企业设立投融资和经营过程中的纳税筹划及典型案例讲

1、企业设立、投融资和经营过程中的纳税筹划及典型案例讲解第一讲企业进行纳税筹划方案设计的三种新理念-控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分税收址；产税和其他税曹三、企业税务风险管理的两大关键点、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原 始凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。-案例分析1:通过合同分立节税某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和 10万元。适用税种（为简化计算，假设不

2、考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别 为 12%和 5%。请问应如何进行税收筹划？1）筹划前的纳税分析：因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房 屋整体的一部分，因此设备租金也并入房产税计税基数。房产税=（120+10）X 12%=15.6 （万元）营业税=（120+10）X 5%=6.5 （万元）合计纳税 =15.6+6.5=22.1（万元）2）筹划方案：采取合同分立方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑 的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此 得以降低。3）筹划后的纳税分析：房产税

3、 =120X 12%=14. 万元）营业税=（120+10）X 5%=6.5 （万元）合计纳税 =14.4+6.5=20.9（万元）通过合同分立，节税 22.1-20.9=1.2（万元）案例分析 2甲公司主要从事长途客运业务， 2012年 6月份，企业根据经营需要拟将 2008年度购进的豪华客车 4辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华客车原值850万元，累计折旧 350万元，线路经营权原值 150万元，累计摊销 48万元。目前，豪华客车市场价格 550万元，线路经营权市场价格 250万元。甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以 800万元的价格出售给乙公司，请帮甲公司进行纳税筹划，使

4、其税收成本最低？1）筹划前的纳税分析：中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：“增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”增值税暂行条例实施细 则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续 费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、 代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。 ”基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以 800万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时出让线路经营权的一项销售行为。甲公司800万元并就此在销售客车的

5、同时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合增值税暂行条例实施细 则对价外费用征收增值税的规定。因此，甲公司该项业务的销售额为 缴纳增值税。1）筹划前的纳税分析：另外，根据财政部、国家总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增 值税政策的通知（财税 20099号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。同时，根据国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 （国税函 200990号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额宁（1 + 3%）应纳税额=销售额X2%1）筹划前的纳税分

6、析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售额= 800万元-（1+ 3%）= 776.70万元。应纳增值税=776.70万元X 2%=15.53万元.2）筹划方案：甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线路经营权一并作价 800万元转让给乙公司的销售额分解为豪华客车 550万元和线路经营权 250万元。3）筹划后的纳税分析：根据现行税法规定，销售客车应缴纳增值税，线路经营权是一种行政许可，是政府 主管部门根据行政法规和规章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部门 授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权利不具有实物形态，它是无形的 不属于货物范畴，不缴纳增值税。那么，转让特许线路经营

7、权如何缴纳流转税？能否依据转让无形资产缴纳营业税呢？企业会计准则第六号无形资产 第三条规定： 形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”第四条规定：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益 很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。”中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）文件的规定，转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产

8、， 是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地使用 权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转让商誉。基于以上政策法规规定，特许的线路经营权符合会计准则确认无形资产的条件，在 会计核算中应该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要求对此进行会计核算。营业税法对无形资产的征税范围采取的是正列举法，国税发1993149号文件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法律依据 不得征税。因此，甲公司的线路经营权不属于营业税法中规定的无形资产，该转让线路 经营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴纳营业税。因此，甲公

9、司销售自己使用过客车销售额= 550万元一（1+ 3%）= 533.98万元应纳增值税=533.98万兀X 2%=10.68万兀.显然，通过筹划，方案二比方案一节省 15.53万元-10.68万元=4.89万元。案例分析 3 ：采购合同的违约金涉税成本分析1）案情介绍B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%, A公司未能按照合同约定时间提交货物，合同约定： A 公司应按照此次购销额的 10%向 B 公司支付违约金 50000元，请分析涉税成本。2）涉税成本分析根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的 通知（国税发 2004136号）文件规定，对商业企业向供货方收

