大数据时代电子商务征纳税面临的挑战与应对

1、大数据时代电子商务征纳税面临的挑战与应对随着互联网的普及， 我国电子商务快速发展， 网上购物已逐渐成 为主流的消费方式， 以下是一篇关于电子商务征税面临的挑战探讨的 论文范文，欢迎阅读参考。、尸、 亠前言随着互联网、 物联网、无线传感器以及云计算等新兴技术的推陈 出新，全球数据量也呈现出&Idquo;爆炸式”的增长，当前，人 类社会正朝着以太字节为单位的大数据时代迈进。 1 大数据时代在促 使人们生活、 工作与思想理念发生变革的同时，也给电子商务的税收征管带来了新的挑战与机遇。一方面，由于大数据具有复杂性、易 &dquo;偏在”的特点，从大数据中获得税收信息犹如大海捞针

2、， 它的应用给电子商务征税领域带来了信息甄别的困境 ;另一方面，在 大数据时代信息管理技术支撑下， 税务机关能够与银行、 商家等联网 实现信息互通， 交易信息的证据链条更为广泛， 课税要素也相对容易 确定，这就极大地降低了税收征管的成本， 避免了大量税收流失的难 题。但是，如何准确、公平地在电子商务领域征税仍然有待更为健全 的立法设计。一、大数据时代的电子商务征税面临的挑战 近年来，随着互联网的普及，我国电子商务快速发展，网上购物 已逐渐成为主流的消费方式。 根据中国电子商务研究中心的监测数据， 截止 2013年底，中国电子商务市场交易规模达 10.2万亿，同比增长 29.9%。其中，B2B电

3、子商务市场交易额达8.2万亿元，同比增长31.2%; 网络零售市场交易规模达 18 851亿元，同比增长 42.8%。2电子商务 的发展在创造巨大的市场收益的同时， 如何切分税收红利的问题也成 为税收征管面临的新课题。由于电子商务具有虚拟性、无纸化、隐匿 性等特点， 它不仅给现行税收制度带来了新的挑战， 也给税务机关进 行税源管理带来了难题。（一）电子商务的发展对实体税制要素的冲击 税制要素是税收征管的法律依据， 也是纳税义务所必须具备的前 提条件。相对传统商务活动而言， 电子商务具有减少库存、 方便快捷、 减少交易成本等优势， 因而受到越来越多人的青睐， 在中国近年来出 现&dquo;井喷&

4、 rdquo;之势。但由于其隐匿化、无纸化、虚拟化等特 点，也带来了税收征管中纳税主体难以确定、 课税对象性质模糊和纳 税时间地点难以界定的难题。具体表现为：第一，税法主体难以确定。 征税主体和纳税主体共同构成我国的 税法主体。 在现行税收模式中， 征税主体主要通过确定税收管辖权来 明确，纳税主体则主要通过交易中介或交易留下的物理痕迹及凭证等 因素来确定， 但在电子商务模式下， 这两种判定方式都不约而同地受 到了冲击。 一方面， 在大数据下电子商务的开展往往不可避免的涉及 跨国、跨地区的交易， 但电子商务的虚拟性使得销售商无须设立工厂 等有形物理存在即可开展业务， 只须拥有一台连接网络的计算机

5、和一 个相对固定的网址就可同时在多个国家或地区与多个消费者进行交 易。基于此，在电子商务中往往无法判定税收管辖权的归属，也无法 准确认定征税主体。 另一方面， 电子商务中销售商和消费者之间的连 接渠道仅是一些数据与程序， 与销售商与消费者的地址没有必然联系， 在这一过程中，交易双方也可以利用高技术变更、隐匿其姓名、身份 和地址，这种交易的&dquo;隐密性” 定程度上加大了税收征 管难度。第二，征税对象的界限难以厘清。 征税对象的不同决定了税种和 税率的不同，目前，世界上通行的税种类别主要有流转税、所得税、 财产税、行为税和资源税，每个税种都有对应的征税对象，因此，准 确区分课税对

6、象是合理征税的前提。然而，电子商务的& dquo;数化特性& rdquo;却使得课税对象的分类较为困难。就现有电子商务的类 型来看，它可以分为完全的电子商务和不完全的电子商务两类， 其中， 不完全的电子商务是指传统企业在其原有经营范围的基础上引入电 子商务交易模式， 在此基础上开辟电子商务业务活动， 拓展企业经营 方向和范围，因此不存在征税对象性质难以判定的问题;而完全的电子商务则旨在借助计算机技术， 通过整合商业运作中的资金流、 信息 流和物流来实现交易方式和手段的电子化。 3换言之，在完全的电子 商务模式下，软件、书籍、音乐、图像、账号等一切可数字化的产品 都可以成为交易对象在互联网上交易

