(完整word版)2019初级实务知识点自制

1、会计概述会计要素的计量属性：1、历史成本（实际成本）：一般采用此方法，用当时购买的价格计量。2、重置成本（现在的流岀）：当时没记账，没历史成本，就按此做，常用于盘盈固定资产。3、可变现净值（现在的流入）：预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费。4、 现值（将来的流入）：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值。是考虑货币时 间价值的一种计量属性。5、 公允价值（现在的流入）：岀售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。常用 于交易性金融资产等。会计等式：资产=负债+所有者权益：静态等式、财务状况等式、基本会计等式，复式记账法的理论基础， 也是编制资产负债表的依据。收入-

2、费用=利润：动态等式、经营成果等式、编制利润表的依据。资产=负债+所有者权益+ （收入-费用）：动静结合等式。收入-费用就是利润，利润最终会转 化为所有者权益。会计要素对应会计科目资产=资产类科目（流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据及应收账款、 预付账款、其他应收款、原材料、库存商品等。非流动资产：长期股权投资、长期应收款、固 定资产、在建工程、无形资产、开发支出等）负债=负债类科目（流动负债：短期借款、应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、其他应付款等。非流动负责：长期借款、应付债券、长期应付款等）所有者权益、利润=所有者权益类科目（实收资本（或股本）、

3、资本公积、其他综合收益、盈 余公积、本年利润、利润分配、库存股等）成本类是从资产中分离岀来的，费用里的生产费用（生产成本）=成本类科目（主要是4个科 目:生产成本、制造费用、劳务成本、研发支岀）收入和费用（期间费用）的合并=损益类科目（主营/其他业务收入，主营/其他业务成本、销管财）注意：制造费用，虽叫费用，但属成本。主营业务成本、其他业务成本，虽叫成本，但属费用。账户具体结构：费用+资产=负债+所有者权益+收入（等式左边是借增贷减、右边是借减贷增）。 错账更正：划线更正：记账凭证没错，登记时出错。 红字更正：科目借贷方向相反或科目张冠李戴，或所记金额大于应记金额。补充登记：所记金额小于应记金

4、额。资产交易性金融资产：取得：借：交易性金融资产成本（购买价格，公允价值）应收股利/应收利息（已宣告但未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（相关交易费用）应交税费一应交增值税贷：其他货币资金（实际支付的总价）持有：宣告分配现金股利或利息时：借：应收股禾利应收利息，贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等，贷：应收股利/应收利息资产负债表日，公允价值账面价值：借:交易性金融资产公允价值变动，贷：公允价值变动损益。资产负债表日，公允价值 账面价值：借:公允价值变动损益，贷：交易性金融资产公允价值变动。出售：借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）:2000万贷：交

5、易性金融资产成本: 1000万交易性金融资产公允价值变动（或借方）:200万投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）：800万存货计价方法：1、先进先出法：先买的就按当时成本先发，不用算。2、个别计价法：有一说一，有多少成本就多少成本，不用算。珠宝、名画等。3、移动加权平均法：单位成本=原有成本+本次进货成本/原有数量+本次进货数 量。每次进货都要计算一次平均单位成本。4、月末一次加权平均法：单位成本=月初成本+ （本月进货实际单位成本*本月进 货数量）/月初数量+本月进货数量。只在月末算一次。3和4其实就是成本/数量，只不过移动加权是每次的，月末加权是每月的。 原材料计划成本法：材料成本

6、差异科目（比作仓库）顺口溜：借入超支转节约，贷入节约转超支。（入库时，计划成本实际成本，为节约差，在后面发出材料时就是由使用部门承担超 支差，都是记材料成本差异科目的借方。反之都是记贷方）。（入库时的超支差和发出时的节约差记入借方，入库时的节约差和发出时的超支差记入贷方） 发出材料一律采用计划成本，期末计算本期成本差异率，结转发出材料应负担的差异 额（调整为实际成本）。本期成本差异率=期初差异+本期差异/期初计划成本+本期计划成本发出材料应负担差异=计划成本*本期成本差异率=实际成本-计划成本或：实际成本=计划成本+ （计划成本*本期成本差异率）库存商品成本核算：通用：期初成本=期初库存成本+

