非货币性资产交换与资产减值

1、第第9章章 非货币性资产交换与资产减值非货币性资产交换与资产减值内容提示内容提示非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换的确认与计量资产减值的认定资产减值的认定资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产组的认定及减值的处理资产组的认定及减值的处理重点难点重点难点非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换的确认与计量资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 9.1 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定1.1.货币性资产货币性资产-指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的指企业持有的货币资金和将以固定或

2、可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。以及准备持有至到期的债券投资等。2.2.非货币性资产非货币性资产-指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。具体包括：存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商具体包括：存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。3.3.非货币性资产交换非

3、货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为是一种非经常性的特殊交易行为-交易交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。币性资产进行的交换。 【例题例题1 1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.A.专利权专利权B.B.预付账款预付账款C.C.可供出售金融资产可供出售金融资产D.D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资正确答案正确答案ABCABC 答案解析答案解析 货币性资产，指持有的现金及将以固定或货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币

4、收取的资产，包括现金、银行存款、可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项选项A A、B B和和C”C”都属于非货币性资产。都属于非货币性资产。4.非货币性资产交换的认定非货币性资产交换一般不涉非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。量货币性资产即补价。涉及少量货币性资产的交换为非货币性涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换资产交换-补价占整个资产交

5、换金额的补价占整个资产交换金额的比例是否低于比例是否低于25%25%作为参考比例。作为参考比例。（1 1）支付补价占换入资产公允价值的比例）支付补价占换入资产公允价值的比例低于低于25%25%的，视为非货币性资产交换；的，视为非货币性资产交换；（2 2）收到补价占换出资产公允价值的比例）收到补价占换出资产公允价值的比例低于低于25%25%的，视为非货币性资产交换；的，视为非货币性资产交换；高于高于25%25%（含（含25%25%）的，视为货币性）的，视为货币性资产交换，适用相关准则的规定。资产交换，适用相关准则的规定。【例题例题2 2】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。下列各

6、项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.A.以账面价值以账面价值300300万元的存货换入公允价值为万元的存货换入公允价值为280280万元的设万元的设备，并收到补价备，并收到补价2020万元万元B.B.以账面价值为以账面价值为200200万元的准备持有至到期债券投资换入万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为账面价值为260260万元的存货并支付补价万元的存货并支付补价6060万元万元C.C.以公允价值为以公允价值为320320万元的固定资产换入公允价值为万元的固定资产换入公允价值为220220万万元的专利权，并收到补价元的专利权，并收到补价100100万元万元D.D.以公允价值

7、为以公允价值为360360万元的甲公司长期股权投资换入账面万元的甲公司长期股权投资换入账面价值价值400400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价万元的乙公司长期股权投资，并支付补价4040万元万元正确答案正确答案ADAD答案解析答案解析选项选项B B，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项属于非货币性资产交换；选项c=100/320=31.25%c=100/320=31.25%，比例高于，比例高于25%25%，不属于非货币性资产交换。不属于非货币性资产交换。一、以一、以公允价值公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理计量的

8、非货币性资产交换的会计处理1.1.满足两个条件：满足两个条件：1 1） 该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质2 2） 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量9.2 9.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。当期损益。2.2.非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（1 1） 换出资产为存货的换出资产为存货的，应当视同存货销售处

9、理，按照公允价，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。（2 2） 换出资产为固定资产、无形资产的换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。差额

10、计入营业外收入或营业外支出。（3 3） 换出资产为长期股权投资的换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。收益。3. 3. 不涉及补价情况下的会计处理不涉及补价情况下的会计处理【例例9 91 1】20132013年年8 8月月1 1日，龙盛公司以日，龙盛公司以20102010年购入的生产经营用设备交年购入的生产经营用设备交换换W W公司生产的一批钢材，龙盛公司换入的钢材作为原材料用于生产公司生产的一批钢材，龙盛公司换入的钢材作为原材料用于生产，W

11、W公司换入的设备继续用于生产钢材。龙盛公司设备的账面原价为公司换入的设备继续用于生产钢材。龙盛公司设备的账面原价为3 3 000 000000 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为1 200 0001 200 000元，公允价值为元，公允价值为2 800 2 800 000000元，龙盛公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，龙盛元，龙盛公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，龙盛公司以银行存款支付清理费公司以银行存款支付清理费3 0003 000元。元。W W公司钢材的账面价值为公司钢材的账面价值为2 400 0002 400 000元，在交换日的市场价格为元，在交

