刍议会计政策的选择

1、刍议会计政策的选择本文就会计政策的内涵、特点、会计政策选择造成的影响、遵循的 原则，以及应考虑的因素进行探讨。一、会计政策的内涵在我国,会计政策相对来说是一个新概念。关于会计政策的内涵 ，可从以 下三个方面来理解。（一）会计法第二章第十八条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有 必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更、并将变更的原因、情况 及影响在财务会计报告中说明。”（二会计准则一一会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定，“会 计政策,指在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。”从上可以看出，会计法中,采用了 “会计处理方法”这一

2、术语，而在会 计准则中，则采用了“会计政策”这一术语。会计政策包括了会计处理方法，它的内涵要比会计处理方法的内涵要大。它包括了两个层次的涵义；一是政府必须制定可以供选择的原则、方法和程序，即政府的会计政策；二是必须根据自己的 实际情况,在政府的会计政策范围内，选择适合于自身的原则、方法和程序，即的 会计政策。（三）宏观会计政策与微观会计政策的比较。L.内容宏观会计政策是必须遵照执行、无权变更的。例如,会计期间、记帐本位 币、借贷记帐法等的规定，各类资产的划分，财产物资必须按取得时的成本入帐， 业务事项核算的基本规则以及会计报告的格式和揭示要求等。微观会计政策是对同一业务事项给留有选择余地的会计

3、政策。 例如,对于存货,可以根据实际情况选 择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法中的一种方 法确定其实际成本。但是，一经选定某种方法，就也不能随意变更。2.两者的区别（I）制定政策的主体不同。在我国，宏观会计政策的制定主体是国家、微 观会计政策的制定主体是。（2）作用范围不同。宏观会计政策的作用范围包括所有行业和所有经济性 质的,微观会计政策的作用范围仅限于一个或一个集团。(3) 目标的重点不同。宏观会计政策强调提高所有的会计信息质量，强调 不同之间会计信息的可比性；微观会计政策的目标是根据自己的情况、选择恰当 的反映本财务状况和经营成果的原则、程序和方法。(4) 宏观

4、会计政策对同一业务事项提供多种可供选择的会计政策，微观会 计政策在一定时期内对某一业务事项只能选择一种程序和方法。3.两者的(1)终极目标的一致性。即两者的政策目标都是为了提高会计信息质量，提高会计信息的决策有用性；(2)政策所规范的都是有关会计核算和会计报告编制的原则、程序和方法；(3) 宏观会计政策为微观会计政策提供了可供选择的领域和范围，微观会 计政策是宏观会计政策的具体化。二、会计政策的特点(一)会计政策包括不同层次，具有层次性，涉及会计原则和会计处理方 法。具体原则，是指按照会计准则和统一会计制度规定的原则所制定的、 适合于本的会计制度中所采用的会计原则。具体会计处理方法，是指在会计

5、核算 中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本的会计处理方法。(一)会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择。由于经济业务的复杂性和多样化某些经济业务可以有多种会计处理方法 即存在可供选择的会计政策。发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则和会 计处理方法中选择出适合本特点的会计政策。(一)会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法。会计政策中所讲的原则是指特定会计原则，是针对某一类会计业务的特 定原则,而不是笼统地指所有的会计原则。象客观性、及时性、可比性、一贯性 等,就不属于特定会计原则，而是一般会计原则，不属于会计政策。三、会计政策选择的客观影响会计政策选择是影响会计

6、信息的重要因素。不同的会计政策选择造成的影响主要有：(-)会计政策选择会影响社会经济资源的配置和社会财富的分配。例如,存货计价方法可以有不同的选择，如果在物价持续不断上涨的情况 下，用先进先出法将导致销货成本低估，利润虚增，所得税多缴，使公司每股收益 额上升,诱使市场参与者购买该公司的股票；反之，用后进先出法，后果相反。两种方法使市场参与者、国家、公司管理者所得的社会财富份额不同，而且影响市场参与者的资本在不同公司、不同部门之间的分配。（二）会计政策选择不当，容易使会计信息失真，扰乱国民经济秩序。如果编制会计报表所选用的会计政策不当，将使会计信息失真，会计信息 的使用者迷失方向，造成国家和投资