7、， 但对于这些交易产品适用何种 税种，现行的税收法律并未作出明确规定， 这就加大了税务机关判定 课税对象的性质的难度，增加了税收征管的挑战。第三，纳税期限和地点难以确定。 纳税期限与纳税地点也是税收 构成要件当中的重要内容， 明确纳税期限有利于保证税收的稳定性和 及时性。然而在电子商务环境中，发出货物日期、收款日期等经济活 动都是可以变更和难以监控的， 这就使得税务机关很难界定纳税义务 发生的时间，增加税收征管的难度。就纳税地点而言，通常而言，它 的规定应以有形原则和领土原则为支撑， 如在传统商务中， 营业税的 纳税地点是纳税人的经营行为发生地 ;消费税的纳税地点主要是在商 品供应地。但是，

8、由于电子商务中服务器具有易流动的特征，这就使 得税务机关无法确认商务行为发生地和商品供应地， 从而无法正确行 使征税权。（二）电子商务的发展对税收征管程序的挑战 税收征管是整个税收工作的核心环节， 是法律赋予税务机关的管 理职能， 是保障国家税收得以实现的基本手段， 4因此，在电子商务 征税中，加强税收征管的意义重大。 但是，电子商务所具有的无纸化、 虚拟性特征同样给税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收以 及税务稽查等税收征管程序带来了冲击。 第一，税务登记的管 理难度提升。 税务登记是整个税收征管的首要环节， 是纳税人与税务 机关建立税务联系的开始。 5及时、有效的税务登记是征纳双方法

9、律 关系成立的依据和证明， 也是税务机关了解纳税人的基本情况、 掌握 税源的基础。传统有形贸易的税收征管建立在税务登记的基础之上， 但是在电子交易活动中， 从事电子商务的任何企业或个人仅通过缴纳 一定费用或以免费的形式就可从互联网提供商提供的服务器中获得 &dquo;非物理存在”的专用域名，并以此为媒介在互联网上从 事商务活动。这种毋须通过税务登记所进行的注册经营使得纳税人的 交易额、交易地点难以得到确认和追踪，由征税活动带来的 “ 线上线下 ” 的不公平竞争滋生了偷税漏税现象，不利于我国财 政收入的实现。第二，传统课税凭证的弱化。 传统的税收征管建立在有形

10、的凭证、 账册和各种报表的基础之上， 通过对其进行有效性、 真实性及合法性 的审核，以达到税收征管的目的。然而，电子商务活动所实行的是 &dquo;无纸化的操作”，各种销售凭证的合同及票据都是以电 子凭证的形式存在， 有关账簿和记账凭证也是以数字信息的方式存储 在计算机之中。无纸化的数字信息对传统纸质凭证的取代使得电子商 务当中的税收征管监控失去了最直接的实物对象， 无论是税款的征收， 还是税务的检查都面临证据收集的难题。 与此同时， 电子商务还具有 快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特点，电子数据的传递可以不留 痕迹，并容易随时修改，这不仅容易促使税收的源泉、扣缴的控管手 段失灵，

11、 而且客观上促成纳税人的不遵从，税法的随意性，加大税 务机关依法治税的难度。第三，纳税申报的自主性不高。作为税收征纳的基础工作，纳税 申报在税收征管中必不可少。 但是，由于电子商务所具有的隐蔽性特 征，交易主体往往基于自身利润最大化的考虑， 很少主动进行纳税申 报，我国现行税收征收管理法也未对电子商务纳税人应当进行纳 税申报作专门规定。同时，电子商务所具有的国际性、无纸性、隐匿 性也增加了传统代扣代缴制度的难度， 在纳税人疏于纳税申报与代扣 代缴机关不开展业务的情况下，税收征管的难度也逐步增加。（三）大数据时代给电子商务征税带来的新挑战继云计算后，大数据（Big Data再一次开始了人类社会的

