会计学第四章货币资金与应收项目

1、2021-10-141第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记记账凭证、账簿登记资产资产2021-10-142第一节第一节 货币资金货币资金

2、货币资金货币资金是指停留在是指停留在货币形态货币形态，可以，可以随时作为购买手段和支付手段的资金随时作为购买手段和支付手段的资金。包括。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。2021-10-143 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指是指存放于企业财会部门存放于企业财会部门由由出纳人员经管出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，的纸币、硬币及外币等，即即库存现金库存现金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。行存款和其他货币资金等。 现现金金库存现金库存现

3、金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金2021-10-144 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行执行现金管理暂行条例现金管理暂行条例的有关规定。的有关规定。企业使用现金仅限于企业使用现金仅限于1)支付职工个人的支付职工个人的 ： 工资、奖金、津贴工资、奖金、津贴 抚恤、丧葬、劳保、福利支出抚恤、丧葬、劳保、福利支出 个人劳务报酬个人劳务报酬 规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金 支付个人农副产品等价款支付个人农副产品等价款 差费差费 2

4、)结算起点结算起点1000元以下元以下的零星支出的零星支出. 3)中国人民银行批准的中国人民银行批准的其他支出其他支出。2021-10-145 2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业一般为企业3 3天的现金用量。天的现金用量。 2021-10-146企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额（满足日常零星（满足日常零星开支）开支） 库存现金限额：库存现金限额： -单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。库存现金限额的核定：库存现金限额的核定： - 由由“开

5、户银行核定开户银行核定”库存现金限额：库存现金限额： 一般情况：一般情况：不超过不超过35天的日常开支天的日常开支 特殊情况：特殊情况：不超过不超过515天的日常开支天的日常开支 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行。 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。由开户银行核定。2021-10-147 3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支现金（以收抵支）。不得坐支现金（以收抵支）。 使用大

6、额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。2021-10-148（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1. 1.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 明细账户：明细账户：设立设立“库存现金日记账库存现金日记账”，按选，按选用币种进行明细核算。用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数 期末余额期末余额 2021-10-149 主营业务收入 应交税费(销项税额) 库存现金库存现金收入数收入

7、数 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2021-10-1410 2. 2.核算举例：核算举例： 【例例4-14-1】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元，收到现金。收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 1 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 “ “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，贷方表示增，收入类账户，贷方表示增加；加； 2021-10-1411 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现

8、金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，贷方表示减少。，资产类账户，贷方表示减少。 【例例4-4-3 3】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，借方表示减，负债类账户，借方表示减少。少。2021-10-1412 【例例4-4-4 4】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行政元购买行政管理部门用的办公用品。管理部

9、门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 “管理费用管理费用”，费用类账户，借方表示增加。，费用类账户，借方表示增加。 【例例4-4-5 5】用库存现金用库存现金500500元支付职工报元支付职工报销的市内交通费。销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 5005002021-10-1413 【练习练习】华盛公司华盛公司2020年年1212月月1 1日发日发生如下经济业务：生如下经济业务： (1) (1)开出现金支票，从开户银行提取现开出现金支票，从开户银行提取现金金2 0002

10、 000元备用。元备用。2021-10-1414 借：库存现金借：库存现金 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 (2)销售原材料货款销售原材料货款500元，增值税元，增值税85元，共计收到现金元，共计收到现金585元。元。2021-10-1415 借：库存现金借：库存现金 585 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 (3)将上述销货款送存银行。将上述销货款送存银行。 2021-10-1416 借：银行存款借：银行存款 585585 贷：库存现金贷：库存现金 585585 (4)(4)企业管理部门职工张三出差预借差旅

11、费企业管理部门职工张三出差预借差旅费1 1 200200元，以现金付讫。元，以现金付讫。2021-10-1417 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 12001200 贷：库存现金贷：库存现金 12001200 (5)(5)职工刘六上月出差借款职工刘六上月出差借款1 0001 000元，实报差元，实报差旅费旅费800800元，剩余现金元，剩余现金200200元交回，根据元交回，根据差旅差旅费报销单费报销单等有关单据入账。等有关单据入账。2021-10-1418 借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 800800 贷：其他应收款贷：其他应收款刘六刘六 1 0001 000