7、者的决策失误。（三）会计政策选择结果会影响与相关各方的利益。具体来说,会计人员在进行会计的确认、计量和记录过程中，由于对同一 项经济业务存在不同的会计政策，最终所披露的会计信息将会因处理方法选择的 不同而存在着差异，从而使得对不同会计方法的选择，直接影响到利益分配和协 调的公平性。为了保证会计人员在履行利益协调行为时的公正和公平，就有必要对会计核算过程中如何选择会计政策作出限定和约束，这种限定和约束，就是会 计政策选择规范的问题。（四）会计政策的披露，提高了报表信息的可比性和可理解性。例如,对发出存货的计价，每一种方法计价的结果对资产负债表、损益表、 现金流量表中诸多数据的影响都是不同的，这就

8、使得财务报表所提供的信息因选 择不同的会计政策而出现差异，从而造成会计信息的不可比，给报表使用者阅读 和分析财务报表带来困难。为使财务报表能够更真实、更科学地反映的财务状况， 经营成果及其财务状况的变动情况，为使报表使用者能够更清楚、更方便地比较 和分析的财务报表，要求在报出财务报表的同时提供为编制报表所遵循的会计政 策是十分必要的。（五）会计政策对特殊行业的影响。有的行业的会计核算和报表编制，使用了特殊的会计原则和程序，特殊会 计原则或程序对该行业来说可能是共同的，但于其他多数行业所正常遵循的会计 原则或程序却有所不同。例如，证券经销商及投资公司通常按市价计量其有价证 券,这是公允的。而大多

9、数行业的是按成本或成本与市价孰低法来列报其有价证 券的。所有这些特殊的会计政策对的财务信息均有不同程度的影响，为使会计信息在全社会范围内具有可比性，应当揭示这些特殊的会计政策。（六）非常或创新会计政策的揭示。有些由于自己非常特殊的经营业务和生产特点，在运用会计政策时，可能 会创造出新的会计方法，如果这些方法有科学而合理的理论依据，有很强的实用 价值,应得到公允和支持。如某制造生产过程十分复杂，该为简化成本核算工作， 财务人员创出一种新的成本计算方法，即瞬间生产过程法。假设生产工序上不存 在在产品问题，存货要么为材料，要么为产成品。这种核算方法，人工及一般加工 费用均由产成品承担。如果采用这种成

10、本计算方法，对完工产品的生产成本，材料存货等会计数据将产生影响。这些特殊的创新政策应在会计报表附注中披露，否则信息使用者将难以理解甚至曲解报表中的有关信息。（七）揭示个别的特殊会计政策。在极少数情况下，可能采用了与会计准则相违背或者虽无违背，但会计准 则中并无规定的会计政策。如果出现这种特殊情况 ，充分揭示这一政策不仅对信 息使用者具有重要意义，而且能够清楚地解释未遵循会计准则的原因及其对财务 数据的影响，避免歪曲形象。四、会计政策选择应遵循的原则一般情况下会计政策选择应遵循以下原则。1. 合法性。会计人员选择的有关会计方法或程序必须是国家有关会计法 规所允许的，即会计政策选择不能违反国家会计

11、法规或其他有关法规。比如加速 折旧法,我国只适用于生产“母机”的机械、 化工、电子、飞机等制造业的设备， 末延伸到所有设备。2. 一致性。会计政策前后期应该一致，不得随意变更。也就是说，会计政 策一经选定，应当在若干会计期间一贯使用，以确保会计信息的可比性，为信息使 用者提供可靠的会计信息。3. 适应性。会计人员所选择的会计政策应该能被信息使用者接受 ，同时要 能与的生产经营环境和有关经济活动相适应，不能脱离实际情况进行会计政策的 选择。比如折旧方法的选择，对技术更新较快的固定资产若采用直线折旧法，就不 能客观地反映该资产的无形损耗内容，因而对这种固定资产采用加速折旧法更适 宜。4. 时效性。

12、会计信息应能对实际的经济业务真实、客观地表达和反映。 会计政策的使用不能有效反映经济活动时，会计人员应立即作出更正。此外,会计 政策的选择要兼顾及时协调与其他各方（如投资者、债权人和社会公众、政府等） 的关系,保证稳定的生产经营环境，从而实现的经济目标。5. 先进性。随着技术进步、生产水平的提高，提高会计信息的方法越来越 多。会计人员选择会计政策时，必须是会计发展过程中最为先进的技术，以最有效 地对会计主体的经济活动进行核算和监督，从而最有效地提供各类信息。6. 成本与效益原则。为了使会计政策的选择结果能满足会计信息使用者 的多方需要，应当注意选择会计政策的潜在效益与成本。效益是指会计政策的选