12、时代转型， 大数据所引发的信息风暴正在逐渐变革着我们的生产、 生活以及思想 观念。在互联网的发展中， 大数据是指这样的一种现象：互联网公司 在日常运营中生成、 累积的用户网络行为数据是如此庞大， 以致于不 能用G或T来衡量，并由此呈现出以下三个基本特征：一是数据量的 绝大;二是数据类型的多样 ;三是数据产生或被吸收的速度和频率快 6 而就电子商务而言，其本身就是 &Idquo;数字化”的结果，在线 式电子商务交易从本质上而言就是信息束的传递， 它一般通过 “ 数据传输 ” 的方式进行。在此背景下，电子商务的税收征管又 开始在数据处理能力和隐私保护方面面临新的

13、挑战。第一，大数据的复杂性给电子商务增加了征管成本。 受大数据的 影响，电子商务的数据存储系统发生极大的变革， 数据量由 TB 级升 至 PB 级，并仍在持续爆炸式增长。 然而， 数据规模越大却意味着处 理难度将逐渐增强， 如何科学地评估数据质量和确定有价值的数据子 集成为一大新的挑战。 7在此背景下， 税务机关拥有大数据已不成问 题，问题的关键在于如何处理大数据。换言之，税务机关必须运用各 种技术、思维、 方法从纷繁复杂的大数据中寻找有用的税务信息，挖 掘数据本身的无限潜在价值。就我国而言，尽管& dquo;金税工程”的开展为税务机关进行数据的处理储备了一定的能力，但由 于我国&

14、 I d q u o ;税务云& rd q u o ;处于初创阶段，还未能对新开张网店的 交易以及具体电子商务的产品信息和销售状况进行实时监控。因此， 在现有条件下，税务机关依然需要耗费极大的时间、空间、人力和物 力去应对大数据下的数据采集和分析所带来的挑战。第二，大数据的非精确性带来了税收信息的 “ 偏在 ” 难题。所谓&dquo;信息偏在”，又称为信息不对称，是指交易 各方对共同交易标的物所认知的信息不一致所带来的信息失衡难题。 在税收法律关系中， 有关涉税信息不仅可能为纳税人所持有， 也有可 能为交易的第三方或其它部分所持有和控制。 而在大数据的背景之

15、下， 税务信息的拥有者往往会是纳税人之外的第三方 电子交易平台。 作为网络交易或终端设备的持有者， 他们通常与计算机网络设计具有 较大关联， 也往往具有对数字信息监督所有权或进行管理的权限， 与 之相比，处于交易对方的纳税人反而因为自身的地位及获取渠道方面 的弱势难以取得该类电子数据。 这就带来了纳税人与第三方在涉税信 息持有和控制方面的&Idquo;信息偏在”难题掌握税务信息的一方可能利用自己的控制权力来窜改、 销毁或滥用信息， 如果税务 机关偏信某一信息而缺乏相关信息进行比对， 则可能造成征税信息的 不真实。此外，建立在云计算基础上的大数据通常需要依托于 &Idquo; 税务云

16、 ” 平台来进行存储，一旦控制不当，相关信息将可能遭 受到未经授权的访问、篡改、变更和删除威胁。因此，大数据的集中 化、开放式管理的同时，也将使信息真实性受到一定程度减损。基于 此，为了达到征税依据的真实性和实现税收公平， 税务机关必须积极 应对大数据时代下的 &Idquo; 信息偏在 ” 问题，对各方在涉税信 息提供中的权利与义务的失衡进行矫正， 并对可能泄露的风险予以控 制。第三，大数据的预测性给电子商务征税的明确性提出了挑战。 税 收法定是税务机关征税所必须遵循的原则， 在这其中， 税收要素的法 定和明确是税收法定原则的必然要求， 这就要求税务机关从大数据中 获取

17、的税务信息必须足以支撑电子商务征税。 就大数据而言， 其最核 心的功能和价值在于&Idquo;预测”，尽管它可以在税源的识别、 避税的监控上发挥作用，但是，& Idquo;沙里淘金& rdquo;式的做法毕 竟带有一定的 &Idquo; 不确定性 & rd q u o ; 。而在税收法定原则的要求下， 国家课税权力的行使不能以 & dquo;或然性& rdquo;和& dquo;盖然性 ” 为标准， 而必须以 &Idquo; 确定性 ” 作为前提， 只有当所 有课税要件齐全且明确之时税务机关才可征税。 在电子商务领域， 税 收征管通常面临主体不明确、 对象不

