交易性金融资产

1、第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产1 1、特征、特征2 2、核算、核算 .1 .1 特征特征股票股票以交易为目的以交易为目的二二级级市市场场在上交所交易的股票在上交所交易的股票股票股票以交易为目的以交易为目的二二级级市市场场基金基金债券债券在深交所交易的基金在深交所交易的基金在深交所交易的债券在深交所交易的债券.1 特征特征 1 1、交易性、交易性 2 2、价格频繁波动、价格频繁波动 3 3、股票、基金、债券、股票、基金、债券2.核算：使用的会计科目：使用的会计科目： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益（损益类账户

2、，中间账户）公允价值变动损益（损益类账户，中间账户） 应收股利（股票投资）应收股利（股票投资）/ /应收利息（债券投资）应收利息（债券投资） 投资收益投资收益 （损益类账户）（损益类账户）【解释解释1 1】交易性金融资产的账户余额交易性金融资产的账户余额= =所有明细科目的所有明细科目的合计合计= =交易性金融资产交易性金融资产成本成本+ +交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动。价值变动。【解释解释2 2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目。科目。.2 核算核算巴菲特中国投资公司巴菲特中国投资公司开开 户户 购购 入入 持持 有有 出出

3、 售售 1 1、开户并存入款项：、开户并存入款项： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款核算步骤核算步骤1 1 2 2、购入股票、购入股票 、债券债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利应收股利 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款支付的交易费用支付的交易费用取得时的公允价值取得时的公允价值已宣告但尚未发放的股利已宣告但尚未发放的股利、利息、利息（或应收利息）（或应收利息）核算步骤核算步骤2 2【例题例题1 1单选题单选题】某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划万股，

4、并划分为交易性金融资产，共支付款分为交易性金融资产，共支付款2 830 2 830 万元，其中包括万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利126126万元。另外，支付相关万元。另外，支付相关交易费用交易费用4 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（）万元。（20072007年）年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案答案】B B【解析解析】该项交易性金融资产的入账价值该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704

5、=2 830-126=2 704（万元）。（万元）。相关的账务处理：相关的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 7042 704 应收股利应收股利 126126 投资收益投资收益 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 2 8342 834【例题例题2 2单选题单选题】甲公司甲公司20207 7年年1010月月1010日自证券市场购入乙公司发日自证券市场购入乙公司发行的股票行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4万万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金

6、股利为每股0.160.16元。元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20207 7年年1010月月1010日购入该交易性金融资产的入账价值为（日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）。）。A.860A.860万元万元 B.840B.840万元万元 C.844C.844万元万元 D.848D.848万元万元【答案答案】B B【解析解析】该交易性金融资产的入账价值该交易性金融资产的入账价值=860-4-100=860-4-1000.160.16840840（万（万元）。元）。【例题例题3 3判断题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交

7、易费用应计企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（）（20092009年）年）【答案答案】【解析解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。3 3、持有：、持有： （1 1）收到购买时已宣告但未发放的现金股利（利息）收到购买时已宣告但未发放的现金股利（利息） 核算步骤核算步骤3 3（1 1）借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款

8、存出投资款现金股利（利息）从资金账户转入银行账户现金股利（利息）从资金账户转入银行账户3 3、持有：、持有： 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益核算步骤核算步骤3 3（1 1）借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息） 股票（债券）买入后，被投资单位宣告发放股利（利息）股票（债券）买入后，被投资单位宣告发放股利（利息） 实际收到实际收到股利（利息）股利（利息）【例题例题4 4单选题单选题】甲公司甲公司20082008年年7 7月月1 1日购入乙公司日购入乙公司20082008年年1 1月

9、月1 1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2 1002 100万元万元( (含已到含已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息4040万元万元) )，另支付交易费，另支付交易费用用l5l5万元。该债券面值为万元。该债券面值为2 0002 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4 4( (票面利率等于实际利率票面利率等于实际利率) )，每半年付息一次，甲公，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司司将其划分为交易性金融资产。甲公司20082008年度该项年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。）万元。（2

10、0092009年）年） A.25 B.40 C.65 D.80A.25 B.40 C.65 D.80【答案答案】A A【解析解析】20082008年该项交易性金融资产应确认的投资收益年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000=20004%4%1/2-15=251/2-15=25（万元）。（万元）。相关的账务处理：相关的账务处理：购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 0602 060 应收利息应收利息 4040 投资收益投资收益 1515 贷：银行存款贷：银行存款 2 1152 115收到价款中包含的应收未收利息：收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款借：银行存款

11、 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040确认半年的利息：确认半年的利息：借：应收利息借：应收利息 4040（2 0002 0004%4%1/21/2） 贷：投资收益贷：投资收益 40403 3、持有：、持有： （2 2）期末计量）期末计量资产负债表日，交易性金融资产应资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量当按照公允价值计量，公允价值与账面余额，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。）。 核算步骤核算步骤3 3（2 2）公允价值账面余额的差额公允价值账面余额的差额 借借

