审计理论与实务简介（PPT 39）

1、LOGO 第一章第一章 审计审计理理论与实物简论与实物简介介 LOGO 我國我國政府審計制度建立情況政府審計制度建立情況 民間企業審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況 大陸大陸 外國外國政府審計制度建立情況政府審計制度建立情況 民間企業審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況 LOGO 美國會計學會（美國會計學會（AAA） 1973年年 基本審計概念公報基本審計概念公報 針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可 確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標準的程度，並將所獲得之

2、結果，傳達給具有利害關確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利害關 係使用人之一種有系統的過程。係使用人之一種有系統的過程。 LOGO 財務審計（財務審計（Financial Statement Audit）和相關）和相關 服務：服務： 財務審計：財務審計：由超然獨立會計師承擔，依照由超然獨立會計師承擔，依照GAAS執行財務報之執行財務報之 查查 核，蒐集充分適當的證據核，蒐集充分適當的證據 ，以期針對財務報表，以期針對財務報表 之編之編 製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結 果所果所 提出之查核報告通常分送

3、股東、債權人、貸款銀提出之查核報告通常分送股東、債權人、貸款銀 行、行、 主管機關等。主管機關等。 相關服務：相關服務： （a）專案審查）專案審查 （b）財務報表之核閱）財務報表之核閱 （c）協議程序之執行）協議程序之執行 （d）財務資訊之代編）財務資訊之代編 項 目 審計和相關服務 審 計審 查核 閱協議程序會計服務 目標財務報表查核內部控制聲明書財務季報、財務預 測 與第三者之協議代編財務資訊 依據GAAS、商業會 計法 證期局審查準則、商業 會計法 審計準則公報19 和36號 審計準則公報34 號 財務會計準則公報、 商業會計法、審計 準則公報35號 確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不

4、對整體作確信不作確信 執行程序檢查、觀察、 函證、分析、 比較 規劃、瞭解、測試、評 估 分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、 函證、計算、分析、 比較 認定、衡量、分類、 彙總財務資訊 保留或否定意見揭露不足或違 背GAAP 設計和執行上有重大缺 失，聲明書不允當 違背GAAP不適用不適用 保留或無法表示意見範圍受限或存 有不確定事項 範圍受限或未執行必要 程序 範圍受限不適用不適用 獨立性是是是若無獨立性，揭示若無獨立性，揭示 報告分發一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外） 委任書GAAS未提及公開發行公司建立內部 控制制度處理準則未提 及 參考審計準則公報 27號 參考審計準則

5、公報 27號 參考審計準則公報 27號 委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及 LOGO 遵行審計（遵行審計（Compliance Audit） 作業審計（作業審計（Operational Audit） 鑑識審計（鑑識審計（Forensic Audit） 主要目的為偵測或防制舞弊行動主要目的為偵測或防制舞弊行動 LOGO LOGO LOGO 查核人員查核人員超然獨立會計師超然獨立會計師權威機構的人員或外權威機構的人員或外 部人員部人員 內部稽核人員內部稽核人員超然獨立會計師或舞超然獨立會計師或舞 弊檢查師弊檢查師 查核標的查核標的受查者財務報表受查者財務報表私人企業、政府機關私人企業、政府

6、機關 或個人的財務或營業或個人的財務或營業 活動結果活動結果 整體機構或機構內之部門整體機構或機構內之部門舞弊行為舞弊行為 公認標準公認標準一般公認會計原則一般公認會計原則政府法令規章或公司政府法令規章或公司 作業規定或其他的特作業規定或其他的特 殊限制殊限制 預定的績效目標、預算或預定的績效目標、預算或 相關的內部控制結構之規相關的內部控制結構之規 範或機構的特定目標範或機構的特定目標 政府相關法令政府相關法令 目的目的確認財務報表是否確認財務報表是否 允當表達允當表達 評估其是否遵循主管評估其是否遵循主管 機關所訂頒之法令規機關所訂頒之法令規 章或公司之作業規定章或公司之作業規定 評估營運

7、績效或施政績效評估營運績效或施政績效 是否良好，進而提出建議是否良好，進而提出建議 改善意見改善意見 偵測或防制舞弊行動偵測或防制舞弊行動 方法方法比對、評估比對、評估比對、評估比對、評估經濟、效率、效益之分析經濟、效率、效益之分析比對、評估比對、評估 客觀性客觀性客觀客觀客觀客觀較主觀較主觀客觀客觀 報表使用者報表使用者外部使用者如投資外部使用者如投資 人、債權人、政府人、債權人、政府 機關及其他機關及其他 權威機構或公司或權威機構或公司或 政府審計政府審計 公司管理當局或公司管理當局或 政府審計政府審計 管理階層或政府當局管理階層或政府當局 控制評估面控制評估面偏重於會計控制偏重於會計控制

8、會計控制與會計控制與 管理控制管理控制 偏重於管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制 LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO 依照會計師法第依照會計師法第15條規定，會計師得在登錄之區域條規定，會計師得在登錄之區域 內執行下列業務：內執行下列業務： （草案第（草案第39條）條） LOGO 6.其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。 LOGO 全球前五大（全球前五大（Big Five）會計師事務所及其主）會計師事務所及其主 要業務比重：要業務比重： LOGO LOGO LOGO 2004年台灣會計師事務所在公