7、本期购货成本-本期销售成本 毛利率法：毛利率=销售毛利/销售额，本期销售毛利=本期销售额*上期实际（或本期 计划）毛利率，销售成本=销售额-销售毛利=销售额*（ 1-毛利率）售价金额核算法：商品进销差价率=期初库存差价+本期购进差价溯初库存售价+本 期购进售价，本期销售差价（利润）=本期销售收入*差价率。本期销售成本=本期销售收入-本期销售差价=本期销售收入*（1-差价率）周转材料一包装物核算：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（泡面，生产成本或制造费用）。2、随同商品出售而不单独计价的包装物（相当于打广告，销售费用）3、随同商品出售单独计价的包装物（相当于单卖，其他业务收入）

8、4、出租给购买单位使用的包装物（租金收入，其他应收款或其他业务收入）5、出借给购买单位使用的包装物（酒瓶，销售费用）固定资产折旧：原值（原价）=初始入账成本。净值=原值-累计折旧。价值=净值减值准备。按月进行折旧，都是次月开始或停止。1、年限平均法（直线法）:年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限=原价*（1-预计净残值/原价）/预计使用年限=原价-（原价*预计经残值率）/预计使用年限=原价*年折旧率预计经残值率=预计净残值/原价。年折旧率=（1-预计净残值/原价）/预计使用年限2、工作量法：单位工作量折旧额=原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量=原价-（原价*预计净残值率）/预计总

9、工作量月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额。3、双倍余额递减法（加速折旧法）:年折旧率=2/预计使用年限。（年限5年就是2/5=40%，年限10年就是2/10=20%）年折旧额=账面净值（每年都要把之前的折旧额减掉）*年折旧率。（每年的净值不同，但折旧率相同）到最后两年，转为直线法，就是将账面净值-预计净残值后的余额平均摊销（除以2）最后两年之前的折旧不考虑净残值。4、年数总和法（加速折旧法）:年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限之和（年限5年就是5/1+2+3+4+5，下年就是 4/1+2+3+4+5，以此类推）年折旧额=（原值-预计净残值）*年折旧率（每年的原值-预计净残值相同，但折旧率

10、不同，涉及到减值的话，需重新计算折旧率）应收账款、存货、固定资产、无形资产减值准备：1、应收账款减值（坏账准备）难点计算： 期末余额=1、减值测试：应收账款-预计未来现金流量现值2、余额比例：应收账款期末余额*计提比例公式：差额（要补提或冲减的数，多退少补）=期末余额-（期初余额+本期账载） 应收账款账面价值=应收账款期末余额-坏账准备。计提、冲减、发生、收回坏账，只有发生坏账不会影响应收账款账面价值。1、补提或初次计提时：借：信用减值损失一计提的坏账准备800，贷：坏账准备8002、冲减对方还的300 :借：坏账准备300，贷信用减值损失一计提的坏账准备3003、发生坏账，对方500真的不还

11、了：借：坏账准备500，贷：应收账款等5004、转回，对方又把500还上了：借：银行存款500，贷：坏账准备500個为收回的是坏账，所以坏账增加，减少应收账款账面价值）2、存货减值（存货跌价准备的核算）:存货应当按照成本与可变现净值孰低计量减值。应计提的存活跌价准备=（存货成本-可变现净值）-跌价准备已有贷方余额。 结果0为当期补提，0则在已计提范围内转回，最多转回到结果为0. 如存货成本100，可变现净值80 :借:资产减值损失一计提存货跌价准备20，贷：存货跌价准备20 后来可变现净值变为90，转回分录：借：存货跌价准备10，贷：资产减值损失一计提存货跌价准备10后来可变现净值变为120，