12、: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值账面余额的差额公允价值账面余额的差额 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动【例题例题5 5计算分析题计算分析题】20142014年年1 1月月1 1日某企业购日某企业购入入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分为交易性万股，并划分为交易性金融资产，共支付款金融资产，共支付款2830 2830 万元，其中包括万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利126126万元。另万元。另外

13、，支付相关交易费用外，支付相关交易费用4 4万元。万元。20142014年年1212月月3131日该项交易性金融资产的公允价值为日该项交易性金融资产的公允价值为29042904万元；万元；20152015年年1212月月3131日该交易性金融资产的日该交易性金融资产的公允价值为公允价值为28042804万元。（假定不考虑持有期万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。账务处理：账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 7042 704 应收股利应收股利 126126 投资收益投资收益 4 4 贷：银

14、行存款贷：银行存款 2 8342 83420142014年年1212月月3131日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200200贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20020020142014年年1212月月3131日账面余额日账面余额=2704+200=2904(=2704+200=2904(万元万元) )20102010年年1212月月3131日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100100（2 904-2 8042 904-2 804） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动100100（2 904-2 8042

15、 904-2 804）20152015年年1212月月3131日账面余额日账面余额=2704+200-100=2804(=2704+200-100=2804(万元万元) )4 4、出售：、出售： 收款收款 核算步骤核算步骤4 4（重点）（重点） 借借: :其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（实收款项）（实收款项） 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额） 借或贷：投资收益借或贷：投资收益（倒挤）（倒挤） 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产成本成本（账面余额）（账面余额） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：

16、投资收益或做方向相反分录或做方向相反分录 同时同时转出转出“公允价值变动损益公允价值变动损益”至至“投资收益投资收益”【注意注意】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”？ 交易性金融资产时，将公允价值变动产生的交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变公允价值变动损益动损益”转入转入“投资收益投资收益”，主要是将账面上未实现的收主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益现的收益。【

17、例题例题6 6单选题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 3 000000万元；前该金融资产的账面价值为万元；前该金融资产的账面价值为2 8002 800万元（其中成本万元（其中成本2 5002 500万元，万元，公允价值变动公允价值变动300300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（资产应确认的投资收益为（ ）万元。（）万元。（20112011年）年） A.200A.200 B.-200 B.-200 C.500C.500 D.-500D.-5

18、00 【答案答案】C C 【解析解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-=3000-2500=5002500=500（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 5002 500 公允价值变动公允价值变动 300300 投资收益投资收益 200 200 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300 投资收益总额投资收益总额=200+300=500=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即（万元），（

19、将涉及到的投资收益简单加总即可）。可）。举例：古越龙山举例：古越龙山4.14.14.54.54.104.104.154.154.204.204.254.254.304.305.55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价古越龙山古越龙山开户开户公告公告：现金分配（：现金分配（0.50.5元元/ /股股）股权登记日股权登记日现金股利发放日现金股利发放日卖出卖出购入购入8080万股万股月末月末4.14.14.54.54.104.104.154.154.204.204.254.254.304.305.

20、55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价古越龙山古越龙山4.54.5开户开户4 4月月5 5日，巴菲特中国投资公司在国信证券开立资金账户，日，巴菲特中国投资公司在国信证券开立资金账户，并从公司银行账户划出并从公司银行账户划出20002000万元至资金账户。万元至资金账户。1 1、开户并存入款项、开户并存入款项 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款工行上海分行工行上海分行 2 0002 0004.14.14.54.54.104.1

21、04.154.154.204.204.254.254.304.305.55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价古越龙山古越龙山开户开户公告公告：现金分配（：现金分配（0.50.5元元/ /股股）股权登记日股权登记日购入购入8080万股，万股，2020元元/ /股股交易费用交易费用4 4月月1515日，以日，以2020元元/ /股的价格购入股的价格购入“古越龙山古越龙山”股票股票8080万股，万股，每股每股2020元的买价中含已宣告但尚未发放的现金股利元的买价中含已宣告但尚未发放的现金股利0.

22、50.5元。元。另支付相关交易费用另支付相关交易费用4 4万元。万元。19.519.5 股价股价0.50.5 股利股利4万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产 应收股利应收股利 4 4 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 6041 6041 560(=19.51 560(=19.5* *80)80)4040按公允价值计量按公允价值计量2 2、购入股票、购入股票已实现已实现的投资收益或损失的投资收益或损失40(=0.540(=0.5* *80)80)投资收益投资收益成本成本4.14.14.54.54.104.104.154.154.204.204.254.254.304.