10、取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为 的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整 为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金宁（1+所购货物适用增值税税率）X所 购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比 照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若 其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应 按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依 据与商品销售量

11、、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。则在本案中， B 公司当期应冲减进项税金 7264.96元（ 5000/1.17*17%）。3）修改合同内容节税如果 B 公司在签定采购合同时，在采购合同中约定：销售方 A 公司支付的违约金与 商品销售量、销售额无关，如果 A 公司违约，则必须向 B 公司支付违约金 50000元，这样可以节省增值税 7264.96元（ 5000/1.17*17%）。4）分析结论采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、 销售额无关，这样可以节省增值税。案例分析 4 ：债务剥离式股权收购的涉税成本分析1）案情介绍甲公司收购李先生

12、持有的 A 公司股权， A 公司净资产评估价 3亿元。股权收购合同3 亿元。约定：由甲公司支付李先生股权转让款 4 亿元，其中 1亿元为甲公司支付给李先生用于偿还从 A 公司剥离的债务款项， 3 亿元为甲公司向李先生支付的全部股权转让款 合同签订后，李先生代 A 公司偿还从 A 公司剥离的债务款 1 亿元。2）涉税成本分析根据合同约定，李先生代 A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元，A公司无需再偿还1亿元的负债。在税法上，李先生代 A公司偿还从债务款1亿元，视同为老股东李先生对 A 公司的捐赠， A 公司再把从老股东李先生得到的捐赠款用于偿还负责。因此，A公司按接受捐赠所得缴纳企业所得税，10

13、000万元X 25%=250万元。3）合同修订方案可节省税收甲公司与李先生的股权转让合同进行修改，修改内容如下：甲公司向李先生支付的 全部股权转让款 3亿元。同时，甲公司、 A 公司、李先生签订三方协议，协议约定：甲 公司为 A 公司偿还 1亿元债务，该债务由李先生代为履行。这样处理后， A 公司就不涉 及捐赠问题，可以为 A 公司节省企业所得税 2500 万元。、纳税筹划的新理念二纳税筹划的新理念二：纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！公司财务管理目标不是实现“成本最小化，利润最大化。”三、纳税筹划的新

14、理念三纳税筹划的新理念三：用好用足国家的税收优惠政策是最好的纳税筹划。税收优惠政策是国家给予符合一定条件的企业的一种税收照顾，如果能够充分用好 国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳税筹划。为此，企业为了享受国家的税收优惠 政策必须持相关的资料到当地税务主管部门进行备案。国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发 2008 111号）第四条规定：“企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定， 税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定方式由各省、自治区、直 辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。”案例分析 5 ：某环境保护和节能节水项目所得的税

15、收筹划分析1）案情介绍：江苏省南京市吉祥有限公司是一家 2008年新办的从事节能节水项目的公司。 2008 年12月开业， 2008年应纳税所得额为 500万元。 2009年到 2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为 100万元、 600万元、 2000万元、 3000万元、 4000万元、 5000万元。假设该公司 2009年提供申报资料， 于 2010年获得有关政府部门的资格确认， 认定为该公司是 从事节能节水项目的公司。2）税收规划前的涉税分析本案例中的公司自 2008年到 2010年的应纳税额为 0万元。（ 2010年的应纳税所得额为500+- 100+ 600= 0 万元）2011

16、 年到 2014 年各年的应纳税额分别为200025%X 50%=50 万元300025%X 50%=75 万元400025%X 50%=500万元500025%=1250万元。总的应纳税额为： 250+375+500+1250=2375（万元） 。3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析根据中华人民共和国主席令第 6 3号第二十七条第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所 得可以免征、减征企业所得税：”和中华人民共和国国务院令第 512 号第八十七条：企 业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产

17、经营收入所属 纳税年度起， 第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税。 ”三免三减半）。和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、 节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术 改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关 部门制订，报国务院批准后公布施行。根据财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业 所得税优惠政策问题的通知 （财税 201210 号）的规定：企业从事符合公共基础 设施项目企业所得税优惠目录规定、于 2007年 12月 31日前已经