12、转回分录至与成本100相同即可，转回10而不是30 : 借：存货跌价准备10，贷：资产减值损失一计提存货跌价准备103、固定资产减值（不得转回）可收回金额低于账面价值的，将固定资产账面价值减记至可收回金额。可收回金额根据公允价值-处置费用和预计未来现金流量现值孰高原则来确定。 借:资产减值损失一一计提的固定资产减值准备，贷：固定资产减值准备。4、无形资产减值（不得转回）可收回金额低于账面价值的，将固定资产账面价值减记至可收回金额。 借:资产减（直损失一一计提的无形资产减值准备，贷：无形资产减值准备。库存现金、存货、固定资产清查的账务处理总结：（盯着多或少的科目看即可，多则 借记，少则贷记，待处

13、理财产损溢放在另一方即可）项目盘盈盘亏库存现金审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给 有关人员或单位的部分）营业外收入（无法查明 原因的咅盼）审批前：借：待处理财产损溢贷:库存现金审批后：借:其他应收款（责任人或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因，单位承担） 贷：待处理财产损溢存珥Bl坏!JH准备（铐叵D诂：第产派f赳规矢2 境：作值趺价港苗If! z存续跌fQ准岳 第：离严减T自扌岗失133逢 蜩产 汪形 初产理期仁用扌电表一伯：伍用枫值揭儘：坏贸崔涓聒f由用;威佰扌員失切收回金師可收回話珮q昔：盜严;咸值扌员宜撇：円定资产;威佢淮話彳

14、莒：第产减怛掾矢無：无吊轴产减忙:甘答存货审批前：借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（收发计量错 误，属于管理问题）审批前：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品等应交税费-应交增值税（进项税额转出， 自然灾害等原因不用转出进项） 审批后：借:原材料（收回残料）其他应收款（过失人或保险公司赔偿） 管理费用（非正常损耗或管理不善） 营业外支出（自然灾害、台风等） 贷：待处理财产损溢固定资产固定资产不会凭空多出，肯 定是以前出错了，按前期差 错处理审批前：借：固定资产（重置成本）审批前：借：待处理财产损溢（账面价值，如70） 累计折旧（如10）固定资产

15、减值准备（如 20）贷：固定资产（如 100）贷：以前年度损益调整 审批后：借:以前年度损益调整贷：盈余公积(10%)禾利润分配未分配利润(90%)应交税费-应交增值税(按账面价值*税 率转出进项税额) 审批后：借:其他应收款(保险公司或责任人赔偿) 营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢负责短期借款利息只要不是按月支付都需计提：借：财务费用，贷：应付利息。按月支付可以不用计提，而在实际支付时直接入损益：借：财务费用，贷：银行存款商业承兑汇票无力偿还时：借：应付票据，贷：应付账款。银行承兑汇票无力偿还时：借：应付票据，贷：短期借款。应付账款附有现金折扣的，按发票上金额总值确定，就是按扣除折扣前

16、的总额入账，现金折扣冲减财务费用。无力偿还时：借：应付账款，贷：营业外收入。其他应付款包括应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金（收到的 押金）等。不通过应交税费科目核算的税种:1、印花税：借：税金及附加，贷：银行存款2、耕地占用税（成本税）：借：无形资产、开发支出等，贷：银行存款3、契税（成本税）：借：无形资产、固定资产等，贷：银行存款4、车辆购置税（成本税）：借：固定资产，贷：银行存款5、进口关税（成本税）：借：材料采购、固定资产等，贷：银行存款一般纳税人适用增值税购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。小规模纳税人采用简易计税方法：应纳税额=不含税销售额*征收率。

17、城市维护建设税和教育费附力n公式：应纳税额=（应交增值税+应交消费税）*适用税率/征收率做计算或资产负债表时注意：收对收，付对付，资产找借，负债找贷应付票据及应付账款=应付贷方+预付贷方+应付票据贷方。应收票据及应收账款=应收借方+预收借方+“应付票据借方-坏账准备贷方预收款项=预收贷方+应收贷方预付款项=预付借方+应付借方（如有计提的坏账准备要减去）所有者权益实收资本：注册资本之内的。资本公积资本溢价：超过注册资本的，超额缴入资本。例：吴聘出房屋1000万，周莹出技术2000万，沈星移投钱1500万，赵白石出设备500万：借：银行存款1500万，无形资产2000万，固定资产一房屋1000万，