12、换日的市场价格为2 800 0002 800 000元，计税价格等于市元，计税价格等于市场价格，场价格，W W公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。龙盛公司、龙盛公司、W W公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。假设龙盛公司和假设龙盛公司和W W公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，龙盛公司和他税费，龙盛公司和W W公司均开具了增值税专用发票。公司均开具了增值税专用发票。龙盛公司的账务处理：龙盛公司的账务处理：换出设备的增值税销

13、项税额换出设备的增值税销项税额 =2 800 000=2 800 00017% = 476 000(17% = 476 000(元元) )借：固定资产清理借：固定资产清理 1 800 0001 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 0001 200 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 3 000 0003 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000借：原材料借：原材料钢材钢材 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税说应交增值税说( (进项税额进项税额) 476 000) 476 0

14、00 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 803 0001 803 000 营业外收入营业外收入 997 000997 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 476 000) 476 000W W公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：换出钢材的增值税销项税额换出钢材的增值税销项税额 = 2 800 000= 2 800 00017% = 476 000 (17% = 476 000 (元元) )换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额 = =2 800 000= =2 800 00017% = 476 000(17% = 476 000(元元) )借

15、：固定资产借：固定资产设备设备 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 476 000) 476 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入钢材钢材 2 800 000 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 476 000 ) 476 000 借：主营业务成本借：主营业务成本钢材钢材 2 400 000 2 400 000 贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材 2 400 0002 400 0004.4.涉及补价情况下的会计处理涉及补价情况下的会计处理（1 1） 支付补价方：支付补价方：换入资产成

16、本换入资产成本 = = 换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费记入当期损益的金额记入当期损益的金额 = = 换入资产成本换入资产成本( (换出资产账面价值支付的补换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费价应支付的相关税费) ) = = 换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值（2 2） 收到补价方：收到补价方：换入资产成本换入资产成本 = = 换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费计入当期损益的金额计入当期损益的金额 = (= (换入资产成本收到的补价换入资产成本收到的补价)

17、)( (换出资产账面换出资产账面价值应支付的相关税费价值应支付的相关税费) ) = = 换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值【例例9 92 2】龙盛公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与龙盛公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与W W公司持公司持有的对有的对M M公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为原价为12 000 00012 000 000元，已提折旧元，已提折旧2 400 0002 400 000元，未计提减值准备元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为，在交换日的公允价值为13 500 00013

18、 500 000元，税务机关核定甲公司因元，税务机关核定甲公司因 交换写字楼需要缴纳交换写字楼需要缴纳增值税增值税1 485 0001 485 000元元；W W公司持有的对公司持有的对M M公司公司长长 期股权投资账面价值为期股权投资账面价值为9 000 0009 000 000元，没有计提减值准备，在元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为交换日的公允价值为12 000 00012 000 000元，元，W W公司支付公司支付1 500 0001 500 000元给龙元给龙盛公司。盛公司。W W公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计

19、量模式。龙盛公司换入对计量模式。龙盛公司换入对M M公司投资仍然作为长期股权投资，公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。龙盛公司转让写字楼的并采用成本法核算。龙盛公司转让写字楼的增值税增值税尚未支付，假尚未支付，假定除定除增值税增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。借：固定资产清理借：固定资产清理 9 600 0009 600 000 累计折旧累计折旧 2 400 0002 400 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 12 000 00012 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司公司 12 000 00012

20、000 000 银行存款银行存款 1 500 0001 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 600 0009 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1 485 0001 485 000 营业外收入营业外收入 2 415 0002 415 000 W W公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 13 500 00013 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资M M公司公司 9 000 0009 000 000 银行存款银行存款 1 500 0001 500 000 投资收益投资收益 3 000 0003 000 000

21、龙盛公司的账务处理：龙盛公司的账务处理：【例例9 93 3】龙盛公司以其持有的对龙盛公司以其持有的对M M公司的长期股权投资交换公司的长期股权投资交换W W公公司拥有的商标权。在交换日，龙盛公司持有的长期股权投资账司拥有的商标权。在交换日，龙盛公司持有的长期股权投资账面余额面余额2 500 0002 500 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为元，已计提长期股权投资减值准备余额为700 700 000000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；不能可靠计量；W W公司商标权的账面原价为公司商标权的账面原价为2 1