9、開發行公年台灣會計師事務所在公開發行公 司司 仍以審計業務為主要收入來源，非審計公仍以審計業務為主要收入來源，非審計公 費約佔費約佔20，將公開發行公司非審計公，將公開發行公司非審計公 費費 之項目細分如下：之項目細分如下： 財務顧問 55.8 稅務諮詢 13.5 財務報表相關服務 12.9 資訊顧問 9.4 制度設計 6.1 工商登記 2.0 高級人力協尋 0.3 合計100.0 LOGO 審計小組成員審計小組成員 員工階級 工作年限主要責任 助理查帳員 02年執行大部分詳細的查核工作 高級查帳員 25年 協調並對查核工作負責。要監督和覆核助理查帳 員的工作。 經理510年 協助高級查帳員規

10、劃和管理審計工作，覆核高級 查帳員的工作，維持其和客戶間的關係。一個經 理可能同時須對多個委任案件負責 合夥會計師 10年以上 覆核整體的查核工作及重要查核決策，因為合夥 人是事務所的所有者，因此要對查核案件負無限 責任。 審計學的基本假設審計學的基本假設 一、審計事項均具可驗正性一、審計事項均具可驗正性 二、內控有效性二、內控有效性 三、審計無害三、審計無害 四、一般公認會計原則允當四、一般公認會計原則允當 五、維持原狀五、維持原狀 六、財務資訊無嚴重舞弊不法六、財務資訊無嚴重舞弊不法 七、審計人員獨立性七、審計人員獨立性 八、專業地位權責相稱八、專業地位權責相稱 九、審計有用九、審計有用

11、LOGO 億元億元 以上之公司以上之公司 LOGO 名稱比率 勤業眾信31% 安侯建業22% 資誠16% 致遠15% 其他16% 肚松肚松衯衯宸宸腓腓 聄聄p uq訕訕N悻胊悻胊?C 蟖红蟖红: 鬎亪鬎亪 耉覥耉覥)tr鞻鞻桤桤 x8 ?GHl餋餋 Z 塡塡?朾朾 ?$ T 滥朜滥朜? 7= X GN颂颂 獑獑B:瀯嶮箤瀯嶮箤? l仠羱仠羱 鳵鳵 nnC 间戁间戁,vH灤灤?y c罦噾匪罦噾匪m?蔼蔼 ?LK箋箋? ? m-勿勿fS?A?傏傏 W? ?.吨吨嵨嵨 脨脨sK樠樠?挼挼Qq躹躹c 鎾鎾 ?x?脡脡R 趢趢o 5?X;?袸袸 ?鉽鉽A7X?懱懱 挂挂R州蠮州蠮V莐莐 蠻蠻?致致O尠尠

12、顖顖 軄梯檠軄梯檠 揖箷揖箷Q籲籲? 9 L?衉衉招招#跙昷綥跙昷綥 ? I,?WtP麢貆麢貆?觮觮?l駷躏坊駷躏坊 =eh8 ?|桴牛桴牛 z忊忊 I潖潖壎壎l軙軙 浗浗? 鎝鎝/; Y醺醺?塝塝T榣榣5轂轂 熵熵 ?2 B鎼昢鎼昢rh癤癤,脷脷j篍篍3轎轎;?炚炚訰剕訰剕 .F 8褭懩褭懩 ?s介介?c%遰遰Wp DZi? C蓒蓒*y,? 挿挿? !v?qg? 擋留埾擋留埾j熗熗?臚臚v?U境境?蓰酑蛦蓰酑蛦?磍綒磍綒,%?y 泇泇| 1 辈辈?栯补毤栯补毤=栒栒)毯鈭犅毯鈭犅 Ps? 伴伴 J?=?羉羉o4竼竼?责责 Y? 辟辟?讗讗弡弡 .BH ?偭偭S搞搞M哴哴BO曘曘A|zT忡忡e

13、 ? 豠豠 ? 蝸蝸?u P .?p髀髀?Y餗餗T夑夑 RI喩俎喩俎P磻恞鐢奿磻恞鐢奿 Bs:硱硱MU潀篌潀篌 v72淙淙 孥昂孥昂s.%烷烷yO 鐞捸霮鐞捸霮 W?T1 0h嫀嗧倂嫀嗧倂 渾渾謸謸 纮鳀纮鳀 +x 挎挎SN櫿櫿 #? ? Aa旳旳?獕獕 ?w, S?缬払饦缬払饦?M3J?)珬韧珬韧nA A 畆畆gO樃樃*JXW 挴挴b?科科b酻酻 玚玚 :)r緬緬 偣偣堢堢HL=潲抃潲抃?嬷嬷? xX膜膜RX 遑遑w8昅滎谫墎昅滎谫墎?C疐疐 ?輴谞輴谞%晋裥鳪扩晋裥鳪扩 荼荼R f含含 #谻谻 ECI?U暊暊Z 彚獊彚獊- 奮奮w,9O笅笅6峢峢9摮摮a?幵幵Z.,31p1鳋鳋 !s埼埼c发罏发罏Z?執執?湝湝?坦鴩坦鴩v苿苿?傋傋 ? 攽垊攽垊W?:片燨片燨6鹬鹬?栍收儍栍收儍Af8悈悈傷傷a譣浱斋敕柱鞻譣浱斋敕柱鞻?营玾藠营玾藠?