18、固定资产一设备500万贷：实收资本一吴聘1000万，一周莹2000万，一沈星移1500万，一赵白石500万,发展效益很好后，杜明礼提出注资5000万，占实收资本500万。借：银行存款5000万，贷：实收资本一杜明礼500万，资本公积一资本溢价4500万 例：溢价发行股票1股，面值1元，按20 一股卖掉：借：银行存款：20,贷：股本1元，资本公积一股本溢价19证券公司收了 2%手续费：借：资本公积一股本溢价0.4,贷：银行存款0.4 溢价金额不足抵扣的，再冲盈余公积，还不够的话，再冲利润分配一未分配利润 实收资本减少的会计处理（一般是公司效益好，想私有化的情况）：回购股票 时：借：库存股（每股回

19、购价*回购股数），贷：银行存款注销库存股时：回购价 回购股份对应的股本时：借:股本，1、资本公积一股本溢价，2、盈余公积，3、禾U润分配一未分配利润（按差额从 此3项顺序冲减）贷：库存股回购价回购股份对应的股本时：借：股本，贷：库存股，资本公积一股本溢价留存收益：盈余公积一法定盈余公积10%，任意盈余公积：按股东会决议提取的盈余公积。 用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。未分配利润：经过利润分配后留存在企业的、历年结存的利润。可供分配的禾懈=年初未分配利润（或未弥补亏损）+当年实现的净利润（或净亏损）+其他转入（即盈余公积补亏转入）提取盈余公积：借：利润分配一法定、任意盈余公积，贷：

20、盈余公积一法定、任意 宣告发放现金股利或利润：借：禾U润分配一应付现金股利或利润，贷：应付股利 实际发放股票股利（宣告发放时不做处理），应在办理增资手续后： 借:禾U润分配一转作股本的股利，贷：股本。收入如果企业判断销售商品满足确认条件而予以确认，同事确认了一笔应收负债（没收到钱），以后由 于购货方资金周转困难，无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而 应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理：1、现金折扣：先销售，后打折，收付款时产生（尽快回笼资金）应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品收入金额和销项税额，现金折扣在实际发 生时计入财务费用。2、商业

21、折扣：先打折，后销售，销售时产生（促销，尽快卖出）关于折扣过程不单独进行会计处理。应当按照商业折扣后的金额确定商品收入金额 和销项税额。3、销售折让：是指质量不合格而在售价上给予的减让，影响收入金额，不影响成本。确认收入之前：和商业折扣一样处理，借：银行存款，贷：主营业务收入（扣除折让 后的净额），同时结转成本：借：主营业务成本，贷：发出商品。确认收入之后：冲减收入和销项税额，借:主营业务收入，销项税。贷：银行存款。费用其他业务收入：包括销售材料、随同商品出售单独计价的包装物、出租固定资产、出租、转让无形 资产使用权、受托方取得的代销手续费、投资性房地产的租金和出售。其他业务成本：包括销售材

22、料的成本、随同商品出售单独计价的包装物成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销 额、出租包装物的成本或摊销额、以成本模式 计量的投资性房地产计提的折旧额与摊销额等。税金及附加：（不含增值税）:消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印 花税等相关税费。注意：房地产企业销售商品缴纳的土地增值税记入税金及附力中，其他企业销售作为固定资产核 算的不动产缴纳的土地增值税计入固定资产清理科目中，最终影卩损益。期间费用:不能直接归于某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、 销售费用和财务费用（销管财）:管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费

23、用。包括：筹建期内发生的开办费、董 事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部 门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询 费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费，研究费用、排污费。企业生产车间（部门） 和行政管理部门等发生的固定资产修理费。注意：生产车间设备修理费不属于制造费用，而属管理费用。销售费用：企业销售商品和材料（销售过程）、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：保险 费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销 售本企业商品而专设的销售机构（含销

24、售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、 固定资产修理费用等。随同商品出售而不单独计价的包装物成本，应在发生时计入销售费用；委托 代销商品所支付的手续费计入销售费用；商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入销售费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减 利息支出）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。注意：长期借款利息符合资本化的，计入相关资产成本，不符合资本化条件的，计入 管理费用。利润三部曲：1、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值 损失-资产减值损失+公允价值变动收