18、明晰的难题， 大数据的到来虽然 增强了信息的可获取性，但也易带来信息的 &Idquo;碎片化”的 问题，过多的信息有时反而掩盖了真实。 一旦网络交易当中的各项收 入难以确定， 税收征管监控将失去最直接的实物对象， 税收征管手段 也将失灵。 第四，大数据的透明化给纳税人的隐私权保障带来 了冲击。进入大数据时代，消费者时刻都暴露在 &Idquo; 第三只眼 ”之下，无论是购物习惯，还是网络用户在网上所发表的各种 信息都有可能被有心的企业发现并加以利用， 因此，进入大数据时代， 私人对隐私权保护的诉求更为突出。 尤其是， 电子商务领域的征税必 须以信息的报告与共享为前提，而无

19、论是掌握纳税人信息的第三方， 还是税务信息经过集中处理后汇集到的税务机关， 都可能在涉税信息 的采集、管理过程中进行权力的滥用， 进而侵犯到纳税人的信息隐私权利。近年来，支付宝、京东商城、当当网等电子交易平台的大量交 易往来信息泄露事件频繁发生 8，公众对电商数据安全的质疑进一步 增大，如何在依法纳税与征税的同时为纳税人的信息隐私权提供有效 保护，也是当前税务机关在电子商务领域进行税收征管面临的挑战和 难题。二、大数据时代给电子商务征税带来的契机 电子商务的出现，使传统商务的纸质合同、账簿、发票、票据、 汇款支付等均变成了数字流和信息流， 发展到第三代的电子商务交易 更是呈现出商务性、服务性、

20、集成性、可扩展性、低廉性、协调 性、国际性等特征。可见，大数据对电子商务的发展具有极大的促进 作用，伴随着电子商务对大数据的应用和处理， 电子商务的发展正呈 现出&dquo;无限的商机”。也正是在此背景下，伴随着大数据 时代的到来，税务机关实现对电子商务的税收征管面临着多重机遇。(一)大数据的 “ 多样性 ” 为电子商务的税源挖掘创造 了条件“ 除了上帝任何人都要以数据说话 ” ，当前信息技术 发展所带来的数据指数级增长，已经彻底改变了政府、社会、商业群 体的决策方法。在电子商务征税实践中，最重要、也是最为困难的任 务之一在于事实调查

21、， 如何采集涉税信息是电子商务征税的关键， 而 云计算、大数据等信息技术的出现却为税务机关加强电子商务领域的 税收监管创造了条件。在数据的支撑下，税务机关可以通过 “ 连接信息点”(Connect the dots)的方式检索到国内电子商务网 站的经营数据，掌握不同的税源信息， 并在此基础上进行数据的筛选、 整理和规则的转换， 进而建立起资料完整、 格式统一的企业电子商务 涉税经营数据库。 由此，大数据时代的到来可以为虚拟化的电子商务 经营带来税源专业化管理的可能空间。 与此同时， 借助大数据网络基 础数据库的信息追踪效应，税务机关可以及时、有效地发现逃税、避 税行为的

22、源头和证据， 进而为税务机关重点监管税源信息， 打击偷逃 税行为提供有效的证据。在某种意义上， “ 现代人从大数据里 挖掘价值的过程与古代人从沙里淘金有着惊人的一致性， 只不过对象 从实物变成了抽象的代码。 ”9 就此而言，建立在此基础上的 电子商务征税能够打破&Idquo;虚拟化经营”的税收征管难题， 以数据管税、信息管税为突破口，填补税收征管当中的空白。（二）&Idquo;相关性”代替&dquo;因果关系”分析能 够推动电子商务征税的公平正如英国学者维克托 ?迈尔所强调的，大数据所带给人们最重要 的启示在于： &Idquo; 人们

23、可以在很大程度上从对于因果关系的追求 中解脱出来， 转而将注意力放在相关关系 的发现和使用上。 & rdquo;10在是否应当针对电子商务征税的问题上，如果依照& dquo;收益一税收”的因果关系，可以简单认定，电子商务征税具有 正当性，因为按照权利与义务对等的原则， 既然电子商务交易占据了 一定的市场资源， 也从市场中获得了相关收益， 且这种收益不具有公 益性，就应当负担相应的交易成本。 从整体上分析，虽然网络购 物不同于传统的交易方式， 但其交易的实质并未改变， 交易的内容依 然是现实世界中的商品或服务， 因此，由其负担相应的税收既公平也 合理。但是，在电子商务征税领域， 仅仅

