15贷：资产减值损失15借：递延所得税负债 15贷：所得税费用15C、 借：应收账款一一坏账准备15贷：资产减值损失15借：所得税

5、费用3.75贷：递延所得税资产 3.75D不作抵销处理7、甲公司2011年3月2日从其拥有80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价为100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产并于当月投入使 用，预计尚可使用 5年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司适用的所得税税率为 25%,税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司2011年年末编制合并报表时不正确的处理为（）。A、 抵销营业收入和营业成本30万元B、 抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润30万元C、确认递延所得税资产 6.25万元D确认递延所得税收

6、益 6.25万元& A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万丿元。A、15B、20C、0D 509、2017年甲公司发生如下经济业务：偿还借款利息40万元，支付经营租入固定资产租金165万元，支付销售人员工资 180万元，购买商品支付价款 200万元、增值税34万元，以银行存款购买 3 个月到期的国债450万元。不考虑其他因素，2017年度甲公司现金流量表中“经营活动现金流出小

7、计”项目的金额为（）万元。A、545B、579C、380D、414 二、多项选择题1、 下列各项中，属于合并财务报表的特点有（）。A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量B、合并财务报表的编制主体是母公司C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D、合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总2、 下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。A、 甲公司拥有 A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权B、 甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有 40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的

8、表决权C、 甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权D、 甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数， 但还在继续经营3、 下列有关投资性主体的论断中，正确的是（）。A、母公司是投资性主体的，仅应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范 围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当 期损益B、 一个投资性主体的母公司如果不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及 通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围C、 当母公司由非投资性主体转为投资性主体时

9、，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合 并范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并D、 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变 日纳入合并财务报表范围4、 关于财务报表列报的基本要求，下列说法中正确的有（）。A、持续经营是编制财务报表的基础B、企业应当按照权责发生制编制所有的财务报表C、财务报表项目一般应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失不得以净额列报D、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明5、 下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。

10、A、统一母子公司的会计政策B、统一母子公司的资产负债表日及会计期间C、对子公司以外币表示的财务报表进行折算D、收集编制合并财务报表的相关资料6、 合并集团编制合并财务报表时，需遵循的原则有（）。A、以个别财务报表为基础编制B、一体性原则C、便捷性原则D、重要性原则7、甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相 同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元

11、，2011年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在 2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑 其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有()。A、 合并财务报表中抵销存货40万元B、 个别财务报表中确认投资收益560万元C、 合并财务报表中抵销营业成本160万元D合并财务报表中抵销营业收入1 000万元& A公司和B公司是母子公司关系。 2011年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计 提比例为2%; 2012年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为 4%。 假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2012年合并财

12、务报表工作底稿时应编制的抵销分录 有()。A、 借：应付账款100贷：应收账款100B、 借：应收账款一一坏账准备1贷：资产减值损失1C、 借：应收账款一一坏账准备2贷：资产减值损失2D借：应收账款一一坏账准备2贷：未分配利润一一年初29、 抵销内部交易固定资产的未实现内部销售损益时，可能编制的抵销分录有()。A、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产一一原价”项目B、借记“固定资产原价”项目，贷记“资产处置收益”项目C、借记“主营业务收入”项目，贷记“固定资产原价”项目D借记“资产处置收益”项目，贷记“固定资产原价”项目10、下列各项中，会导致企业现金流量表“现金及现金等价物增加

13、额”项目发生增减变动的有()A、取得银行借款收到的现金B、用现金报销员工医药费C、用银行存款购买三个月内到期的国库券D用银行存款购买一项专利技术三、判断题1、在编制合并财务报表涉及的调整分录时，对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，母公司应按享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记 或借记“投资收益”项目()2、母子公司之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表，体现的是重要性原则()3、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有

14、者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（）4、子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的，应按照子公司取得母公司股权日确认的 长期股权投资初始投资成本，将其转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项在合并资产 负债表中“减：库存股”项目列示。（ ）5、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合 并商誉。（）6、在连续编制合并财务报表的情况下，上年度母公司销售给子公司的存货在本年度全部对外部第三方销售时，应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销， 其抵销分录为借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。（）7、对于

15、母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。（）&在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求母公司所采用的会 计政策和子公司保持一致。（）9、对企业终止经营进行充分的信息披露，有助于财务报表使用者评估企业资产处置及终止经营的 财务影响，判断未来现金流量的时间、金额和不确定性。（）四、计算分析题1、资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2X 12 年度发生的有关交易或事项如下：（1） 1月1日，甲