25、益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） +资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用营业外攵支：企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。包括：1、非流动资产损毁报废收益（损失）2、非货币性交换利得（损失）3、债务重组利得（损失）4、盘盈利得，指现金等资产盘盈且无法查明原因的部分（盘亏损失）5、罚没利得（罚款支出）6、捐赠利得（公益性捐赠支出）所得税税率25%，瓜分四分之一，含当期所得税和递延所得税。公式:应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额绷税调整减少额应交所得税=应纳税所得额*所得税税率（25%）所

26、得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末-期初）-（递延所得税资产期末期初）纳税调整增加额：超过税法规定标准的职工福利费（工资*14%）、工会经费（工资*2% ）、 职工教育经费（工资*8%）、业务招待费（发生额的60%或千万之五选其小扣除）、公益性捐赠支出（利润*12%）、广告费或业务宣传费等（销售或营业收入*15%） （工资薪金全额扣除），税法规定不允许扣除的项目（如税收滞纳金、罚金、罚款）纳税调整减少额：1、前五年内未弥补亏损。2、国债利息收入。成本会计货币时间价值：I为利息；F为终值；P为现值；A为年金值；i为利率（折现率）；n为计算利息的期数1、复利的终值和现

27、值（一次屮生款项终值与现值的计算）:复利终值：F=P （1+i） ?式中，（1+i） ?为复利终值系数，记作（F/P, i, n）； 复利现值：P=F/ （1+i） ?式中，1/ （1+i） ?为复利现值系数，记作（P/F , i, n）；2、年金的终值和现值（一系列款项终值与现值的计算，含普通、预付、递延、永续）: 普通年金终值：最基本形式，是指从第一期起，在一定时期内每期期末等额收付的系列款项. 也叫后付年金(每次收付款项的复利终值之和)其他年金都要先换算成普通年金再计算。(1 +)? 1FA=A+A(1+i)+A(1+i)2 +A(1+i)3+ + A(1+i) ?i =A*,(i +

28、) ? i式中，A*称为年金终值系数，记作(F/A,i,n )预付年金终值：是指一定时期内每期期初等额收付的系列款项的终值。也叫先付年金或即 付年金。与普通年金的区别仅在于收付款时间的不同，普通在期末，预付在期初。(期数+1，系数-1)(1 + ) ? 1FA=A*(1+i)(往后延伸一期)=A ( F/A,i,n )( 1+i)=A (F/A,i,n+1 ) -A =A【(F/A,i,n+1 ) -1 】(把加上的 1 期再减掉)式中，第一种终值系数为A ( F/A,i,n )( 1+i),第二种为A【(F/A,i,n+1 ) -1】普通年金现值:是指将一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付

29、的相等金额折算到第一 期期初的现值之和。1 ? (1 + ) -?PA= A(1+i) -1+ A(1+i) -2+ A(1+i) -3+ + A(1+i) -n = A*,1 ? (1 + )式中，A*称为年终现值系数”，记作(P/A,i,n )。预付年金现值:是指将一定时期内按相同时间间隔在每期期初收付相等金额折算到第一期期初的现值之和。(和预付终值相反，现值是期数-1,系数+1)PA= A+A(1+i) -1 + A(1+i) -2+ A(1+i) -3+ + A(1+i) - (n-1) =A ( P/A,i,n )( 1+i)=A (P/A,i,n-1 ) +A =A 【(P/A,i

30、,n-1 ) +1 】式中，第一种现值系数为A ( P/A,i,n )( 1+i),第二种为A【(P/A,i,n-1 ) +1】永续年金现值：是指无限期的每期期末等额收付系列款项的复利现值之和(可看成是一个 n无穷大时普通年金的现值)。1 ? (1 + ) 7PA (n 无穷大)=A*=A/i如：每年都要产生一个年金为 2万，利率2% : 100*2%=2 , P*i=A , P= A/i。本金只有达 到100万，靠2%的利率就可以永远每年收2万年金。产品成本核算(料、工、费的归集与分配):产品成本的核算项目：以制造企业为例：1、直接材料：是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和