13、 择结果能给信息使用者带来整体效益，成本是指会计政策选择的代价。尽管某些 会计政策是十分适用的，如果其成本较高，管理上也并不需要十分精确的会计资 料,就只能舍繁就简。会计政策选择的结果所产生的效益，应当超过制定和使用乃 至变更方法的成本。由于会计受环境成本的影响，在选择某种会计政策时很难预 测产生的效益，因此,会计人员在采用一项会计政策之前，必须考虑所选用的会计 政策不能使少数人受益，而其他人承担成本。7谨慎性。每种备选的会计政策都有其合理之处，并有助于会计信息的真 实性。在各种备选方案中，应本着谨慎的原则审慎对待，尽量避免选用高估收益和 资产、低估成本费用和负债的方法，尽可能选用一种不虚增利

14、润和夸大所有者权 益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。8. 中立性。中立性是指在选择会计政策时，不应含有个人偏见，而应以决 策有用性为目的。不能为了想要达到其他目的，故意选用不妥当的会计政策，以歪 曲会计信息。9. 重要性。在会计政策的选择上，对于那些对的经济活动或会计信息的使 用者相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确,并在会计报告中重 点说明；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适 当简化会计核算手续，采用简便的会计方法进行处理，可通过附注方式反映。如存 货成本计价政策的选择，对于容易识别、存货品种不多、单位成本较高的

15、存货采 用个别计价法，而对于数量多、价值较低的存货则可以采用全月一次加权平均法。10. 统一性。会计政策应相互协调一致，构成统一有序的会计整体。有些 经济事项之间存在着内在的关联性，如产权投资会计政策就必须与合并政策相一 致；有些会计政策在集团中应协商解决，保持内在的统一性。五、选择会计政策应考虑的因素选择或变更会计政策通常从以下几个方面考虑：（一）管理当局的经营策略和目标因素。的经营策略和目标经常体现在会计政策的选择或变更。 例如,为扩大经营 规模，吸引投资人追加投资，招揽债权人的信贷，管理当局往往会通过选择或变更 会计政策，列报的收益信息、盈利和偿债能力。因此，就要求管理当局明确其所处 的

16、环境发展阶段，本的发展前景和在同业竞争中的地位，以及本的优势和问题等 等,从而恰当选择会计政策，公允揭示财务信息。（二）资本结构比例因素。资本结构比例也影响着选择或变更会计政策。 例如,资产负债比率较高的 很有可能受到债务合同的约束。债权人为保障自己的利益 ，可能会要求在留存收 益低于某一水平时，不得向股东支付股利。于是就有可能选择或变更能增加净收 益的会计政策。如资产负债率很高的倾向于选用完全成本法计算产品的成本和自 制设备的成本；对于需要递延或摊销的成本、费用，一般采用较长的摊销期限，对 于发出存货的计价多采用先进先出法处理。（三）均衡各期收益因素。各期收益的稳步增长不仅是、投资者、信贷人

17、、政府机构、员工等所希 望的,更是管理当局所渴望的。管理当局的最佳选择通常就是通过会计政策的选 择来左右会计信息的生成，以维持稳中有升的财务形象。当业绩很好时，可能多提 准备;当业绩不好时，则利用这些准备来平衡收益。（四）管理当局的自身利益因素。管理当局为了平衡各方利益，并从中获取自己的收益，就有进行会计政策 选择的动机。会计政策的选择和变更实际上是一个博弈的过程 ，信息提供者和使 用者都应当积极参与，以便形成一个良好的制约机制，使选定的会计政策最优化。（五）市场经济发展的动态性因素。任何一个会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，只是对会计工作提出 了基本规范。市场经济是动态的，发展的,新的经济现象不断出现。经济交易或事 项的多样性或不确定性，客观上要求以发展的、动态的观点选择有利于自身利益 的会计政策，灵活地进行会计处理。从效率角度出发，可供选择的会计政策影响的