22、00 0002 100 000元，累计元，累计已摊销金额为已摊销金额为300 000300 000元，其公允价值也不能可靠计量，元，其公允价值也不能可靠计量，W W公司公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定W W公司为交换公司为交换该商标权需要缴纳该商标权需要缴纳增值税增值税108 000108 000元。元。W W公司将换入的对公司将换入的对M M公司公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。W W公司尚未公司尚未缴纳缴纳增值税增值税，假设除，假设除增值税增值税外，整个交易过程没有发生其他相外

23、，整个交易过程没有发生其他相关税费。关税费。二、以二、以账面价值账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理计量的非货币性资产交换的会计处理1.1.不涉及补价情况下的会计处理不涉及补价情况下的会计处理龙盛公司的账务处理：龙盛公司的账务处理：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 1 800 0001 800 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 700 000700 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资M M公司公司 2 500 0002 500 000W W公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司公司 1 800 0001 800 000

24、累计摊销累计摊销 300 000300 000 营业外支出营业外支出 108 000108 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 2 100 0002 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 108 000108 0002.2. 涉及补价情况下的会计处理涉及补价情况下的会计处理（1 1） 支付补价方：支付补价方：换入资产成本换入资产成本 = = 换出资产账面价值支付的补价应换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费支付的相关税费（2 2） 收到补价方：收到补价方：换入资产成本换入资产成本 = = 换出资产账面价值收到的补价应换出资产账面价值收到的补价应支付的相

25、关税费支付的相关税费【例例9 94 4】龙盛公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账龙盛公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价面原价7 000 0007 000 000元，已计提折旧元，已计提折旧4 700 0004 700 000元；元；W W公司拥有一项公司拥有一项长期股权投资，账面价值长期股权投资，账面价值2 100 0002 100 000元，两项资产均未计提减值元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；W W公司拥公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能有的长期股权投资在活跃

26、市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，可靠计量。双方商定，W W公司以两项资产账面价值的差额为基础公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付龙盛公司，支付龙盛公司200 000200 000元补价，以换取龙盛公司拥有的仓库。元补价，以换取龙盛公司拥有的仓库。税务机关核定龙盛公司需要为交换仓库支付税务机关核定龙盛公司需要为交换仓库支付增值税增值税253 000253 000元元，尚未支付。假定除尚未支付。假定除增值税增值税外，交易中没有涉及其他相关税费。外，交易中没有涉及其他相关税费。龙盛公司的账务处理：龙盛公司的账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 300 0002 30

27、0 000 累计折旧累计折旧 4 700 0004 700 000 贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库 7 000 0007 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 2 100 0002 100 000 银行存款银行存款 200 000200 000 营业外支出营业外支出 253 000253 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 300 0002 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 253 000253 000W W公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产仓库仓库 2 300 0002 300 000 贷：长期股权投

28、资贷：长期股权投资公司公司 2 100 0002 100 000 银行存款银行存款 200 000200 000资产减值的定义与本质资产减值的定义与本质资产减值的表现资产减值的表现可收回金额的估计可收回金额的估计资产减值损失的会计处理资产减值损失的会计处理掌握要点资产账面价值资产账面价值= =该资产原值该资产原值- -累计折旧（累计摊销）累计折旧（累计摊销）- -该资产减值准备该资产减值准备9.39.3节节 资产减值的认定资产减值的认定9.49.4节节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 思 考20102010年年1212月月3131日甲公司对其拥有的一台

29、机器设日甲公司对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果马上出售备进行减值测试时发现，该资产如果马上出售，则可以获得，则可以获得19201920万元的价款，发生的处置费万元的价款，发生的处置费用预计为用预计为2020万元，如果继续使用，则在该资产万元，如果继续使用，则在该资产使用寿命终结时和现金流量现值为使用寿命终结时和现金流量现值为18901890万元，万元，该资产目前的账面价值是该资产目前的账面价值是19101910万元，期末甲公万元，期末甲公司对该项设备应计提的减值准备为多少？司对该项设备应计提的减值准备为多少？固定资产账面价值：固定资产账面价值：1910 1910 可收回金额

30、：可收回金额：19001900计提的减值准备计提的减值准备19101910190019001010（万元）（万元）公允价值处置费用公允价值处置费用19201920202019001900未来现金流现值未来现金流现值1890189020082008年年6 6月月1010日，日，A A上市公司购入一台不需要安装的生产设备，上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计支付价款和相关税费（不含增值税）总计100100万元，购入后达万元，购入后达到预定可使用状态，该设备的预计使用寿命为到预定可使用状态，该设备的预计使用寿命为1010年，预计净残年，预计净残值为值为8 8万元