18、批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录 规定、于 2007年 12月 31 日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目 取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减 半”优惠期间内，自 2008年 1月 1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。基于以上税收法律政策的规定，应进行如下税收规划：、第一，选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业减免税优惠的几个要素中，减 免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余地；减征比例或完全免 税也是政策法规规定好的，视企业达到相关条件的程度而定，有

19、筹划之处，而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得 连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎 没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什 么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。在本案例中，如果公司变选在 2009年开始营业，假设 2008年的亏损金额在转移到 2009年后，其它条件不变的情况下， 2009年到 2014 年弥补亏损前的应纳税所得额分别为 600万元、 600万元、 2000 万元、 3000万元、 4000万元、 5000万元。根据吉祥公司 2009年

20、2011年免税。则根据以上税法优惠政策规定，该公司2012年到 2014年的应纳税额为3000K 25%X 50%=375万元4000 X 25%X 50%盘00 万元5000 X 25%X 50%25 万元。总的应纳税额为： 375500625= 1500（万元）。通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了2375- 1500= 875 万元。根据中华人民共和国主席令第 63号第五十三条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12月 31 日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经 营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税

21、年度。”规定可知：企业在一个纳税年度中间开业，使该纳税年度的实际经营期不足十11 个月的税二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。上述吉祥公司2008年 12 月开业，吉 祥公司 2008年实际经营期为 1 个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了收优惠。如果开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开始销售，如此第二年才能完全享 受税收优惠！第二，企业应尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就 是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受 优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期 限享受优惠。这里要提醒纳税人的

22、是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发给。有 关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊， 不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最后取得证书，需要一定的时间。因此， 企业必须未雨绸缪，算好时间提前量。例如，某公司是一家 2008年新办的从事环境保护项目的公司。 2009年 1 月开业，2009 年到 2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为 600万元、 600万元、 2000万元、 3000万元、 4000万元、 5000万元。假设该公司 2009年提供申报资料，于 2012年获得有关部门的资格确认。该公司2010年弥补2009年亏损不纳税。2011年

23、应纳税金额为2000 X 25%屿00万元。2012年到 2014 年的应纳税额为：300025%X 50%鸟75万元400025%X 50%盘00万元500025%X 50%25 万元。总共税额为：375+ 500+ 625= 1500万元。该公司在2011年应纳税金额为2000 X 25%=00万元。2009年到2011年为三免期, 2012年到 2014年为半征期。企业实际上少享受税收优惠 3年。只不过 2009年和 2010年因无应纳税所得额,享受税收优惠与否没有太大的关系,但企业 2011年不能享受税收优惠,白白缴纳了 500万元的企业所得税！如果企业尽快取得有关资格证明或证书, 于

24、 2011年获得有关部门的资格确认,则 2011年,企业就是免企业所得税期限,不需要缴纳企业所得税,可以为企业节约 500万元的企业所得税成本。因此,企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法,减 轻自身税负的同时达到提高经济效益的目第二讲 企业设立时的纳税筹划、把门市部、办事处销售变更为独立的销售子公司更省税按规定,业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的, 如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将集团公司产品销售给销 售公司,再由销售公司实现对外销售,这样就增加了一道营业收入,在整个利益集团的 利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除

25、的标准可同时获得提高。案例分析 6案例】维思集团 2011年度实现产品销售收入 8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为 100 万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。分析业务招待费若按发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的 5%。，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元X 5 %。）。企业发生的广告费和业务宣传费合 计共 1250万元，超过当年销售收入的 15%，两者取其低故只能扣除 1200万元。该企业总计应纳税所得额为 260万元（100万元+110万元+50万元）。企业

26、应纳所得税 65万元（260万元X 25%）。筹划方案】把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以 7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以 8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为 90万元和 60万元，广告费和业务宣传费分别为 900万元、 350万元。假设维思集团的税前利润为 40万元，销售公司的税前利润为 60万元。两企业分别缴纳企业所得税。筹划后分析】维思集团当年业务招待费可扣除37.5万元（7500万元X 5%）;广告费和业务宣传费合计发生 900万元，未超过销售收入的 15%。则维思集团合计应纳税所得额为 92.5万元（