16、公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积 600万元，未分配利润 500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。（2） 6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为 500万元，销售成本为 300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3） 7月1日，甲公司向乙公司销售 B产品200件，单位销售价格为 10万元，单位销售成本

17、为 9 万元，款项尚未收取。乙公司将购入的 B产品作为存货入库；至 2X 12年12月31日，乙公司已对外销售 B产品40件， 单位销售价格为10.3万元；2X 12年12月31日，对尚未销售的 B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4） 12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提 了 20万元的坏账准备。（5） 4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2X 12年度利润表列报的净利润为400万元。（不要求编制与合并 现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税

18、抵销分录；答案中的金额单位用 万兀表示）、编制甲公司2X 12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。 、编制甲公司2X 12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。2、A公司相关资料如下：（1） 2009年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。 A B公司适用的所得税税率均为25%B公司2009年1月1日股东权益总额为 12 000万元（与公允价值相等），其中股本为8 000万元、 资本公积为1 000

19、万元、盈余公积为 1 000万元、未分配利润为 2 000万元。（2） B公司2009年实现净利润1 500万元，提取盈余公积 150万元。当年购入的可供出售金融资 产因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。2009年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件 5万元。A公司X商品每件成本为 3万 丿兀。2009年B公司对外销售 X商品150件，每件销售价格为 5万元；年末结存 X商品50件。2009年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。（3） B公司2010年实现净利润2 000万元，提取盈余公积 200万元，分配现金股利 1 000万元。 2010年

20、B公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。 2010年B公司对外销售 X商品30件，每件销售价格为 2.9万元。2010年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录） 、判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。 、编制A公司购入B公司80%股权的会计分录，并计算合并商誉。 、编制A公司2009年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。、计算A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。 、编制A公司2010年末合并B公司财务报

21、表时与内部商品销售相关的抵销分录。、计算A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。3、 母公司拥有子公司 70%的股权，母子公司适用的所得税税率均为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2013年6月30日，子公司以含税价 10530万元将其生产的产品销 售给母公司，其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按 5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定 税法规定的折旧方法

22、、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。（答案中的金额单位以万元表示） 、编制2013年与固定资产有关的内部交易抵销分录。 、编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。 、编制2015年与固定资产有关的内部交易抵销分录。 、假定2017年年末母公司将该设备出售，编制有关抵销分录。 、假定母公司在2018年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】D【答案解析】按照财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表包括月报、季报、半年报等。【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】122913562、【正确答案

23、】A【答案解析】 本题考核合并报表范围的确定。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向 母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显 著差别，均应纳入合并范围，所以选项CD不正确；已宣告破产的原子公司，不再由母公司控制，所以不纳入合并范围，选项B不正确。【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】122913003、【正确答案】A【答案解析】 合并成本=9 000 （万元）；商誉=9 000 11 000 X 80%r 200（万元）。【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】122912224、【正确答案】D

24、【答案解析】如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资 应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】122849865、【正确答案】A【答案解析】 按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益= 2 000 X 80%=1 600（万元）。【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】122912316、【正确答案】C【答案解析】此题全部抵销分录如下：借：应付账款1 500贷：应收账款1 500借：应收账款一一坏账准备

25、15 （1 500 X 1%）贷：资产减值损失15借：所得税费用3.75（15X 25%）贷：递延所得税资产 3.75【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】122911757、【正确答案】A【答案解析】 甲公司2011年年末应编制的抵销分录为：借：资产处置收益 30贷：无形资产30借：无形资产一一累计摊销5贷：管理费用 5(30/5 X 10/12)借：少数股东权益 5贷：少数股东损益 5 (30-5 )X 20% 借：递延所得税资产 6.25贷：所得税费用6.25(30 5) X 25% 借：少数股东损益 1.25 (6.25 X 20%)贷：少数股东权益1.25选项A不正确，应

26、抵销资产处置收益30万元。【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】122911488、【正确答案】A【答案解析】 本题考核母子公司内部交易存货的抵销。对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 150 X (1 60% ) 45万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，存货成本40万元低于可变现净值45万元，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】122911909、【正确答案】B【答案解析】本题考核“经营活动现金流出小计”。偿还借款利息40万元属于筹资活动现金流出；以银行存款购买3个月