12、(6)(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品行政管理部门从某超市购买零星办公用品费费460460元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：管理费用借：管理费用460460贷：库存现金贷：库存现金 4604602021-10-1419 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。的内容之一。 1. 1.库存现金清查的概念与方法库存现金清查的概念与方法 (1) (1)概念概念 将将库存现金库存现金与与库存现金日记账库存现金日记账的余额的余额核对，以核对，以确认账实是否相符确认账实是否相符的一种方法。的一种方法。(2)(

13、2)方法方法 ：实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业2021-10-1420 2.2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。 3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）2021-10-1421 4.4.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账

14、户。资产类；双重性质账户。 账户结构：账户结构：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理双重性质账户双重性质账户盘亏、盘盈盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 2021-10-1422库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 2021-10-1423 5

15、. 5.核算举例核算举例 【例例4-4-6 6】在财产清查中发现在财产清查中发现库存现金短库存现金短款款480480元元。属于出纳员的保管责任。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 4802021-10-1424 【例例

16、4-4-7 7】在财产清查中发现在财产清查中发现现金短款现金短款520520元元。无法查明原因，转作管理费用。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5205202021-10-1425 【例例4-4-8 8】在财产清查中发现在财产清查

17、中发现现金长款现金长款760760元元。无法查明原因，转作。无法查明原因，转作营业外收入营业外收入。 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 7602021-10-1426练习：华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺6

18、0元。上述现金短缺，无法查明原因，转入上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用管理费用。2021-10-1427华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60上述现金短缺，无法查明原因，转入上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用管理费用。借：管理费用借：管理费用 60 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60602021-10-1428练习：华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。例211例212现金溢余原因不明，经批准计

19、入现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入营业外收入。2021-10-1429华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80例211例212现金溢余原因不明，经批准计入现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 80 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 80802021-10-1430 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 ( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题 1.1.银行存款的概念银行

20、存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算仅指存入银行结算户的款项户的款项。企业的银行存款包括人民币存。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。 广义的银行存款广义的银行存款包括包括银行结算户存银行结算户存款款、其他货币资金其他货币资金和和专项存款专项存款等一切存入等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项。2021-10-1431 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办

21、法的有关规定，通过银行办理转账结算。2021-10-1432企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户2.2.企业在银行企业在银行的开户的开户: : 根据根据银行账户管银行账户管理办法理办法开立。开立。狭义狭义广义广义2021-10-1433银行账户管理办法规定的四类企业账户账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及

22、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。2021-10-1434 3 3. .银行结算方式银行结算方式（1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票银行汇票结算方式结算方式 银行本票银行本票结算方式结算方式 商业汇票商业汇票结算方式结算方式 支票支票结算等结算等（2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑汇兑结算方式结算方式 委托收款委托收款结算方式结算方式 托收承付托收承付结算方式等结算方式等企业

23、通过银行收付企业通过银行收付款时所采用的方式款时所采用的方式2021-10-1435 适用于适用于同城同城范围结算的有：银行本票范围结算的有：银行本票 适用于适用于异地异地范围结算的有：汇兑范围结算的有：汇兑 托收承付托收承付 银行汇票银行汇票 异地同城异地同城均可使用的有：支票均可使用的有：支票 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款2021-10-1436 ( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算 1. 1.账户设置账户设置 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减； 明细账

24、户：明细账户：设立设立“银行存款日记账银行存款日记账”，按不同币，按不同币种进行明细核算。种进行明细核算。2021-10-1437 2. 2.核算举例核算举例 【例例4-4-9 9】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例4-4-1010】开出支票支付购买企业管理部开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款6 5006 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银

25、行存款 6 5006 5002021-10-1438( (三三) )银行存款的清查银行存款的清查 1. 1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总的记录与其总账、有关记账凭证和银行账、有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进的进行核对的方法。行核对的方法。 账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证2021-10-1439 2.2.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于企业与银行之间，由于结算单证（原始结算单证（原始凭证）递达时间不