27、40万元+90万元一37.5万元），应纳企业所得税 23.125万元（92.5万元X 25%）。销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5 %。；广告费和业务宣 传费合计发生 350万元，未超过销售收入的 15%。则销售公司合计应纳税所得额为 84 万 元（60万元+24万元），应纳企业所得税 21万元（84万元X 25%）。、选择适当的企业组织形式节税一般情况下，企业组织形式分为两类，即公司制企业和非公司制企业。其中公司制 企业分为股份有限公司和有限责任公司，非公司制企业主要包括合伙企业和独资企业。如果根据企业的注册地来分类，企业分为居民企业和非居民企业。按照新企业所得税法 的

28、规定，企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中 国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得。以及发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。按照中华人民共和国公司法规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不 能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情 况下，子公司可以按 20

29、%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为 子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况 下，从而达到降低总公司的整体税负。案例 7：设立子公司更省税的分析A 公司所得税税率为 25%，2012年 1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为 6万元，假定 A 公司当年实现税前会计利润 1000万元。现有两种方案可供参考：是设立全资子公司，并向甲公司分

30、配利润 2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。筹划分析 按照中华人民共和国公司法规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不 能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）第一条规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于 6万元（含 6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能税。因此，当子公司微利的情况下，使集团公司整体税负降低，而且

31、子公司在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况 下，从而达到降低总公司的整体税负。方案一：设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负子公司缴纳的所得税=6 X 50%X 20%=万.元;A公司缴纳的所得税=1000 X 25%= 万元;集团公司整体税负 =0.6+251.3=251.9万元。方案二：设立分公司的情况下总公司的所得税税负A公司缴纳的所得税=(10

32、00+6)X 25%0=251.5万元。比较 A 公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多 1.5251.5-250)万元。从本案例来看，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式更节税。四、将公司注册在国际避税地节税避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，“离岸中心”通常是指那 些可以被人们借以进行所得税或财产税的国际避税活动的国家或地区。它可以是低税管 辖权的国家或地区，也可以是一些虽然采用正常税率，却提供某些特殊的税收豁免项目 以及投资税收优惠的国家或地区。跨国公司可在避税地建立基地公司从事转移和积累利 润。基地公司通常

33、以再开票中心、控股公司、信托公司、投资公司、金融公司等形式存 在。四、将公司注册在国际避税地节税世界各地避税港的分布图如下：案例 8：设立国际控股公司节税的分析 乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公 司当年需向甲公司汇出股息 1000万元，该股息在美国需按 30%的税率缴纳预提所得税，即1000 X 30%为00万元。汇回香港的股息实际上只有 1000 300= 700万元。案例 8：设立国际控股公司节税的分析 如果甲公司选择避税地荷兰设立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例当年应向丙公司汇出股息1000万元，依照美

34、国与荷兰签订的税收协定，从美国汇往荷兰的股息只征收 5%的预提所得税，即 1000 X5%= 50万元。而从荷兰汇往香港的股息依照双方签订的税收协定是不征收预提所得税的，实际汇回香港的股息是 1 000 50= 950万元。选择避税地设立控股公司后再由其在美国设立子公司，比直接在美国设立子公司节约税款 30050=250万元。案例 9：在避税地巴哈马设立公司节税的分析1）案情介绍：中国瓷花瓶的出厂单价为 5美元，在美国市场单价为 1 0美元，美国的所得税税率为40%。现在英国某公司在中国和美国这两个国家分别设有分支机构，即在中国公司生产商 品，在美国公司销售商品。案例 9 ：在避税地巴哈马设立