31、辅助材料， 包括：原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。2、燃料及动力：是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3、直接人工：是指从事产品生产的公认的职工薪酬。4、制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。5、其他费用：由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同， 各企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目，废品损失等。产品成本的归集与分配：基本原则：受益性、及时性、成本效益性、基础性、管理性。原材料被生产领用、应付职工薪酬的生产工人工资、制造费用分配结转，都进入生产成本，生产成本完工入库后，进入库存商品。成本核算的科目设置

32、（要素与费用的归集与分配）:生产成本：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成 品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转出 的产品成本，期末借方反映尚未加工完成的各项在产品的成本。应按产品品种等核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。制造费用：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用（应计入产品成本但没有专设 成本项目的各项间接生产费用）。包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、办公费、有机 物料消耗、固定资产折旧、无

33、形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环 保费用、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费等不能根据原始凭证或原始凭证汇总表直 接计入成本的费用。这些费用需要按一定标准分配计入成本核算对象。注意：生产车间设备修理费不属于制造费用，而属管理费用。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。期末，将共同负担的制造费 用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。材料、燃料、动力的归集和分配：费用的归集：1、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料的，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的直接材料项目。2、对于不能分产品领用的材料

34、，需要采用适当的分配方法，分配计入产品成本的直接材料成本项目。按照实际分配率分配：待分配金额分配率=分配标准之和。某产品应分配的费用金额=该产品的分配标准*分配率。分配标准：产品重量、消耗定额、生产工时、产品质量、产值比例、用电用水数等。按照定额比例分配：材料实际总消耗金额定额消耗量=产量（数量）*单位分配标准。分配率=各种产品材料定额消耗量之禾。产品应分配的费用=该产品定额消耗量*分配率职工薪酬的归集与分配：1、直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的直接人工2、不能直接计入的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配：各种产品生产工资总额某道工序完工程度=产品工0定额生

35、产工资费用分配率=各种产品生产工时之和。某产品应分配的生产工资=该产品生产工时*生产工资费用分配率。3、如果取得生产工时数据比较困难，而各种产品单件工时定额比较准确，也可按照产品定 额工时比例分配职工薪酬。某种产品耗用的定额工时=该产品投产量*单位产品定额工时。各种产品生产工资总额生产工资费用分配率=各种某产品应分配的生产工资=该产品定额工时*生产工资费用分配率。制制造费用的归集和分配：制造费用总额（待分配金额）制造费用分配率= 各产品分配标准之和。某种产品应分配的制造费用=该产品分配标准*制造费用分配率。辅助生产费用的归集和分配：1、直接分配法（亲兄弟，不算账）：不考虑各辅助生产车间相互提供

36、劳务或产品的情况， 把总辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。2、交互分配法（亲兄弟，明算账）：a先对内分配，计算第一次单位成本，b辅助车间总 成本=原成本+转入成本-转出成本。c再对外分配，计算第二次单位成本。3、计划成本分配法：计划总成本=计划单位唠务量。按计划单位成本分配，实际发生的 费用与按计划单位成本转出的费用之间的差额，计入管理费用。4、顺序分配法（梯形分配法）：a第一次分配（受益少的部门），b第二次分配（受益多的部门）要 承担第一分配车间对自己的影响，对其消耗的量和受益的钱，重新计算分配。5、代数分配法：解立方程，适用已经实现电算化的企业，分配结果最正确。生产费用在完工

37、产品和在产品之间的归集和分配：月初在产品成本+本月增加成本=月末在产品成本+本月完工产品成本。待分配费用（月初在产品成本+本月新增成本） _统一公式：分配率=分配标准之和（完工产品分配标准+月末在产品分配标准） 本月完工产品成本=分配率*完工产品分配标准。月末在产品成本=分配率*在产品分配标准。1、约当产量比例法：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然 后将产品负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月末在产品成本。在产品约当产量=在产品数量*完工程度。单位成本=月初在产品成本+本月发生生产成本/完工产品产量+在产品约当产量完工