26、同凭证）递达时间不同而导致而导致双方记账时间不双方记账时间不一致一致，对于同一项业务，其中，对于同一项业务，其中一方已接到有一方已接到有关单证并已登记入账关单证并已登记入账，另一方，另一方由于没有接到由于没有接到有关单证而尚未登记入账有关单证而尚未登记入账的账项。的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)2021-10-1440 3.3.调节未达账项的具体方法调节未达账项的

27、具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项2021-10-1441 4.“4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例4-4-1111】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：日对银行存款进行核对：银行存款日记账银行存款日记账余额为余额为285 600285 600元元，同日的，同日的银行对账单

28、余额银行对账单余额为为236 700236 700元元。236 700285 6002021-10-1442 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日日开出支票购买办公开出支票购买办公用品用品4 0004 000元元，公司根据支票存根和有关发，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行收款人尚未到银行办理转账办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付( (类型类型2

29、) 2) 2021-10-1443 （2 2）3 3月月2929日日公司的公司的开户银行代公司开户银行代公司收进一笔托收的货款收进一笔托收的货款27 40027 400元，银行已记元，银行已记账，但账，但尚未通知公司尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收( (类型类型3) 3) （3 3）3 3月月3030日日开户银行代公司支付当开户银行代公司支付当月的水电费月的水电费5 0005 000元，银行已记账，但付元，银行已记账，但付款通知单款通知单尚未送达公司尚未送达公司，因而公司未记账。，因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付( (类型类型4

30、)4) 2021-10-1444 （4 4）公司于公司于12月月31日日收到客户交来的收到客户交来的购货支票购货支票，金额，金额75 300元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，但因跨行结算,银行方暂未记账银行方暂未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收( (类型类型1) 1) 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现有账对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。记录是否存在问题。2021-1

31、0-1445236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002021-10-1446 5.5.对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度用银行存款的最高额度。 （2 2）该调节表不能作为调整未达账项账该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。面记录的依据，待有关单据到后再入账。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002021-10-1447 练习：东方

32、公司2011年5月30日银行存款日记帐余额84020元，银行对帐单余额85100元，经查有本月以下几笔未达账项和错账： （1）委托银行收款5800元，银行入账，企业未入账； （2）企业销售收入5500元，已存入银行，而银行尚未列入账单; （3）银行借款利息300元，银行已划转，企业尚未入账; （4）企业购买材料1500元，已签发转账支票，而银行尚未入对账单; （5）银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额为600元; （6）企业签发转账支票支付水电费680元，对账单记载准确，而企业日记账中误记成860元。 2021-10-1448银行日记账余额=84020+5800-300+（8

33、60-680）=89700 银行对账单余额=85100+5500-1500+600=89700例272021-10-1449在商业信用基在商业信用基础上进行商品础上进行商品交易等所形成交易等所形成第二节第二节 应收项目应收项目 应收项目是企业在日常经营过程中产应收项目是企业在日常经营过程中产生的生的各种债权各种债权。包括应收票据、应收账款、。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。预付账款和其他应收款等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目2021-10-1450 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的

34、概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的一定货款金额的书面承诺书面承诺，是企业拥有的，是企业拥有的债权债权。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业2021-10-1451（二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1. 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 ( (银行承兑汇票、商业承兑汇票银行承

35、兑汇票、商业承兑汇票) )两种。两种。 2. 2.按是否带息分为：带息票据和不带息按是否带息分为：带息票据和不带息两种。两种。（三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1. 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。一般应无条件付款）。 2. 2.具有预期的经济利益（票面值、利具有预期的经济利益（票面值、利息）。息）。 3. 3.具有更高的流动性（可以在汇票到期具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。前向银行贴现或背书转让）。2021-10-1452 （四）应收票据的账务处理（四）应收票据的账务处理 1. 1.账户设置账户设置 账

36、户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 明细账户：明细账户：按承兑人设置。并应在按承兑人设置。并应在“应收票应收票据备查簿据备查簿”登记。登记。应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面值 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额2021-10-1453 2. 2.核算举例核算举例 (1) (1)不带息票据的核算不带息票据的核算 【例例4-4-1313】公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张对元。收到一张对方已承兑的商业汇票。方已承兑的商业汇票。 借：应收票据借