24、证明征税的必要性远远不够， 还必须证明这种征税可行且不会给电子商务的发展带来过多的负面 效益，这就有赖于通过&Idquo;相关分析”的方法来解决网络交 易中的虚拟化和无纸化难题。 大数据中的相关性分析表明， 尽管电子 商务交易具有&Idquo;虚拟化”，但电子商务交易中的人（买卖双 方）、钱（货款）、物 （有形物、无形物 ）在本质上仍以某种形式存在于一 定的时空当中，绝不会因为电子商务交易的虚拟化而变得无影无踪。 11由此，大数据可以在使税务机关 &Idquo; 按图索骥 ” 地借助 相关关系建立起事物之间的联系， 通过信息流的控制来对电子商务交 易进行税源

25、的监控和分析，而无须自一开始就进行因果关系的分析。 尤其是，根据大数据的相关性原则， 即便是第三方信息也可以成为电 子商务中税收调查的对象， 这就为从法律上确定第三方提供相关税收 信息的法定义务和责任提供了依据。因此，在相关性分析下，税务机 关可以推动在线交易与线下交易同步实现征税， 使电子商务税的征收 机制经得住公平与正义的考量。（三）大数据的& dquo;共享化& rdquo;将推动纳税遵从机制的建立 税收数据是经济运行的晴雨表， 它不但对政府决策和监管具有价 值，对于社会公众生活、生产投资决策也具有不可估量的影响。 过去， 税务部门在税收征管中的常有做法是 &dquo;单打独斗&rdqu

26、o;，各经 济部门各自为政， 法律上没有明确各部门提供信息的义务， 即使明确 了相关义务也因信息的断裂而使这些部门在提供信息之时&dquo;雷 声大而雨点小 ” ，取得的收效甚微。在大数据的支撑下，纳税 人信用体制的建设将成为大势所趋， 但凡纳税人的申报缴税系统、 收 入系统、金融管理系统、财产系统等都纳入国家公民诚信系统，这些 数据的集中披露能够为税务机关进行涉税信息的比对分析， 监督和管 控纳税人的资金流和信息流、 货物流和生产经营信息创造条件。 另一 方面，这些信息的披露与共享也可帮助公众在网上查询到其它企业及 个人的缴税情况、个人所得税、社保费、欠税公告、纳税信用等级、 电

27、子发票查验、纳税人状态等数据。就此而言，以大数据为基础的纳 税监控网络系统的建立， 能够有效防止税收规避行为的发生， 进而有 效控制国家税款的&Idquo;跑冒滴漏”。与此同时，通过信息和 数据的有效控制， 也有助于纳税示范效应的发挥， 能够提高纳税人在 电子商务征税中的税收遵从度， 鼓励纳税人依法进行自主申报， 实现 依法诚信纳税。（四）大数据的前瞻性催生了新的税收征管理念在大数据时代，网络就是一个硕大的服务器， 电子交易网络则是诸多服务器的集 合体。其中，电子交易产生的数据往往以 &Idquo;数据流”的形 式存在，具有较强的时效性和时空变动性， 税务机关只有把握好

28、这些 数据流才能及时对这些数据进行纳税评估，掌握哪些是应税的情形， 哪些属于应税的范围。 这就要求税务机关工作人员不断明确税收经济 的理念，及时加强知识更新和技能培训， 不断提高运用大数据的技术 和分析大数据的能力。 与此同时， 税务机关还必须强化纳税服务的理 念，只有在电子商务领域加强对纳税人的税务培训， 推广电子登记和 电子发票制度，才能使越来越多的纳税人加入 “ 大数据 ” 的信息队伍中来， 尽可能地减少电子商务征税所须耗费的成本。 就此 而言，大数据的到来也给电子商务税收征管的理念变革带来了机遇。 如果说传统税收征管所采取的是 &Idquo;守株待兔&rdquo

29、;型的模式， 在大数据时代的税收征管必须进行积极服务、技术更新、信息追踪， 方能解决工作中的新情况和新问题。三、回应与对策：走出大数据时代电子商务征税的困境近年来， 电子商务迅速发展， 日益普及和发展的电子商务在税收 领域带来了新问题。在电子商务课税广受质疑和面临挑战的背景下， 大数据时代的到来对税务信息的采集产生了重要影响， 它既带来了新 的风险和挑战， 也为电子商务课税的对象和要素确定提供有力的契机。 因此，建立完善的电子商务税收法律制度并合理调整征纳双方在信息 供给中的权利义务关系，是大数据时代电子商务征税的必经之路。（一） 大数据时代电子商务税收实体法律制度的完善1. 制定电子商务征税