35、公司节税的分析2）筹划分析：如果英国公司在避税地巴哈马设置一个中介贸易居民公司，所得税税率为10%，并将大部分利润在巴哈马形成，那么集团的税收负担就能达到最小化。操作方法：在中国的生产企业按原来的单价 5 美元将商品销售到巴哈马，巴哈马中 介公司按提高了的转让价格 9美元将商品再出口到美国，在自己的帐目中形成利润 4美元。在美国，商品按原来的价格 10 美元出售。案例 9 ：在避税地巴哈马设立公司节税的分析2）筹划分析：英国公司的税收义务发生如下变化：设立前：美国公司应交所得税=（10-5）X 40%=2 （美元）设立后：巴哈马公司应交所得税=（9-5）X 10%=0.4 （美元）美国公司应交

36、所得税 =（10-9）X 40%=0.4（美元）合计共交所得税 0.8美元。由于英国公司在避税地巴哈马建立了基地公司， 并运用转让定价手段，使跨国公司 英国公司减少了税收负担 1.2美元。第三讲企业投融资的税收筹划、投资于国家鼓励的行业由于国家对于需要鼓励发展的行业有税收优惠政策。例如，国家需要重点扶持的高 新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按 10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。企业以资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合

37、国家和行业相关标准的产品 取得的收入，减按 90%计入收入总额。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计 扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。另外，国家对文化产业，软件产业和集成电路产业的发展也规定了税收优惠政策。 企业在投资前，应该根据自身的资源和技术优势， 充分利用国家的税收优惠政策，选择有税收优惠政策的行业进行发展。例如，利用文化产业的税收优惠政策进行筹划第一、积极开拓国外市场，节省税负大有空间根

38、据财税 200931号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入 免征营业税。因此，演出企业开拓国外市场可以享受免征营业税，新闻出版向海外销售 产品可以享受增值税出口退税政策。第二，利用出版、发行企业利用呆滞出版物的库存时间进行筹划根据财税 200931号第六条的规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两 年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。出版、发 行企业要充分利用该条呆滞出版物库存时间的规

39、定，增加财产损失的税前扣除，以致减 少企业所得税。案例分析 10某音像制品发行公司，在 2012年第三季度库存有一批 2010年 11月份出版的陈旧过期的音像制品，价值（计税成本）是 3万元， 2012年 9月份，该公司低价亏本处理，实现收入 1万元，即亏本 2万元。该公司第三季度共发生销售音像制品收入 50万元，假设会计利润为 36万元。筹划方案该企业选择 2012年 9月份不对陈旧过期的音像制品进行处理，而是推到 12月份进行处理。筹划分析 （1）筹划前，该音像制品发行公司第三季度的企业所得税为36万元X 25%=9H元2）筹划后的企业所得税分析通过筹划音像制品发行公司第三季度的企业所得税

40、为36+ （3-1）万元X 25%=9.万 元，比筹划前多交所得税 9.5万元-9万元=0.5万元。筹划分析 根据财税 200931号第六条的规定，发行企业库存呆滞出版物，如音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年，可以作为财产损失在税前据实扣除。因此，该音像制品发行公司 2012年第 4季度的应纳税所得额可以据实扣除财产损失3万元，即第 4季度可以少缴纳企业所得税为 3万元X 25%=0.7万元。假设其他因素不变，该陈旧过期的音像制品在以后的时间进行废品处置，实现收入 为0.05万元，则应缴纳企业所得税 0.05万元X 25%=13（元。筹划分析 3）从整个处理时间来看，筹划后共减

41、少企业所得税为0.75万元-0.5万元-0.013万元=0.237万元，同时还得到了资金时间价值的好处。、利用不动产和无形资产投资入股对以不动产投资和入股行为是否征收营业税，应根据不同情况区别对待：第一种情 况是不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险。对于这种 情况，财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税 2002191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。自 2003年 1月 1日起，对股权转让不征收营业税。 ”第二种情况是不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险。这种