37、：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 并应在并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”中记录，以备查考中记录，以备查考2021-10-1454 【例例4-4-1414】上述汇票到期，公司按期收上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 0002021-10-1455 (2) (2)带息票据的核算带息票据的核算 1 1）带息票据的概念）带息

38、票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。期间等计算利息的票据。 2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时会计年度中期期末、年末、到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。2007200710月11月12月1月2月9 9月月3030日日收到票据收到票据承兑期次承兑期次年年2 2月月2929日日20082008年末时应计算利息年末时应计算利息2021-10-1456 4 4）核算举例）核算举例

39、 【例例4-4-1515】公司于公司于20200707年年9 9月月3030日日销售产销售产品一批。价款品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.50.5% % ） 3 3）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间一般为年利率，实务中应一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率转换

40、为月利率或日利率 票据签发日至利息计票据签发日至利息计算日之间的间隔算日之间的间隔（算头不算头不算尾，或算尾不算头算尾，或算尾不算头）2021-10-1457 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 340 000 340 000 年度（年度（20072007年）终了计算应收票据利息：年）终了计算应收票据利息： 2 340 0002 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的

41、其中的“3”“3”为为20072007年年1010、1111、1212三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 1002021-10-1458 票据到期（票据到期（20082008年年2 2月）收回款项：月）收回款项： 实际收款金额：实际收款金额： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 2021-10-1459 借：银行存款借：银行

42、存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 1002 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 400 23 400 “2 375 100”“2 375 100”为为“应收票据应收票据”账户到收款账户到收款月份之前的发生额的合计数月份之前的发生额的合计数( (2 340 000+2 340 000+35 35 100100) )。 应收票据应收票据 0710收到票据面额 2 340 000 0712年末应收利息 35 100 07年年末余额 2 375 1002021-10-1460 二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应

43、收账款的概念 企业因企业因销售商品和提供劳务销售商品和提供劳务（企业的（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。位收取的款项。 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费价款、增值税税款和代垫的运费。2021-10-1461 2.2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的即哪个会计期间实现，就

44、确认为哪个期间的收入。收入。（结合权责发生制确认收入的做法加（结合权责发生制确认收入的做法加以理解以理解! !） （三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定( (计量计量) ) 1.1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的按照交易日的实际发生额实际发生额确定应收账款确定应收账款的入账价值。的入账价值。2021-10-1462 【例例4-4-1616】公司赊销商品一批，公司赊销商品一批，售价售价100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元，为对方元，为对方代垫代垫运费运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 00010

45、0 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 应收账款在发生时应收账款在发生时按实际发生额按实际发生额记入记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应应收账款收账款是采用总价法进行核算的是采用总价法进行核算的。2021-10-1463 2 2. .关于现金折扣关于现金折扣 现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式。表达式为：为： 折扣百分比折扣百

46、分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) 2021-10-1464 （四）账户设置（四）账户设置应收账款应收账款 应收数应收数 收回数收回数含价款、税金 收回价款数 和代垫运费等期末余额期末余额账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。按债务人进行明细核算。2021-10-1465 （五）核算举例（五）核算举例 【例例4-4-1616】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，为对方代垫运元，为对方代垫运费费1 0001 000

47、元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 17 000 银行存款银行存款 1 000 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费应交税费17 00017 000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。2021-10-1466【例例4-4-1717】上述应收账款改用商业汇票结算，公司上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。已收到对方开

48、具的汇票。 借：应收票据借：应收票据 118 000 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 118 00018 000 【例例4-4-1818】赊销商品一批，售价赊销商品一批，售价300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，并附有相应的元，并附有相应的现金折扣条件：现金折扣条件：2/102/10，1/201/20，0/300/30。 （1 1）办妥托收手续时：）办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 00051 0

49、002021-10-1467 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到：天内收到： 借：银行存款借：银行存款 343 980 343 980 （实收款）（实收款） 财务费用财务费用 7 020 7 020 （现金折扣）（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 70 20070 200为现金折扣；为现金折扣； 343 980343 980为实际收到为实际收到的货款。的货款。 （3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到：天内收到： 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490（实收款）（实收款） 财务费用财务费用 3 5103 5