30、法明确对电子商务课税 与传统贸易方式当中税法根据征税对象的不同对各税种进行了 严格的区分不同，在电子商务活动中，交易内容、交易数据、交易金 额都依靠网络传输，因此很难确定交易活动中的税目、税额、税率、 征税时间等税收要素， 也无法准确核对一项收入的税收性质是销售所 得还是劳务所得。有鉴于此，各国在电子商务领域的观点迥异，存在 &dquo;不征税”、&Idquo;开征新税”与&dquo;比照传统 税种征税”这三种不同观点。其中，&dquo;不征税”观点 主要由美国提出， 美国出于保护电子商务市场交易的考虑， 在早期颁 布的电子商务税收法规中明确表示

31、免征通过互联网交易的无形产品 的关税，且暂不征收国内 “ 网络进入税 ”(Internet Access Taxes，) 但伴随着 2013 年市场公平法案的出台，这种观点逐渐退 出了历史舞台。&Idquo;开征新税”的观点则由一些国家和政府 专业人士在 1998 年的联合国会议上提出，该观点认为，除了应当对 电子商务交易本身征税外， 还应新开征一种以电子信息流量为计量的 &dquo;比特税”。但是由于这种新税的开征无法根据电子信息 的流量来区分纳税人有无经营行为和收益， 也无法区分商品与劳务的 价格，因此在提出之初就遭到了各国的反对。目前，世界

32、各国已逐渐 对电子商务领域的征税达成共识， 认为电子商务交易与传统线下交易 之间除了交易媒介的区别之外， 并没有其它实质区别， 因此各国普遍 采用了比照传统税种体系对电子商务交易征税的方式。 例如，最早开 征电子商务税的英国在 2002 年生效的电子商务法中规定，无论 是大中型网店还是小型私人网店，都必须交纳一定的增值税。 2000 年 8 月 31，新加坡发布了电子商务税收原则，明确了征收电子商务 所得税和货物劳务税的立场， 无论是网络销售货物还是传统货物销售， 都一视同仁地需要缴纳相关所得税和货物劳务税。类似的，欧盟于 2003 年 7 月起开始实施电子商务增值税的新指令 (Directi

33、ve 2002/ 38/ EC，该指令界定了欧盟电子商务增值税的征税对象、纳税主体、 征收管理和税率问题。美国参议院则在 2013年通过的市场公平法 案立法提案中，就要求企业通过互联网、邮寄产品目录、电台和电视销售商品时，必须向购买者所在地政府交纳零售税。就我国而言， 电子商务虽然起步较晚， 但在互联网与大数据时代 下，其具有的市场潜力巨大。因此，本文建议，我国应尽快出台电子 商务征税方面的法律法规， 加强电子商务征税的法制建设。 一是要制 定统一的电子商务法 ，对包括电子交易、电子支付、电子商务合 同、电子证据、 电子商务税收在内的问题一并规定，以为电子商务税 收提供可供指导的法律依据 ;二

34、是应逐步修订现有的税收法律制度， 对企业所得税法 、个人所得税法 、各税种单行法规以及税收 征收管理法进行全面的修订，增加有关电子商务征税的规定，在此 基础上逐步推行独立的电子商务税收管理办法 ，对电子商务征税 的具体事项进行明确，为电子商务税收提供充分、可行的法律依据， 以此来确保国家税收利益以及税收公平、税收中性的实现。2.完善不同税种体系的&Idquo;差别化”征税尽管现有电子商务税需要在传统税收框架中进行征收， 但并不意 味着因此而固守成规， 从以上各国的做法来看， 都注重因应电子商务 的特点对传统税收体系进行调整。 因此，我们需要根据交易形式及内 容的不同在相关税种中进行

35、制度改进与完善， 具体可以从增值税、 营 业税以及所得税的征收三个方面进行分析。首先是增值税的改进。 作为一项以商品或应税劳务在流转过程中 产生的增值额为计税依据的流转税， 增值税同样适用于电子商务交易。 就有形商品的销售而言， 由于双方只是在网络上达成了买卖合同， 但 有关商品和劳务仍然需要进行 &dquo;线下”交换，因此，此种 情形下的增值税征收与传统的商品销售没有实质区别。 但就无形商品， 尤其是数字化商品的销售而言，在国际上的通行做法则是将其视为&dquo;劳务”范畴来征收增值税。在1998年10月召开的OECD 财政部长会议上， 欧盟就提出了鉴于大多数国家实