27、到期的国债450万元，属于现金和现金等价物之间的转换，不影响现金流量 净额；所以“经营活动现金流出小计”项目的金额=165 + 180+ 234=579 (万元)。【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】12564102二、多项选择题1、【正确答案】ABC【答案解析】本题考核合并财务报表的特点。合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇总， 还需要考虑编制的调整、抵销分录，选项D不正确。【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】122913672、【正确答案】ACD【答案解析】 选项B, B公司不纳入合并范围，因为甲公司无法控制B公司。【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

28、122913093、【正确答案】ABCD【答案解析】母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供 相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照 公允价值计量且其变动计入当期损益。【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】122910564、【正确答案】ACD【答案解析】 选项B,对于企业来说，现金流量表应当按照收付实现制编制，其他财务报表应当按 权责发生制编制。【该题针对“财务报表列报的基本要求”知识点进行考核】122910375、【

29、正确答案】ABCD【答案解析】 选项A,编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公 司所采用的会计政策与母公司保持一致。【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】122910226、【正确答案】ABD【答案解析】 选项C,不是编制合并财务报表时应遵循的原则。合并财务报表的编制除应遵循财务 报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应遵循以下原则和要求：以个别财 务报表为基础编制；一体性原则；重要性原则。【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】125053457、【正确答案】AB【答案解析】个别报表：应确认的投资收益 =3 000

30、-(1 000-800 ) X 20%=560(万元)借：长期股权投资一一损益调整560贷：投资收益560合并报表：借：长期股权投资40贷：存货40【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】122912018、【正确答案】ACD【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】122911789、【正确答案】ABD【答案解析】 选项B,内部交易固定资产，交易前出售方作为存货核算的，则抵销分录为选项A所示；如果交易前出售方作为固定资产核算， 且内部售价低于账面价值的， 则抵销分录为选项 B所示； 如果交易前出售方作为固定资产核算，且内部售价高于账面价值的，则抵销分录为选项D所示。【该题针对

31、“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】1229115710、【正确答案】ABD【答案解析】 本题考核“现金及现金等价物增加额”项目的增减变动。选项C,三个月到期的国库券属于现金等价物，所以，用银行存款购买三个月内到期的国库券，属于现金和现金等价物内部的 增减变化，不影响“现金及现金等价物增加额”项目。【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】12564103三、判断题1、【正确答案】错【答案解析】 在编制合并财务报表， 对长期股权投资由成本法调整为权益法时，对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按母 公司应享有或应承担的份

32、额借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】122912282、【正确答案】对【答案解析】 在编制合并财务报表时，特别必须强调重要性原则的运用。【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】122910283、【正确答案】对【答案解析】 要注意区分下面情况：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交 易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易） 所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的 净利润”和“少数股东损

33、益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益， 应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损 益”之间分配抵销。【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】122910204、【正确答案】对【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】122911405、【正确答案】错【答案解析】 产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】122911796、【正确答案】错【答案解析】 应以上年末留存存货的内部销售收入与存货成本的差额，借记“未分配利润一一年

34、初”项目，贷记“营业成本”项目。【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】122911997、【正确答案】错【答案解析】 本题考核内部固定资产交易的抵销。对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润一一年初”，贷记“管 理费用”。【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】122911588、【正确答案】错【答案解析】在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】122910239、【正确

35、答案】对【该题针对“终止经营”知识点进行考核】12564096四、计算分析题1、【正确答案】甲公司2X 12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资240贷：投资收益 240 （400 X 60%（ 1.5分）借：投资收益 180贷：长期股权投资180 （1.5分）【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】12291287【正确答案】 甲公司2X 12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录： 固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本 300固定资产一一原价200 （ 500 300）（ 0.5分）借：固

36、定资产一一累计折旧20 （200/5 X 6/12 ）贷：管理费用 20 （ 0.5分） 存货业务抵销借：营业收入2 000贷：营业成本 1 840存货160 （0.5分）10借：存货一一存货跌价准备160货：资产减值损失160 （0.5分）个别报表角度，期末内部购进存货 160件发生了减值，计提存货跌价准备=160X 1.2 = 192 （万元） 集团角度，期末该内部购进存货160件的成本是160X 9= 1 440 （万元），可变现净值=160X（1.2 ）= 1 408 （万元），应计提存货跌价准备1 440 1 408 = 32 （万元）。比较可知，个别报表多计提存货跌价准备 192