42、固定收入既可能以投资方利润形式出现，也可能以租金等其他形式出现，名目多种多样。这实质上是一定时期转让不动产使用权行为。尽管投资者取得的固定收入往往以利润”名目出现，但由于投资者的收入并不随所投资项目利润的增减而增减，因而性 质上属于租金收入，应按服务业税目中租赁项目征收营业税。在不动产投资入股中，根 据企业自身情况，在以上两种投资方式之间进行合理选择，可以实现税务筹划的目的。案例 11：某企业以房屋投资入股的涉税分析1）案情介绍甲与乙两个公司均为中外合资企业，两企业中中方出资人为同一人，外方投资者也 为同一人，中外方出资比例均为 2:8。甲企业注册资本 9600万元，乙企业注册资本 4.8 亿

43、 元。甲企业主要从事房地产开发业务，乙企业主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。乙企业于 2011年 5 月投资兴建一幢楼。由于乙企业没有建房资质，因此以甲企业的名义 投资兴建。乙企业将所需资金转至甲企业银行账户，两公司均作“往来”账处理。至 2012年 8月份，大厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。由于甲企业自己没有施工队 伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和安装 公司缴纳，甲企业以建筑安装业发票作为“在建工程”入账的原始凭证。截至竣工，甲 企业“在建工程华兴大厦”总金额达 5220万元。当甲企业需要将“在建工程”转至乙企业名下，却在税收上却遇到了

44、难题：华兴大 厦的财产所有权归属于甲企业，如果要转移至乙企业名下需要按“销售不动产”税目缴 纳 5%的营业税。按当地规定的成本利润率 10%计算，需缴纳营业税约 302.4 万元。乙企 业自己出钱盖楼，最后为了获得它，却需要自己的关联公司缴纳约 302.4万元的税款。应 如何进行税务规划 ?2）税务规划方案及税负分析方案一：乙企业委托甲企业建房。根据现行税法的有关规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如 委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房 屋开发公司（即受托方）不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发 公司取得的手续费收入按

45、“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产” 计征营业税。这里的“其他代理业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交）， 只向委托方收取手续费的业务。乙企业应当于 2011年 5 月份与甲企业签订一份“委托代建”合同，然后由乙企业直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给乙企业，或由甲企业将发票转交 给乙企业。乙企业据此作“在建工程”入账即可。方案二：房屋建成后投资入股。如果双方没有签订委托建房合同，在工程完工后可以采取投资形式将房屋交给甲企 业。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营 业税。但转让该项股权，应按本税目征税。根据这一规定，

46、如果甲企业以该项不动产对 乙企业进行股权投资，则无需缴纳营业税。更何况，甲企业与乙企业的中外投资者均为 同一出资人，根本无需进行股权转让。 该公司采用了上述税务规划方案， 成功地节省 302.4万元营业税税款。可见，以不动产投资的税收筹划在实际操作中切实可行，纳税人应当运用这一政策 精心筹划，以降低税负。三、融资拆借筹划1）如果集团公司没有充足资金借给下属企业的话，应实行“统借统贷”的借款方式。而且集团公司向下属公司收取的利息必须与归还银行的贷款利息是一致。2）如果集团公司有充足的资金借给下属企业的话， 一定要选择银行进行委托贷款，即委托银行把钱借给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业使用。

47、否则，下属企业 支付给集团公司的利息缺乏金融企业的利息票据而不能在税前扣除。案例分析 12黄河建筑施工集团拥有控股企业近 10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取 利息（在金融机构利率基础上加收 10%）。该集团 2011年向银行融资 6亿元，支付利息 3600万元，应向各控股企业收取利息 3960万元（3600 X 11%）。请问应如何税收筹划?方案一：由黄河集团向控股公司收取利息 3 960万元。财政部：国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 （财税20007号）规定，对企业主管部门或企业集

48、团中的核心企业等单位（以下简称统借 方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算 单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息 不征收营业税；如果按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视 为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税 =3960 X 5%=（19万8元），城建税及教育费附加=198 X7%+3%）=19.8（万元）。黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应