38、产品成本=完工产品产量*单位成本。在产品成本=在产品约当产量*单位成本。若材料在 生产开始时一次性投入，在产品和完工产品负担同样的材料成本，即100%如果特指了在产品所处工序的完工程度时（50%）:前面各道工序定额之和+本道工序定额*本道工序完工程度（50%）2、不计算在产品成本法：在产品为0 ,每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。本月完工产品成本与本月发生的生产费用相等。3、在产品按固定成本计算法：在产品成本=年初固定数。本月完工产品成本与本月发生的生产费用相 等。在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。4、在产品按所耗直接材料成本计价法：在产

39、品成本=所耗直接材料成本。不算直接人工等加工费用，这些费用全部由完工成本承担。倒挤出完工产品成本。5、在产品按定额成本计价法：在产品成本定额。月末在产品成本=月末在产品数量*在产品单位定额 成本，完工产品成本=全部成本-月末在产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入完工产品成本。6、定额比例法：与统一公式类似。7、在产品按完工产品计价法：将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。适用范围：月末在产品已接近完工，或产品加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。联产品和副产品的成本分配：联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品（如vivo手机，生产

40、流程一样，但产出的手机型号不同）。1、相对销售价格分配法：此方法下，联合成本按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配，并要求 每种产品在分离点时的销售价格有可靠的剂量。如果联产品在分离点上即可供销售，可采用此法。但如 需进一步进一步力口工才可销售，需对分离点上的销售价格进行估计，并可采用可变现净值进行分配。2、实物量分配法：此方法下，联合成本以产品的实物数量（或重量）为基础分配，适用于所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定：单位数量（或重量）成本=联合成本/各联产品的总数量（或总重量）副产品的分配：畐U产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品（如开采

41、煤，主要是煤炭，次要是煤气等）。1、不计算副产品扣除成本法2、副产品成本按固定价格或计划价格计算法3、畐U产品之负担继续加工成本法4、联合成本在主副产品之间分配法5、畐U产品作价扣除法：需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润，即副产品应负担的单位联合成本（单价扣除）=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费 用+单位销售税金+合理的单位利润）。意思就是按公式摘清自己后续发生的 费用，算出自己所占的 联合成本，再除总联合成本，得出自己的分配率。再以细化的所占分配标准（材料、人工等）乘分配率，得出自己所占的细化各成本。主产品成本=总成本-副产品成本。产品成本计算方法：1、

42、 品种法：以产品品种作为成本核算对象。与财务报告期一致，与产品生产周期不一致。适合大量大批 生产、单步骤生产。不要求分步计算成本的也可适用多步骤。如发电、供水、米掘等。2、 分批法：以产品的批别作为成本核算对象。与财务报告期不一致。与财务报告期一致。由于产品批别大多是根据销货订单确定的，因此，又称为订单法。适合单件小批生产、单步骤生产。不 要求分步计算成本的也可适用多步骤。如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。3、 分步法：按照生产过程中各个加工步骤为成本核算对象。适合大量大批生产，多步骤生产。如冶金、纺织、机械制造等。a逐步结转分步法：也称半成品成本分步法，它是按照加工的顺序，逐步计算并结转

43、半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算出产成品成本的一种方法。包括综合结转法：需要成本还原，拆分出每项（料工费）成本。和分项结转法：直接以每项（料工费）成本投入下一步骤，不用成本还原。b平行结转分步法：也称不计算半成品成本分步法，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步 骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额。政府会计基础预算会计总流程图：顶算收入支卅期（月）未財谀按就納桂一 一_缪,L讯顶第收入 Kill期 UJ) 4-3吐 yj*J ML F/ 1年木VLin通过预算收入*预驛支出与预通过资产、负债、净资产.收算结余三个要素，对政