23、305.55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价古越龙山古越龙山开户开户现金股利发放日现金股利发放日购入购入8080万股万股4 4月月2525日，收到日，收到“古越龙山古越龙山”发放的现金股利发放的现金股利4040万元。万元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4040 贷：应收股利贷：应收股利 4040借：银行存款借：银行存款工行上海分行工行上海分行 4040 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 40403 3、收现金股利、收现金股利同日，公司将收到的股

24、利从资金账户转入银行账户。同日，公司将收到的股利从资金账户转入银行账户。4.14.14.54.54.104.104.154.154.204.204.254.254.304.305.55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价古越龙山古越龙山开户开户现金股利发放日现金股利发放日购入购入8080万股万股4.304.30月末月末4 4月月3030日，日，“古越龙山古越龙山”股票价格下跌为股票价格下跌为18.518.5元元/ /股。股。持有期的损益持有期的损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷

25、：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1 1、利润表项目、利润表项目2 2、与、与“投资收益投资收益”的区别？的区别？4 4、期末计量、期末计量80808080公允价值变动公允价值变动4.14.14.54.54.104.104.154.154.204.204.254.254.304.305.55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价古越龙山古越龙山开户开户现金股利发放日现金股利发放日卖出卖出购入购入8080万股万股月末月末已实现的损益已实现的损益5 5月月5 5日，以日，以

26、20.6020.60元元/ /股将股将“古越龙山古越龙山”股票股票8080万股全部售出，万股全部售出，扣除交易费用扣除交易费用8 8万元后，实际收款为万元后，实际收款为16401640万元。万元。交易费用交易费用借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 6401 640 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8080 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 5601 560 投资收益投资收益 160 160 同时同时 借：投资收益借：投资收益 8080 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80804.14.14.54.54.104.104.154

27、.154.204.204.254.254.304.305.55.519.5019.5019.0019.0018.5018.50日期日期20.0020.0020.5020.5021.0021.00股价股价20102010年初级会计师考题年初级会计师考题开户开户4.254.25收现金股利收现金股利5.55.5卖出卖出4.154.15购入购入（含已宣告未（含已宣告未发放股利）发放股利）4.304.30月末月末1 1、开户并存入款项：、开户并存入款项： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款分分 录录 总总 结结 2 2、购入股票、购入股票 、债券债券借：交易性

28、金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利应收股利 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款支付的交易费用支付的交易费用取得时的公允价值取得时的公允价值已宣告但尚未发放的股利已宣告但尚未发放的股利、利息、利息（或应收利息）（或应收利息）分分 录录 总总 结结3 3、持有：、持有： （1 1）收到购买时已宣告但未发放的现金股利（利息）收到购买时已宣告但未发放的现金股利（利息） 分分 录录 总总 结结借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出

29、投资款存出投资款现金股利（利息）从资金账户转入银行账户现金股利（利息）从资金账户转入银行账户3 3、持有：、持有： 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益分分 录录 总总 结结借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息） 股票（债券）买入后，被投资单位宣告发放股利（利息）股票（债券）买入后，被投资单位宣告发放股利（利息） 实际收到实际收到股利（利息）股利（利息）3 3、持有：、持有： （2 2）期末计量）期末计量 分分 录录 总总 结结公允价值账面余额的差额公允价值账面余额的差额 借借: :交

30、易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值账面余额的差额公允价值账面余额的差额 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4 4、出售：、出售： 收款收款 分分 录录 总总 结结 借借: :其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（实收款项）（实收款项） 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额） 借或贷：投资收益借或贷：投资收益（倒挤）（倒挤） 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产成本成本（账面余额）（账面余额）

31、借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或做方向相反分录或做方向相反分录 同时同时转出转出“公允价值变动损益公允价值变动损益”至至“投资收益投资收益”【例题例题7 7计算分析题计算分析题】甲公司甲公司20132013年年7 7月月1 1日日委托证委托证券公司购入乙公司券公司购入乙公司20132013年年1 1月月1 1日发行的股票日发行的股票200200股，每股市价股，每股市价1010元，支付价款为元，支付价款为2 0002 000元，另支元，另支付交易费用付交易费用150150元。元。20132013年年1212月月3131日，该股票市日，该股票市价为价为1212元

32、。元。20142014年年3 3月宣告现金股利月宣告现金股利500500元，元，20142014年年4 4月收到现金股利，月收到现金股利，20142014年年5 5月月1 1日甲公司以每日甲公司以每股股1515元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。公司股票作为交易性金融资产核算）。要求要求（1 1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录编制甲公司与上述业务的相关的会计分录（2 2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融

33、资产成本成本 2 0002 000投资收益投资收益 150150贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 2 1502年1212月月3131日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 400400贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40040020142014年年3 3月月借：应收股利借：应收股利 500500贷：投资收益贷：投资收益 50050020142014年年4 4月月借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500500贷：应收股利贷：应收股利 50050020142014年年5 5月月1 1日日借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 3 0003 000贷：交易性金融资产贷：交易