50、10（现金折扣）（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 0002021-10-1468 （4 4）如果上述款项）如果上述款项在超过现金折扣的在超过现金折扣的最后期限收到最后期限收到。（。（没有折扣没有折扣！）！） 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 0002021-10-1469（六）坏账损失的核算（六）坏账损失的核算 1.1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业企业无法收回的应收账款（坏账）无法收回的应收账款（坏账）给企给企业造成的损失。业造成的损失。 2. 2. 处理方法处理方法 (1) (1)直接转销

51、法直接转销法 将实际发生的坏账损失将实际发生的坏账损失直接计入坏账期直接计入坏账期间费用（间费用（“管理费用管理费用” ” ）的一种做法。的一种做法。2021-10-1470 (2)(2)备抵法备抵法 按照谨慎性要求，按期（年）估计坏按照谨慎性要求，按期（年）估计坏账损失，账损失，计提坏账准备计提坏账准备，并计入当期，并计入当期 “资资产减值损失产减值损失”账户账户 ，待下期发生坏账冲销，待下期发生坏账冲销坏账准备的一种做法。（坏账准备的一种做法。（参见下页账户参见下页账户） 优点优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定能够保持各

52、期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。风险。2021-10-1471 3. 3.备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理 （1 1）账户设置）账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失 冲减数 坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类 调整账户调整账户账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减提取数提取数备抵数备抵数发生坏账损失时的冲减数 各年末实际提取坏账准备金数损失增加数年末应提取数2021-10-1472 （2 2）核算举例）核算举例( (业务内容有改动、补充业务内容有改动、补充) ) 【例例4-4-

53、1919（1 1）】新世纪股份公司新世纪股份公司20062006年年年末时年末时“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额20 00020 000元元, ,计算出应计算出应提取坏账准备金为提取坏账准备金为30 00030 000元元。补。补提坏账准备金提坏账准备金10 00010 000元。元。 借：借：资产减值损失资产减值损失 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 10 000 坏账准备坏账准备06年末补提年末补提 10 00006年末余额年末余额 30 00006年末时结余年末时结余 20 0002006年实年实际提取数际提取数2006年应年应提取数提取数

54、2021-10-1473 【例例4-4-1919补充补充】20072007年年5 5月，该公司发月，该公司发生生坏账损失坏账损失8 0008 000元元，用提取的坏账准备金，用提取的坏账准备金予以予以抵补抵补。 借：坏账准备借：坏账准备 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 0008 000 2021-10-1474 【例例4-4-1919（2 2）】该公司该公司20072007年年末时年年末时“坏账准备坏账准备”账户为账户为贷方余额贷方余额22 00022 000元元，计，计算出算出应提取坏账准备金为应提取坏账准备金为20 00020 000元元。冲销冲销坏坏账准备金账准备金多

55、余部分多余部分2 0002 000元元。 借：坏账准备借：坏账准备 2 0002 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 2 0002 000与提取分与提取分录相反！录相反！2021-10-1475 【例例4-4-2020】该公司该公司20082008年年5 5月月确认确认一笔应收账款一笔应收账款30 00030 000元无法收回元无法收回。 借：坏账准备借：坏账准备 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 00030 0002021-10-1476 【例例4-4-2121】该公司该公司20082008年年1010月月收回在本收回在本年年5 5月已转销的坏账准备月已转销的坏

56、账准备30 00030 000元元。 （1 1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款借：应收账款 30 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000与抵补分与抵补分录相反！录相反！（2）对收回应收账款款项的处理）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 0002021-10-1477 三、预付账款的核算三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。定预先支付给

57、供货企业的货款。 （二）账户设置（二）账户设置 预付账款预付账款 预付数预付数 收货数收货数 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。2021-10-1478（三）核算举例（三）核算举例 【例例4-4-2222】公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元元预预付给某供货企业付给某供货企业，订购甲材料。，订购甲材料。 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 【例例4-4-2323（1 1）】订购的甲材料