44、府会计 主体预算执行过程中发生的全入和费用五个要素、对政府会计主体发主的各项经济业务或部预算收入和全部预銓支出进 行会计核算，主要反映和监督 预算收支执行情况者事项进行会计核算，主要反 映和监督政府会计主体财务状 况、运行情况和现金流量等实行收付实现制,规定的，从其规定实行权责发生制编制决总报告编制财隽报告政府决笄报告的编制4要以收政府财务报告的编制主要以权付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准贡发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准各级政府财政部门、各部门.备单位各级政府财政部门、各部门、各单位一级政府年度義算收支执行情况的结果一级政府整休财务状况、运行情况和财政中长期可持续性喙预

45、算会计杉算生成的数据为准以财务会计核算生成的数据为准汇总合并本级人民代表大会常夯委员会审查和批准本级人民代表大会常务委员会备案基本准侧确立了双功能”双基础E双报告的政府会计核算体系。1if政府综合财务报告收忖实现制账务处理：1、 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预 算会计处理；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。2、 对于单位委托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务 会计处理，不需要进行预算会计处理（过路财神，像应缴财政款）资产类财政应返还额度科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度， 包括可以使用的以前年度财政直

46、接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度: 财政直接支付：不通过经办单位，直接打款给对方单位L财政官接支忖方式1 发生时：收到-st 査櫻支忖入1講知书年醛 2数与雪年财政僧：障存也品、固定资产、应 忖唱工薪五k业务活动贵用J|单位管理!*用藹| 58:财政收人丿*R：制政应遽还购匚财政贷；财政捷款收入Q段谆会计:行欢支出，割国峥js：财入:唤4财嗣返还贷：财蔵拨救溪算收入次IS：痔存物品.业劳活动般用、单越憶理霽用弄 久血：彳亍政支出事业支出 “ 描：财政应返还撅虞-財 忘：窮金结17-财哦应返还麵 政序燈妄忖6 ?财政授权支付:通过零余额账户用款额度授权经办单位支付。资产类固定资产

47、核算单位固定资产的原值，及单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1 年）的大批同类物资，女口：图书、档案、家具、用具、装具及动植物。净资产类无偿调拨净资产核算单位调入或调出非现金资产所弓起的净资产变动金额。（三）无偿调拨戲资产1事顼财隽金计1修畀驭灯无常瓷产、无昭0产蓉借：薛存物品、圈足资无膽资产.保障性住厨 等（确定的庇本）货：零余额Hf戶用犠行存載專OBJR于 调入方的相关无绘调復淨资产（S）ffi：其他支出贷：资金结存卷WS5* 計计无佞调出无形责产Iff：无假财资产（赶额）固定赛产刚计折1日.无形苦产理计傩销.公共 基础设挺票计折旧销）、保障性住房紫计折旧 贷：疼存栩品*固

48、定资产.无形资产、保障性住 詹等按照调出帝产的乐面余额） 僭：资产处再费用（归属于调出方前相关费用）贷；零余颔账户用款飆度.班行存啟黑借；貝他支a;贷：资金结存等净资产类累计盈余：核算单位理念实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无 偿调入调出资产产生的净资产变动额。JK生末（四）累计盈余财秀会计借：无偿调拨净瓷产贷：累计盈余或作相反分灵借：以前年度盈余调整贷：累计盈余或作相反分录财政拨款收入.事业收入、上级财政事业籐尊收入、用却会计科目唱金收人、其世收入壽怕：尺存窃品，加篇淸动费用等怡：行政支出事业支出等福标散、瓮輛頁卷 盍忖Bt揺标敗a爭余*厳 户用改稱止下达-）收入和预劉收入事业收入

49、:核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括财政拨款收入。借：本年盈余分配收入类账务处理:贷：累计盈余或作相反分虽侑：财致戸口还盹零 t 咳脊權支付M:财政拨救收入僭：窃全怙存 射政应适迹枫瘪 试：财丹後晶;懼耳临入财政拨款收入：核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。非同级财政拨款收入：核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。卄肋收人、附属单口上片收入、上址补助帧薛收入、鬧尿单位上攒垮倉收入、柑I丈財锻活轧讷 从预戶收入*经管诫甥收入，估夯预投资收总、拼10收入 利患收入、算收入、il级財政攪次宀就收入、伯：财政应迦电鼬靈财 殴授权