利息收入的税务处理

1、利息收入的税务处理（2012-12-04 09:03:58）转载 标签： 分类：财会与税务转载原文地址：利息收入的税务处理 作者：注册税务师齐洪涛作者：小陈税务时间：2012-12-042012-12-04企业所得税处理一、利息收入包括哪些内容正常理解的借款性质的利息收入 （金融保险企业是通过“主 营业务收入”科目进行核算的，其他业务收入或者冲减财务费用）正常理解银行存款的利息收入（其他业务收入或者冲减财务 费用）不构成权益性投资的资金，特别是关联企业-证券利息官方说法：企业所得税法上所称的利息收入，是指企业将资金提 供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得 的收入，包括存

2、款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。二、 “不符合规定的利息收入”的处理“不符合规定的利息收入”需要确定收入，一句话总结一下“不符合规定的利息收入”：就是利息支出方能否得到抵扣，比 如超过资本弱化比例，或者超过同期银行存款利率水平税务不做亏本生意，也就是收入要缴税，但是不让抵扣。文件依据：根据财税20082008121121号文件第四条的规定，企业自 关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得 税三、会计处理金融保险企业是通过“主营业务收入”科目进行核算的；对于一般的工商企业而言，专门性的对外借款是通过“其他业务 收入”科目核算的，银行存款等利息收入则直接冲减“财务费用

3、”科 目。四、特殊规定关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（20102010年第2323 号）规定，一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下 同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结 算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现； 属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或 者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 9090天仍未收 回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计

4、入当期应纳税所得额计算纳税。特殊利息收入营业税规定综述：自有资金，有偿拆借，征营业税，按“金融保险业”税目自有资金，无偿拆借，不征营业税，统借统还，赚钱（就是高于银行利率），全额征营业税，按“金融保险业”税目统借统还，不赚钱（就是等于银行利率），不征营业税，具体解读如下：（1 1）自有资金，拆借给关联企业是否缴纳营业税分析如果资金来源是自有资金，拆借给关联企业的，区分无偿占用和 有偿占用两种情况来征税。有偿占用资金的情况下，根据国家税务总局关于印发营业税问 题解答（之一）的通知（国税函发19951995156156号）规定，不论金 融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为， 均应

5、 视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。在无偿占用资金的情况下，根据营业税暂行条例第一条规定， 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、 转让无形资产或者销 售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营 业税。营业税暂行条例实施细则第三条规定，暂行条例第一条所 称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提 供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的 行为（以下称应税行为）。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者 其他经济利益。按照上述税法规定分析，非有偿行为不属于应税行为， 除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。虽然税

6、收征收管理法规定要合理调整，不过只是一般规定， 营业税法才是特殊规定，按照特殊法优于一般法的行政法执法原 则，对无偿占用资金行为调整核定额从而征收营业税的，在税收政策上是缺乏依据的。（2 2）企业集团内部统借统还业务，分情况对应缴纳或者不缴纳 营业税根据财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收 营业税问题的通知（财税200020007 7号）规定，对企业主管部门或 企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后， 将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位）， 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融 机构的利息不征收营业税。同时规定，

7、统借方将资金分拨给下属单位， 不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息 全额征收营业税。另外，根据国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 （国税发200220021313号）规定，企业集团或集团内的核心企业（以 下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务， 从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税。财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代 缴营业税。实务答疑（1 1）企业未能按合同约定的时间取得境外利息收入，是否需要 确认收入？答：根据国家税务总局关于发

8、布企业境外所得税收抵免操作 指南的公告（国家税务总局公告 20102010年第1 1号）第三条第一项 中规定，企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等 收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。（2 2）企业所得税是按收入总额核定缴纳的纳税人，取得的利息 收入是否并入收入总额？答：根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入；第二十 六条第一款第（一）项规定，国债利息收入为免税收入。因此，若取 得的利息收入不是国债利息收入，则需要并入收入总额计算缴纳企业 所得税。（

9、3 3）筹建期间取得利息收入计算缴纳企业所得税吗？答：根据企业所得税法、企业所得税法实施条例规定， 企业所得税纳税人的收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、 转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、 特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入等，并明确指出了利息 收入要依法缴纳企业所得税。所以，企业无论是在筹建期间，还是在 生产经营期间，取得的收入均要依法申报缴纳企业所得税。（4 4）财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？答：中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条规定“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对 纳入预算管理的事业单位

10、、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务 院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”税法只是明确了 财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当 并入收入总额征收企业所得税。但根据财政部国家税务总局关于非 营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税 20091222009122号）的 规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 为免税收入。（5 5）母子公司之间发生的利息收入涉及哪些税？答：利息收入涉及营业税费及企业所得税，依据如下：国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发19951561995156号）规定：十、问：非金融机构将资金提供给

11、对方，并收取资金占用费，如 企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费， 行政机关或企业主管 部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？答：营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的 征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定， 不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为， 均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，为收入总额。包括： .（五）利息收入。（6 6）小额贷款公司可否适用财税201110

12、42011104号和财税2012520125号 文件内容？问：小额贷款公司可否适用财税20112011104104号和财税20122012 5 5号文件内容？另外，国家税务总局公告 20102010年第2323号文件中有关 “逾期贷款利息以实际收到利息确认收入。逾期9090天仍未收回，准予抵扣当期应纳税额。”的规定，请问小额贷款公司是否适用？答：鉴于财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准 备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知（财税201220125 5号）、 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告20102010第2323号）和国家税务总局关于延长金融

13、企 业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通 知（财税20112011104104号）三个文件均适用于金融企业，而小额贷 款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金 融企业对其进行管理，因此，在没有新政策规定之前，不得执行上述 三个文件。即小额贷款公司不得按财税201220125 5号文件和财税20112011 104104号文件的规定，在税前扣除贷款损失准备金。也不得按国家税务 总局公告20102010第2323号公告的规定，将逾期9090天的利息收入冲抵 当期利息收入（应纳税所得额）。（7 7）金融企业的贷款利息收入应如何确认并缴纳企业所得税？答：根据国

14、家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的 公告（国家税务总局公告20102010年第2323号）规定，自20102010年1212月 5 5日起：1.1.金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期， 下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和 结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实 现。属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期， 或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实 现。22金融企业已确认为利息收入的应收利息， 逾期9090天仍未收回， 且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。3.3.金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计 入当期应纳税所得额计算纳税。企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税200820082121号）有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构 处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。（8 8）金融企业贷款逾期后发生的利息何时确认收入？已确认收 入的利息未收回如何处理？答：根据国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的 公告（20102010年第2323号）规定，金融企业按规定发放的贷款，属于 逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽 未实