财务会计——交易性金融资产

1、 第一节 交易性金融资产金融工具（遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量） 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业用于投资、融资、风险管企业用于投资、融资、风险管理的工具等理的工具等. 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债金融负债） （金融资产金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具权益工具） （金融资产金融资产）第二节 交易性金融资产o 金融资产：金融资产：指一切可以在有组织的金融市场上指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。实物资产的对称，是一种

2、索取实物具的总称。实物资产的对称，是一种索取实物资产的权利。资产的权利。o 主要内容：金融资产是企业资产的重要组成部主要内容：金融资产是企业资产的重要组成部分，主要有库存现金、银行存款、贷款和应收分，主要有库存现金、银行存款、贷款和应收款项、股权投资、债券投资和衍生金融工具等。款项、股权投资、债券投资和衍生金融工具等。第二节 交易性金融资产第二节 交易性金融资产o最大特征：能够在市场交易中为所有者提供即期或远期的货币流最大特征：能够在市场交易中为所有者提供即期或远期的货币流入量。入量。o按持有金融资产的目的与内容划分为：交易性金融资产、持有至按持有金融资产的目的与内容划分为：交易性金融资产、持

3、有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。o按会计上的计量方法，可分为以公允价值计量的金融资产和以摊按会计上的计量方法，可分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产。余成本（或成本）计量的金融资产。一、概述o定义：定义： 交易性金融资产是指企业交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有为了近期出售而持有的金融资产。的金融资产。 P136-137 o交易性金融资产应具有三个基本特征：交易性金融资产应具有三个基本特征： 持有目的主要是为了近期出售；持有目的主要是为了近期出售； 活跃市场上有公开报价；活跃市场上有公开报价；

4、 公允价值能够持续可靠取得。公允价值能够持续可靠取得。o 不具有这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。不具有这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。o 通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场上通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场上 购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。o核算科目：核算科目：o1.各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产交易性金融资产”账户核算，并按账户核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），交易性金融资产的种类和品种（如股票、债

5、券、基金、权证等），分别分别“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。o2.期末通过期末通过“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，核算交易性金融资产账户，核算交易性金融资产、交交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失，和损失，本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

6、地产等进行明细核算。二、会计处理二、会计处理二、会计处理二、会计处理o 报表披露：报表披露：o 交易性金融资产属于流动资产，流动性仅次于交易性金融资产属于流动资产，流动性仅次于货币资金，在资产负债表上，一般通过货币资金，在资产负债表上，一般通过“以公以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”项目列示于流动资产项目内。项目列示于流动资产项目内。三、取得的核算入账成本：入账成本：o 以公允价值公允价值购入交易性金融资产，其入账成本入账成本就是该交易性金融资产的购买价格购买价格。 交易费用（佣金、手续费、印花税等）：交易费用（佣金、手续费、印花税等）： 将发生

7、的交易费将发生的交易费用直接作为投资费用处理（费用化处理原则）；用直接作为投资费用处理（费用化处理原则）；我国会计准则规定将其作为投资费用处理，记入我国会计准则规定将其作为投资费用处理，记入“投资收投资收益益”账户的借方。账户的借方。 o购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的交易性金融资产的购买成本购买成本= 该交易性金融资产该交易性金融资产入账成本入账成本 （购买时的公允价值）（购买时的公允价值） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S公司股票公司股票成本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款（或其他货币资金贷：银行存款（或其

8、他货币资金存出投资款）存出投资款） o特别注意：特别注意：交易性金融资产入账成本中，包括已宣告发放但未实交易性金融资产入账成本中，包括已宣告发放但未实际发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息。应专门通过际发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息。应专门通过“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”反映。反映。 四、持有期间收到的股利、利息o交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为其持有期间实际实现的投

9、资收益。应作为其持有期间实际实现的投资收益。 借：应收股利借：应收股利S公司公司 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款（或其他货币资金借：银行存款（或其他货币资金存出投资款）存出投资款） 贷：应收股利贷：应收股利S公司公司 五、期末计价o资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值公允价值对其账对其账面价值进行调整。面价值进行调整。1、交易性金融资产公允价值、交易性金融资产公允价值高于高于其账面价值的差额应增加交易性金其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资