37、32= 160 （万元），所以编制合并报表时应予抵销。（1分） 债权债务抵销借：应付账款2 340贷：应收账款2 340 （ 0.5分）借：应收账款一一坏账准备20贷：资产减值损失 20 （ 0.5分） 投资业务抵销调整后的长期股权投资余额=3 200 + 240 180 = 3 260 （万元）（0.5分）乙公司2X 12年12月31日的股东权益总额= 5 000 + 400 300 = 5 100 （万元）（0.5分）借：股本 2 000资本公积1 900盈余公积 640 （600 + 400X 10%未分配利润年末560 （ 500 + 400 300 40）商誉 200 （ 3 200

38、 5 000 X 60%贷：长期股权投资3 260少数股东权益2 040 （5 100 X 40% （ 1分）借：投资收益 240 （400X 60%少数股东损益160 （400 X 40%未分配利润一一年初500贷：提取盈余公积 40 （400 X 10%对所有者（或股东）的分配 300未分配利润一一年末560 （1分）【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】122912882、【正确答案】 上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。（0.5分）【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】 12291207【正确答

39、案】借：长期股权投资9 600 (1 000 X 9.6 )贷：股本1 000资本公积8 600(0.5 分)合并商誉=9 600 12 000 X 80%f(0.5 分)【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】12291208【正确答案 借：营业收入1 000贷：营业成本900存货100借：存货一一存货跌价准备70贷：资产减值损失 70 （ 0.5分）借：递延所得税资产 7.5贷：所得税费用7.5（ 0.5分）【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】 12291209【正确答案】A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9 600 + 1 500 X 80%

40、 + 250X 80%= 11 000 （万元）。（0.5 分）调整后B公司所有者权益=12 000 + 1 500 + 250= 13 750 （万元）。（0.5分）借：股本 8 000资本公积1 000其他综合收益250盈余公积 1 150（1 000 + 150）未分配利润年末3 350(2 000 + 1 500 150)贷：长期股权投资11 000少数股东权益2 750(13 750 X 20%( 1 分)借：投资收益1 200 (1 500 X 80%少数股东损益300 (1 500 X 20%未分配利润一一年初2 000贷：提取盈余公积150未分配利润年末3 350（1 分）【该

41、题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】12291210【正确答案】借：未分配利润一一年初100贷：营业成本100 （ 0.5分）借：存货一一存货跌价准备70贷：未分配利润一年初70借：递延所得税资产 7.5贷：未分配利润一一年初 7.5（ 0.5分）借：营业成本42 （70 X 30/50 ）贷：存货一一存货跌价准备42 （0.5分）借：营业成本40贷：存货40 （ 0.5分）借：存货一一存货跌价准备12贷：资产减值损失12 （ 0.5分）借：所得税费用7.5贷：递延所得税资产 7.5（0.5分）【答案解析】 抵销存货跌价准备12的理解：个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额=（5-2.

42、8 ）X 20= 44 （万元），存货跌价准备已有余额=70 42= 28 （万元），所以个别报表计提存货跌价准备=44一 28= 16 （万元）；合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备=（3 2.8 ）X 20= 4 （万元）；所以编制抵销分录时，要抵销的存货 跌价准备=16 4 = 12 （万元）。【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】12291211【正确答案】A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=11 000 + 2 000X 80%1 000 X 80% 150X 80%= 11 920 （万元）。（0.5 分）调整后B公司所有者权益=13 750 +

43、 2 000 + 150 1 000 = 14 900 （万元）（0.5分） 借：股本8 000资本公积1 000其他综合收益400盈余公积 1 350(1 150 + 200)未分配利润年末4 150 （ 3 350 + 2 000 200- 1 000 ）贷：长期股权投资11 920少数股东权益 2 980（ 14 900 X 20%（ 1分）借：投资收益 1 600（2 000 X 80%少数股东损益 400 （2 000 X 20%未分配利润一一年初 3 350贷：提取盈余公积200对所有者（或股东）的分配 1 000未分配利润一一年末4 150 （1分）【该题针对“内部存货交易的抵销