36、行增值税体制， 应 将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议， 并迫使美 国接受了此提议。 12就我国而言，虽然现行税法是将无形产品的销 售纳入营业税的征税范围，但伴随着 “ 营改增 ” 的逐步推 进，数字化产品的销售也将纳入增值税的征税客体之内。其次是营业税的完善。 就营业税的征税对象而言， 主要包括劳务、 无形资产和不动产。 对于网络销售无形资产的行为以及不动产的转让， 由于和传统的资产转让并无实质差别， 且最终要落实到线下登记和交 易，因此与传统营业税的征收无异。但是，电商征税中所涉及的劳务 征税却往往难以确定。 由于电商交易的方式主要依赖于网络， 交易

37、方 的 IP 地址也具有多变性，因此具体的劳务发生地难以确定。在此方 面，欧盟有关电子商务征税的法案中曾对网络提供劳务的地点进行了 规定，认为通过网络提供劳务， 如果消费者或供应者的任何一方在欧 盟国境之外的，以消费者所在地为劳务供应地;但如果消费者和供应者都在欧盟境内， 则以供应者所在地作为劳务供应地。 这种对网络提 供劳务的征税地点规定为我国进一步明确有关数字化商品销售的征 税提供了参考和依据。因此，就我国而言，也可借鉴欧盟法律的相关 规定，对于供需双方都在中国境内的， 以供应者所在地为劳务供应地， 在供应者所在地的确定上，则可以借鉴合同法的相关规定，对于 采用数据电文方式提供劳务的， 以

38、销售方的主营业地或经常居住地作 为课税的地点 ;而对于消费者或供应者的一方在国外的，则可以消费 者所在地作为劳务的供应地。 最后是个人所得税制度的完善。 在我国，从事电子商务行业的既有普通的自然人， 也有个人独资企业、 合伙企业、 个人工商户等其它非法人性质的营利性组织， 这些主体所 取得的各项所得都属于个人所得税的征收范围。 但是，由于我国实行 的是分类所得的个人所得税体制， 因此对于电子商务中个人卖家的经 营所得还需要根据业务的种类进行归类， 对个体工商户的生产、 经营 所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得等进行分类计征税款。但需 要说明的是，在电子商务状态下自然人 / 个体户仅通过申请工

39、商登记 是无法支撑电子商务领域的征税的， 而必须依托于在电子交易平台上 注册相关交易主体信息和货物信息，才能形成准确的 “ 信息流 ” ，有效支撑该领域的所得税征收。（二）大数据时代电子商务税收程序法律制度的完善 在大数据时代， 我们面对的不仅仅是实体的交易活动， 还有依托 互联网的电子商务， 因此，除了需要应对由于电子商务本身的特性所 引发的征税难题， 还应对大数据带来的机遇与挑战予以回应， 使模糊 的电子商务交易收入日渐变得清晰， 使虚拟的、 隐蔽的网络交易相对 &dquo;实体化”，并通过信息的采集、税源的监控逐步规范电 子商务税收的监管，确保税收征管

40、的有效进行。有鉴于此，税收征管 方式的改革必须跟进。 对此， 我们建议从以下三方面来推动电子商务 税收程序法律制度的完善。1. 源头采集：推进电子商务的税收登记和纳税申报税收数据的收集对于解决大数据时代的电子商务税收征管问题 至关重要，相应纳税主体必须在涉税信息的供给中承担相应的义务。 在此方面， 我国应当依据相关信息流、 现金流和货物流来明确纳税主 体、征税对象的性质、纳税期限和地点，通过完善电子商务税务登记， 规范电子发票发行，减少偷逃税现象，深化电子税务稽查工作。尤其 是在信息的源头监管领域， 必须做好税收登记工作， 鼓励纳税人自主 申报相关涉税信息。首先，我国应不断建立和完善相关法律，