10、产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。价值变动收益。 借；借； 交易性金融资产交易性金融资产股票股票公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 2、交易性金融资产公允价值交易性金融资产公允价值低于低于其账面价值的差额应调减交易性金融其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公

11、允少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失价值变动损失。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票股票公允价值变动公允价值变动 六、出售两种情形：两种情形：o如果期中对交易性金融资产进行过调整，即如果期中对交易性金融资产进行过调整，即“公允价值变动损益公允价值变动损益”有余有余额，并于额，并于当年出售当年出售。应将原计入。应将原计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额转入的金额转入“投投资收益资收益”（即将（即将“未实现损益未实现损益”转为转为“已实现损益已实现损益”）。o如

12、果期中或期末对交易性金融资产进行过调整，期末未出售。则期末将如果期中或期末对交易性金融资产进行过调整，期末未出售。则期末将“公允价值变动损益公允价值变动损益”余额转入了余额转入了“本年利润本年利润”。 跨年出售时：跨年出售时：将公允价值变动损益转为投资收益，这样处理，可能会发将公允价值变动损益转为投资收益，这样处理，可能会发生确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投资收益不在同一生确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投资收益不在同一年度。但无论怎样结转，都不会影响公允价值变动损益实现年度的营业年度。但无论怎样结转，都不会影响公允价值变动损益实现年度的营业利润。利润。 如果交易性金

13、融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算占该交易性金融资产比例计算。七、案例分析七、案例分析o 例1：2015年5月18日逸飞公司从二级市场购买裕隆基金50000份，每份1.02元，另支付相关交易费用300元，已通过证券公司保证金账户支付，逸飞公司将该基金投资划分为交易性金融资产。6月30日逸飞公司所持裕隆基金的公允价值为56000元。8月8日逸飞公司将所持裕隆基金50000份全部出售，每份

14、成交价1.15元，支付相关税费220元。编制有关会计分录。o 2015年年5月月18日日o 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 51 000o 投资收益投资收益 300o 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 51 300o 2015年年6月月30日日o 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 000o 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5 000o 2015年年8月月8日日o 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 57 280o 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 51 000o 交易性金融资产交易性金融资

15、产公允价值变动公允价值变动 5 000o 投资收益投资收益 1 280o 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 000o 贷：投资收益贷：投资收益 5 000七、案例分析七、案例分析o 例例2：2014年年1月月1日卡米拉公司从二级市场购入日卡米拉公司从二级市场购入Y公公司发行的债券，购买价为司发行的债券，购买价为102 500元（含已到付息期元（含已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息2500元），另支付交易费用元），另支付交易费用900元。元。该债券面值为该债券面值为100 000元，剩余期限为元，剩余期限为1年半，票面年半，票面利率为利率为5%，每半年付息一次，付息日为，每半

16、年付息一次，付息日为1月月1日和日和7月月1日，款项已通过银行支付。卡米拉公司于当月日，款项已通过银行支付。卡米拉公司于当月5日日办理利息兑付手续收取利息。该公司将债券划分为交易办理利息兑付手续收取利息。该公司将债券划分为交易性金融资产。性金融资产。 2014年年6月月30日该债券公允价值为日该债券公允价值为103 800元，元， 2014年年12月月31日该债券的公允价值日该债券的公允价值为为102 300元。元。2015年年3月月31日将该债券全部出售，日将该债券全部出售，扣除交易费用后实际取得价款扣除交易费用后实际取得价款102 800元存入银行。元存入银行。o 2014年1月1日o 借

17、：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000o 应收利息应收利息 2 500o 投资收益投资收益 900o 贷：银行存款贷：银行存款 103 400o 2014年1月5日o 借：银行存款借：银行存款 2 500o 贷：应收利息贷：应收利息 2 500o 2014年年6月月30日日o 借：应收利息借：应收利息 2 500o 贷：投资收益贷：投资收益 2 500o 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3 800o 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 800o 2014年年7月月5日实际收到利息存入银行日实际收到利息存入银行o 借：银行存款借：银行存款 2 500o 贷：应收利息贷：应收利息 2 500o 2014年年12月月31日日o 借：应收利息借：应收利息 2 500o 贷：投资收益贷：投资收益 2 500o o 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1