31、，按照年限平均法计提折旧。万元，按照年限平均法计提折旧。20092009年年1212月因出现减月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备公允价值为值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备公允价值为5555万万元，处置费用为元，处置费用为1313万元，如果继续使用，预计未来使用及处置万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为产生现金流量的现值为3535万元。假定原预计使用寿命、预计净万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。残值不变。20102010年该生产设备应计提的折旧为多少？年该生产设备应计提的折旧为多少？ 思 考20082008年年7 7月月20092009年年1

32、212月生产设备折旧额月生产设备折旧额= =（100-8100-8）10101.5=13.81.5=13.8（万元）（万元）20092009年末生产设备应计提减值准备前的账面价值年末生产设备应计提减值准备前的账面价值10010013.813.886.286.2（万元）（万元）可收回金额可收回金额4242（万元），计提固定资产减值准备（万元），计提固定资产减值准备44.244.2万元。万元。所以所以20092009年末固定资产账面价值年末固定资产账面价值10010013.813.844.244.24242（万元）（万元）20102010年折旧额（年折旧额（42428 8） 8.58.54 4（万

33、元）（万元）【例例9 91010】 沿用沿用【例例9 99 9】，根据龙盛公司船舶减，根据龙盛公司船舶减值测试结果，在值测试结果，在20112011年末，船舶的账面价值为年末，船舶的账面价值为16 00016 000万元，可收回金额为万元，可收回金额为13 03813 038万元，可收回金额低于账万元，可收回金额低于账面价值面价值2 9622 962万元。龙盛公司应当在万元。龙盛公司应当在20112011年末计提固年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。账务处定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。账务处理如下：理如下：借：资产减值损借：资产减值损 29622962 贷：固定资产减值

34、准备贷：固定资产减值准备 29622962练练 习习 某企业于某企业于20072007年年9 9月月5 5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产 的原价为的原价为20002000万元，已提折旧万元，已提折旧400400万元，已提减值准备万元，已提减值准备200200万元。在改扩建万元。在改扩建过程中领用工程物资过程中领用工程物资300300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料117117万元。发生改扩建人员工万元。发生改扩建人员工资资150150万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用3333万元。该固定资产于万元。该固定资

35、产于20072007年年1212月月2020日日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为预计尚可使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为100100万元。万元。20082008年年1212月月3131日该固定资日该固定资产的公允价值减去处置后的净额为产的公允价值减去处置后的净额为16021602万元，预计未来现金流量现值为万元，预计未来现金流量现值为16931693万万元。元。20092009年年1212月月3131日该固定资产的公允价值减去处置后的净额为日该固定资产

36、的公允价值减去处置后的净额为15801580万元，预万元，预计未来现金流量现值为计未来现金流量现值为16001600万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。的预计使用年限和预计净残值。【要求要求】（1 1）编制上述与固定资产扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产）编制上述与固定资产扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。的入账价值。（2 2）计算改扩建后）计算改扩建后20082008年固定资产计提的折旧额并编制折旧的会计分录年固定资产计提的折旧额并编制折旧的会计分录（3 3）计算该固定资产）计算该

37、固定资产20082008年年1212月月3131日应计提的减值准备并编制相关会计分录日应计提的减值准备并编制相关会计分录（4 4）计算该固定资产）计算该固定资产20092009年计提的折旧额并编制折旧的会计分录年计提的折旧额并编制折旧的会计分录（5 5）计算该固定资产）计算该固定资产20092009年年1212月月3131日应计提的减值准备并编制相关会计分录日应计提的减值准备并编制相关会计分录（6 6）计算该固定资产）计算该固定资产20102010年计提的折旧额并编制折旧的会计分录年计提的折旧额并编制折旧的会计分录 （金额单位用万元表示）（金额单位用万元表示）（1 1）借：在建工程借：在建工程

38、 14001400 累计折旧累计折旧 400400 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 20002000借：在建工程借：在建工程 600600 贷：工程物资贷：工程物资 300300 原材料原材料 117117 应付职工薪酬应付职工薪酬 150150 银行存款银行存款 3333改建后在建工程账户的金额改建后在建工程账户的金额=1400+600=2000=1400+600=2000（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 20002000 贷：在建工程贷：在建工程 20002000练练 习习答案答案-1-1 （2 2）20082008年计提折旧年计提折旧=