41、 在未来的电子商务法、 电子商务税收管理办法 等法律法规当中明确电子商务服务商协助 税务机关处理涉税信息的义务， 并对它们协助税务机关进行涉税信息 管理提供明确的规则指引， 要求纳税人在办理了上网交易手续之后必 须到主管税务机关办理电子商务的税收登记， 取得专门的税务登记号。 与此同时，税务机关则应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审 核，逐一登记，并通过税务登记对纳税人进行监督和治理。其次，还 应做好税务登记的公示工作， 尽可能多地公开原始数据， 以方便公众 在网上查询相关信息。 以广东省地税局为例， 目前该省地税局正依托 大数据平台逐步推动透明税务局的建设， 公众在网上既可以查询广东 全

42、省税收总收入、分地区分税种收入，也可以查询企业缴税情况、个 人所得税、社保费、欠税公告、纳税信用等级、电子发票查验、纳税 人状态等数据。13可见，不断推动税务信息的&Idquo;透明化” 是提高纳税人遵从的重要方式。 在具体公示方法上， 则可以采取这样的做法：对于自建网站开展电子商务活动的企业， 可以要求其将税务 登记在网站上永久展示 ;对于利用第三方专用电子商务网站开展电子 商务活动的企业， 则应要求在商家介绍处展示税务登记信息， 推行实 名制个人电子商务经营等， 完善电子商务条件下的税务登记制度。 最 后，在大数据时代，还应不断加强对纳税人自主申报的制度激励。当 前，我国纳税人

43、自行申报的制度依旧不完善，根据个人所得税自行 纳税申报办法 （试行）的规定，只有年收入 12 万以上的纳税人才适用 自行申报制度，其他纳税人缴税依然依托税务机关的“ 检查”来进行征收，这就带来了畸高的税收征管成本。因此，我国 应不断推进以 “ 行政强制力为支撑 ” 的税收征管向以 &dquo;纳税人自行申报、自行遵从”为支撑的税收征管模式改 进，通过推动税收立法制度改革来激励纳税人自行申报纳税信息， 最 终促使纳税人自觉、诚信纳税。 142. 即时追踪：建立电子商务的税收代征与数据交换制度 电子商务通常会改变传统商务的交易形式及交易内

44、容， 例如将有 形产品变为无形产品，将文字服务转变为数字化信息服务等，因此， 与传统交易相比，电子商务交易将由于 &Idquo;中间环节”的缺 失而无法监测到具体交易信息，进而造成税基的日渐缩小甚至消失。 加上网络交易的电子化和网络银行的出现， 税务机关在查清供货途径 和货款来源时难以明确是应当征税还是免税， 也带来了电子商务与传 统商务中纳税人税负的不公平。有鉴于此，我们应当从搭建 &Idquo; 中间桥梁”，推进电子商务税收的法定&Idquo;代征”制度 以及不断加强税收数据的信息共享和交换制度入手， 不断强化电子商 务税收的征管。第一，应逐步建立起电子

45、商务领域的法定 & Idquo;代征”制 度。当下，我国电子商务征税之所以举步维艰，其中一个重要原因就 在于税收来源的难以监控。以C2C模式为例，每一个网络交易平台都 会推出自己的电子商务支付信息，以此作为第三方来管理支付结算， 以确保电子支付的方便与安全。在这种模式下，处于&dquo;中间位置”的第三方支付平台反而容易对个人网店的经营规模、账目 往来信息以及交易额等信息轻易地掌控。 因此，我们可以依据网络支 付第三方掌握的特点，建立由网络支付平台（支付宝、财付通、快钱支付、网上银行 ）进行代缴代征税款的法定机制，由税务主管机关依 法委托相关的网络支付平台代征有关供货方

46、， 特别是无税务登记的供 货方从事网络交易的税费，以解决征税难的问题。 15具体操作上， 我们可以以淘宝为例，将第三方代缴电子商务税收的流程规范如下： 由买家在购买货物后付款给支付宝， 等确认买家收货后， 直接将支付 宝中的税款进行扣缴。第二，应逐步推动电子发票在网络交易中的使用。 电商交易在更 新了交易模式的同时，也使我国传统 &dquo;以票管税”的征管 模式受到了冲击，在此背景下，以信息为载体的电商交易亟须通过 &dquo;电子发票”这种新的发票样式来进行管理。电子发票正 是信息时代发票形态及服务管理方式变革的新产物， 它是储存信息系 统的电子记录信息，采用的是全新的无纸化发票形式。 16它的推出打破了网络交易没有发票的&Idquo;潜规则”，既为电子商务交 易的公平性和安全性奠