44、”知识点进行考核】122912123、【正确答案】固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入9000贷：营业成本 7500固定资产一一原价1500 （ 0.5分）借：少数股东权益 337.5贷：少数股东损益 337.5 （1 500 X 30% 75% （ 0.5分） 多计提的折旧额抵销：借：固定资产一一累计折旧150贷：管理费用 150 （1500/5 X 6/12）（ 0.5 分）借：少数股东损益 33.75 （150X 30% 75%贷：少数股东权益 33.75 确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 337.5贷：所得税费用 337.5（1500-150 ） X 25%

45、（ 0.5 分）【答案解析】2013年抵销分录：第一笔分录中营业收入9000=10530/ （ 1 + 17% ;第二笔分录少数股东权益337.5的金额根据此分录上方分录中损益项目借方-贷方后的差额为基础计算；如果损益项目合计为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目合计为贷方金额，则 少数股东权益在贷方；最后一笔分录递延所得税资产根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方差额为基础计算。【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】12291163【正确答案】固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润一一年初1 500贷：固定资产一一原价 1 500 ( 0.

46、5分)借：少数股东权益 337.5贷：未分配利润一一年初337.5 多计提的折旧额抵销：借：固定资产一一累计折旧150贷：未分配利润一一年初150借：未分配利润一一年初33.75贷：少数股东权益 33.75借：固定资产累计折旧 300贷：管理费用 300( 1 500/5 )借：少数股东损益 67.5 (300X 30% 75% ( 0.5分)贷：少数股东权益 67.5 (0.5分) 确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 337.5贷：未分配利润一一年初337.5借：所得税费用75贷：递延所得税资产 75337.5 ( 1 500 300 1.5 ) 25% ( 0.5 分)【答案解析】 借

47、：少数股东损益 67.5 (300X 30% 75%贷：少数股东权益 67.5同理，看此分录上方分录中损益项目贷方管理费用300,以此为基础计算即可；借：所得税费用75贷：递延所得税资产 75337.5 ( 1 500 300X 1.5 )X 25%此分录为抵销2014年发生额，不是余额，(1 500 300X 1.5 )X 25%! 2014年末递延所得税资产 应有余额，而期初余额为337.5万元，所以发生额为转回二者的差额。【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】12291164【正确答案】 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：借：未分配利润一一年初1 50

48、0贷：固定资产一一原价1 500借：少数股东权益 337.5贷：未分配利润一一年初337.5 多计提的折旧额抵销：借：固定资产累计折旧450(300X 1.5 )贷：未分配利润一一年初450 ( 0.5分)借：未分配利润年初101.25 (450 X 30% 75%贷：少数股东权益(33.75 + 67.5 ) 101.25借：固定资产累计折旧 300贷：管理费用300 ( 0.5分)借：少数股东损益 67.5 (300X 30% 75%贷：少数股东权益 67.5 (0.5分) 确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 262.5 ( 337.5-75 )贷：未分配利润一一年初262.5借：所得

49、税费用75贷：递延所得税资产 75262.5 ( 1500 - 300X 2.5 )X 25% ( 0.5 分)【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】12291165【正确答案】 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润一一年初1500贷：资产处置收益 1500借：少数股东权益 337.5贷：未分配利润一一年初337.5借：少数股东损益 337.5贷：少数股东权益 337.5 (0.5分) 多计提的折旧额抵销：借：资产处置收益 1050 (300X 3.5 )贷：未分配利润一一年初1050 ( 0.5分)借：未分配利润年初236.25 (1050X 3

50、0% 75%贷：少数股东权益 236.25借:少数股东权益 236.25贷：少数股东损益 236.25（ 0.5分）借:资产处置收益 300贷：管理费用300（ 0.5分）确认递延所得税资产:借:递延所得税资产112.5 （ 337.5- 75X 3）贷：未分配利润一一年初112.5 （ 0.5分）借:所得税费用112.5贷：递延所得税资产112.5 （0.5分）【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】12291166【正确答案】 固定资产抵销：借:未分配利润一一年初150贷：管理费用150 （ 0.5分）借:少数股东权益 33.75贷：未分配利润一一年初33.75 （ 0.5分）借:少数股东损益 33.75 （150X 30%X 75%贷：少数股东权益 33.75 （0.5分）确认递延所得税资产:借:递延所得税资产37.5 （337.5-75 X 4）贷：未分配利润一一年初37.5 （ 0.5分）借:所得税费用