49、对其征收企业所得 税，应纳企业所得税=（3960-3600-198-19） X 25%=35.55 （万元），黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35（万元）。方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同。黄河集团收取与金融机构一致的利息 3600万元。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。向黄河集团总部支付的利息不超过同期 同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二个方 案可节税 253.35万元。第四讲 企业经营中的税务筹划、利用税法规定中的“临界点”节税一）利用业务招待费“临界点”节税根据税法规定，企业发

50、生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的 0.5%。假设 Y 代表实际的交际应酬费，X代表企业的当年营业收入，T代表允许税前扣除的交际应酬费，则(1)Y 0.5%X 由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到 0.5%X。根据上述公式（1）和公式（2）,得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X (3)整理公式（3）,得出： Y=0.83%X 4）从公式（4）我们可以看出，当把年交际应酬支出控制在企业年收入的 0.83%以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅

51、度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个 计划，并在每月结束时，对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其 比例超过 0.83%，就要及时作出调整了。即Y=XX 8.3 %。，业务招待费在销售（营业）收入的8.3 %。的临界点时，企业才可能 充分利用好下述政策：“中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 %0。”由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到 0.5%X。根据上述公式（1）和公式（2

52、）,得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X (3)整理公式（3）,得出： Y=0.83%X 4）从公式（ 4）我们可以看出， 当把年交际应酬支出控制在企业年收入的 0.83%以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个 计划，并在每月结束时，对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其 比例超过 0.83%，就要及时作出调整了。当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的 8.3 %时，超过60%的部分需要全 部计税处理， 超过部分每支付 1000元，就会导致 250元税金流出， 也等于吃了 1000元要掏 1250 元的腰包。当企业的实际

53、业务招待费小于销售（营业）收入的 8.3 %时， 60%的限额可以充分利用，只需要就 40%部分计税处理，等于吃 1000 元掏 1100元的腰包。假定 2012年企业销售（营业）收入 X=10000 万元，则允许税前扣除的业务招待费最 高不超过10000 X 5%0 =5万元，那么财务预算全年业务招待费 丫=50万元/60%=83万元,其他销售（营业）收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费 100万元 计划 83 万元，即大于销售（营业）收入的8.3 %，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加 10060=40 万元。但是另一方面销 售（营业）收入的 5%只有 50 万元，还要进一

54、步纳税调整增加 10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税 12.50万元，即实际消费 1 00万元则要付出 112.50万元的代价。如果企业实际发生业务招待费 40万元计划 83万元，即小于销售（营业）收入的 8.3 %。，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加 40-24=16万元。另一方面销售营业）收入的 5%为 50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税 4万元，即实际消费 40万元则要付出 44万元的代价。二）利用 20%的临界点进行土地增值税纳税筹划1、法律依据中华人民共和国增值税暂行条例第

55、 8条规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的 20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额 20%的，应就其全部增值额按规定计税。普通标准住宅标准必须同时满足：住宅小区建筑容积率在 1.0以上、单套建筑面积在1 20平方米以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1 .2倍以下；允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。2、筹划方案一是可以通过适当控制出售价格而避免缴纳土地增值税，使房地产企业建造的普通 标准住宅出售的增值率在 20%这个临界点上。二是房地产企业可以通过增加扣除项目，使增值率在20%这个临界点上。案例分析 1

56、3汕头市某房地产开发公司建造一批普通标准住宅，取得土地使用权所支付的金额为500万元，开发土地的费用为 100 万元，新建房及配套设施的成本为 1000 万元，与转让 房地产有关的税金为 80 万元，该批住宅以 2410万元的价格出售。请进行纳税筹划，使企业规避缴纳土地增值税。筹划前的税负分析 根据税法的规定，该房地产企业可以扣除的费用除了上述费用以外，还可以加计扣 除（500+100+1000 X 20%=320万元。因此，该房地产企业的增值率为 ( 2410-500-100-1000-80-320/( 500+100+1000+80+320) =20.5%.根据税法规定，应该按照 30%的税率缴纳土地增值税( 2410-500-100-1000-80-320X 30%=123万元。企业所得税为（ 2410-500-100-1000-80-320-123X 25%=71.75 （万元）。企业税后利润为 241