39、=（2000-1002000-100）10=19010=190（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用 190190 贷：累计折旧贷：累计折旧 190190（3 3） 20082008年年1212月月3131日应计提的减值准备前的固定资产的账面价值日应计提的减值准备前的固定资产的账面价值=2000-=2000-190=1810190=1810（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为16931693万元，所以计提的减值准备万元，所以计提的减值准备=1810-=1810-1693=1171693=117（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 117117 贷：固定资产减值准备贷：固定

40、资产减值准备 117117（4 4）20092009年计提折旧年计提折旧= =（1693-1001693-100）9=1779=177（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用 177177 贷：累计折旧贷：累计折旧 177177（5 5） 20092009年年1212月月3131日应计提的减值准备前的固定资产的账面价值日应计提的减值准备前的固定资产的账面价值=1693-=1693-177=1516177=1516（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为16001600万元，也不能转回以前年度计提的减万元，也不能转回以前年度计提的减值准备。值准备。（6 6）20102010年计提折旧年计提折

41、旧= =（1516-1001516-100）8=1778=177（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用 177177 贷：累计折旧贷：累计折旧 177177练练 习习答案答案-2-29 9.5 .5 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理资产组的认定资产组的认定资产组的概念资产组的概念 是企业可以认定的是企业可以认定的最小最小资产组合，其产生的现金资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组认定的考虑因素资产组认定的考虑因素最关键的因素最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。该资产组能否独立产生现金流入。应考虑的重要因

42、素应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或者企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。注意：注意：资产组认定后不得随意变更资产组认定后不得随意变更资产组减值测试资产组减值测试为什么通常不应当包括已确认负债的账面价值资产组减值测试的原理和单项资产是一致的资产组减值测试的原理和单项资产是一致的龙盛公司有一条生产线，该生产线由龙盛公司有一条生产线，该生产线由W W、M M、N N三部机器构成，三部机器构成，初始成本分别为初始成本分别为8080万元、万元、120120万元和万元和200200万元。使用年限为万元。使用年限

43、为1010年年，已使用，已使用5 5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。单位，属于一个资产组。20122012年该生产线的精密仪器有替代产年该生产线的精密仪器有替代产品上市，到年底导致公司精密仪器的销路锐减品上市，到年底导致公司精密仪器的销路锐减40%40%，因此，公司，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试，经估计生产线未来于年末对该条生产线进行减值测试，经估计生产线未来5 5年现金年现金流量及其折现率，得

44、到其现值为流量及其折现率，得到其现值为120120万元。而公司无法合理估计万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置后的净额，则以预计未来现金流量的现值其公允价值减去处置后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可回金额。作为其可回金额。20122012年末年末W W机器的公允价值减去处置费用后的机器的公允价值减去处置费用后的净额为净额为3030万元，万元，M M、N N机器都无法合理估计其公允价值减去处置机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用5 5年年，预计尚可使用，预计尚可使用5 5年。年

45、。【要求要求】（1 1）确定）确定20122012年年1212月月3131日资产组账面价值日资产组账面价值 （2 2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表）计算资产减值损失，将计算结果填入下表 （3 3）编制计提减值损失的分录）编制计提减值损失的分录案案 例例项 目机器W机器M机器N整条生产线（资产组）账面价值40406060100100200200可收回金额120120减值损失8080减值损失分摊比例20%20%30%30%50%50%分摊减值损失1010242440407474分摊后账面价值303036366060尚未分摊的减值损失6 6二次分摊比例37.5%37.5%62.5%62.5%

46、二次分摊减值损失2.252.253.753.75二次分摊后应确认减值损失总额26.2526.2543.7543.75二次分摊后账面价值33.7533.7556.2556.25资产减值损失计算表资产减值损失计算表（2）案案 例例答案答案-2-2（1 1）资产组账面价值）资产组账面价值= =（80+120+20080+120+200）-(80+120+200)-(80+120+200)10105=2005=200（万元）（万元）（3 3）借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器W 100 000W 100 000 机器机器M 262 500M 262 500 机器机器N 437 500N 437

47、500 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器W 100 000W 100 000 机器机器M 262 500M 262 500 机器机器N 437 500N 437 500案案 例例答案答案-1-1减值损失金额应当按照以下顺序分摊：减值损失金额应当按照以下顺序分摊：分摊减值损失金额的顺序1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊q在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。q企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资