生产与存货项目、资金

1、生产与存货项目审计目标：(一)审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性(二)审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确(三)审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性(四)审查存货非货币性交易的正确性(五)审查存货验收入库的真实性和正确性存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。 存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。生产与存货项目审计计划：（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分

2、配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账生产与存货交易的实质性程序:（一）实质性分析程序（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试存货的实质性程序:（一）存货审计概述（二）存货监盘1.存货监盘的定义和作用（1）定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是注册会计师根据需要进行适当抽查已盘点存货。（2）目标：存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，一般还需要实施其他审计程序。

3、2.存货监盘计划（1）注册会计师应当根据：被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。（2）在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计程序：了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；查阅以前年

4、度的存货监盘工作底稿；考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计师的工作；复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围存货审计：货币资金项目 审计目标1、确定货币资金是否存在；2. 确定货币资金的收支记录是否完整；3. 确定现金、银行存款以及其他货币资 金的末余额是否正确；4. 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。货币资金项目 审计计划：一、货币资金审定表核

5、对库存现金日记账与总账金额，有外币的话核查一下折算汇率和折算金额。获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，与总账和明细账核对，核查外币汇率核折算金额。获取其他货币资金明细表，复合加计是否正确，与总账和明细账核对，核查外币折算汇率和金额。编制货币资金审定表，填写期末未审数和上期末审定数。取得银行存款（其他货币资金）明细表时关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做出必要的调整和披露。二、库存现金监盘表、货币资金检查情况表1、进行库存现金监盘，制定监盘计划，确定监盘时间，尽量在上午上班前或下午下班后，避开忙的时间。询问出纳有几个保险箱（多的话先贴封条，防止拆东墙补西墙），财务

6、负责人到场，现要求出纳取出保险箱中私人财物，然后把公司公款全部放到保险箱中，并要求出纳把全部凭证入账。盘点完毕后，出纳填写库存现金监盘表，出纳、会计主管、审计人员签字。不符的话查明原因并调节。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。 2、抽查大额库存现金收支。核对原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间。并填入货币资金收支检查情况表。 3、如果有调整或重分类事项，在货币资金审定表中相应填写。三、银行存单检查表 1、检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用

7、，存单是否为被审计单位所拥有。(1)对已质押的定期存款，检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；（从质押合同追查到记账凭证，明细账和总账）(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。2、发现不符合现金及现金等价物条件的银行存款在底稿中列明，以考虑对现金流量表的影响。四、银行存款函证结果汇总表 1、本期存过款的银行发函，包括零余额和账户已结清的银行。确认账面余额和函证结果的差异，做出适当处理。五、取得并检查银行存款余额调节表、对银行存款余额调节表的检查 1、取

8、得被审计单位的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致。 2、获取资产负债表日银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。 3、检查调节事项的性质和范围是否合理：1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；2)检查大额在途存款和未付票据：a检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；

9、b检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；c检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；d检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；(5)检查是否存在其他跨期收支事项；(6)（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确

10、认是否存在舞弊。六、继续填写货币资金检查情况表 1、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。 2、抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。七、银行未达账项查验表比较银行存款明细表和银行对账单，找出未达账项。八、货币资金截止测试抽测资产负债表日前后某一时间内某一金额上的凭证。看是否

11、有跨期现象。九、货币资金披露表内容与货币资金审定表基本相同，多一个货币资金变动的原因说明。十、货币资金审计说明。货币资金审计程序：审计程序审计重点审 计 程 序执行情况说明索引号 1、核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、报表的余额是否相符。核对相符A1-1 2、会同审计级单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作失适当调整。如有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明或作出必要调整。盘点正确 A1-2 3

12、、获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作必要的调整。调节后正确A1-3 4、检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，注意有无长期不予处理的差额。如存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整。无A1-3 5、向所有的银行存款户（含外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额。获得对帐单A1-3 6、银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。无 7、抽查大额现金收支、银行存款（含外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款）收支的原始凭证内容是否完整。有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况。如有与委托人生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,作出相应的记录。已抽查A1-4 8、抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，