会计基础重点章节课件

1、第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账 第一节第一节 会计等式会计等式 第二节第二节 会计科目会计科目 第三节第三节 账户账户第一节第一节 会计等式会计等式 一、会计等式的涵义（重点）一、会计等式的涵义（重点） 二、经济业务对等式的影响（重点）二、经济业务对等式的影响（重点）一、会计等式的涵义一、会计等式的涵义 会计等式是揭示会计要素之间内在联系的会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。表的理论依据。 企业要进行生产经营活

2、动，首先就必须拥有企业要进行生产经营活动，首先就必须拥有一定数额的资产，也就是能给企业带来经济利益一定数额的资产，也就是能给企业带来经济利益的经济资源。企业资产来源于两个渠道：企业所的经济资源。企业资产来源于两个渠道：企业所有者（投资者）提供和企业债权人提供。有者（投资者）提供和企业债权人提供。 （一）静态分析（一）静态分析 企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业，而是对企业拥有一定的要求权，这在会给企业，而是对企业拥有一定的要求权，这在会计上称之为计上称之为“权益权益”。 资产与权益是同一事物的两个不同的表现，资产与权益是同一事物的两个不同的表

3、现， “资产资产”反映了企业资金的占用状态，表明企业反映了企业资金的占用状态，表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源，拥有多少经济资源以及哪些经济资源， “权益权益”则体现了企业资金的来源，表明谁拥有则体现了企业资金的来源，表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利。这些资源及对企业经济资源所具有的权利。 任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等。任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等。这种关系用公式表示为：这种关系用公式表示为： 资产权益资产权益 权益分为两部分：所有者权益和债权人权权益分为两部分：所有者权益和债权人权益。企业的所有者权益是企业资产的主要益。企业的所有者权益是企业资产

4、的主要来源，即企业资产的绝大部分是投资者投来源，即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成。债权人入形成及资产在运营过程中形成。债权人权益是资产的另一个重要来源，在会计上权益是资产的另一个重要来源，在会计上称为负债。因此，上述等式可进一步表示称为负债。因此，上述等式可进一步表示为：为： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 这个基本会计等式反映了资金运动三个静这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系，反映了企业某一态要素之间的内在联系，反映了企业某一时点的财务状况，是编制资产负债表的基时点的财务状况，是编制资产负债表的基础。础。（二）动态分析（二）动态分析 从企

5、业一定时期的资金运动分析，企业在从企业一定时期的资金运动分析，企业在生产经营过程中会取得收入，并为取得收生产经营过程中会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额为企业的经营成果，即利润。这种其差额为企业的经营成果，即利润。这种关系用公式表示为：关系用公式表示为： 收入费用利润收入费用利润 上述等式反映了收入、费用和利润三者上述等式反映了收入、费用和利润三者的关系，是从某个会计期间考察企业的最的关系，是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系。它表明，终经营成果而形成的恒等关系。它表明，从动态考察，某一期间的利润，是已实现

6、从动态考察，某一期间的利润，是已实现的收入减去费用的差额，因此，我们称之的收入减去费用的差额，因此，我们称之为动态会计等式。该等式构成利润表的基为动态会计等式。该等式构成利润表的基本框架。本框架。经济业务影响资产和权益的增减变化，归纳起来不经济业务影响资产和权益的增减变化，归纳起来不外乎以下四种情况：外乎以下四种情况： 经济业务的发生，引起资产和权益双方同时增加，经济业务的发生，引起资产和权益双方同时增加，增加的金额相等，会计等式仍保持平衡。增加的金额相等，会计等式仍保持平衡。 经济业务的发生，引起资产和权益双方同时减少，经济业务的发生，引起资产和权益双方同时减少，减少的金额相等，会计等式仍保

7、持平衡。减少的金额相等，会计等式仍保持平衡。 经济业务的发生，引起资产项目之间的此增彼减，经济业务的发生，引起资产项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。1. 经济业务的发生，引起权益项目之间的此增彼减，经济业务的发生，引起权益项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响（一）经济业务（一）经济业务 所谓经济业务，又称会计事项，是指企业在所谓经济业务，又称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，能引起会计要素增减变生产经营过程中发生的，能

8、引起会计要素增减变化的经济活动。化的经济活动。 条件：条件： 能用货币计量的经济活动。能用货币计量的经济活动。1.1. 可改变会计要素具体项目的数量和内在联系。可改变会计要素具体项目的数量和内在联系。例：ABC公司2008年1月1日，相关项目金额如下：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000 长期借款500000银行存款980000 实收资本1000000固定资产500000资产合计1500000 负债及所有者权益合计15000001.1.向银行借入期限六个月的贷款向银行借入期限六个月的贷款100000100000元，上述款项元，上述款项已存入企业银行存款账户。已存入企业银行存款

9、账户。分析：业务发生后，ABC公司一项资产资产银行存款银行存款增加100000元，一项负债负债短期借款短期借款增加100000元，金额相等。 资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +1000002.2.从银行提取现金从银行提取现金1000010000元备用。（资产内部元备用。（资产内部一增一减）一增一减）分析：业务发生后，ABC公司一项资产库存现金增加10000元，另一项资产银行存款减少10000元，金额相等。 资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -1

10、0000 3.3.赊购原材料赊购原材料8000080000元，材料已经入库。（两元，材料已经入库。（两边同增）边同增）分析：业务发生后，ABC公司一项资产原材料增加80000元，一项负债应付账款增加80000元，金额相等。 资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存银行存款款减少100000元，一项负债短期借款短期借款减少100000元，金额相等。4.4.用银行存款偿还短期借款，金额为用银行存款偿还短期借款，金额为100000100

11、000元。元。（两边同减）（两边同减） 资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -1000005.5.用银行存款偿还材料货款，金额为用银行存款偿还材料货款，金额为6000060000元。元。（两边同减）（两边同减）分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存款减少60000元，一项负债短期借款减少60000元，金额相等。 资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000

12、 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000分析：业务发生后，ABC公司一项负债短期借款增加20000元，一项负债、应付账款减少20000元，金额相等。6.6.向银行借入期限六个月的贷款向银行借入期限六个月的贷款2000020000元，直接元，直接偿还前欠货款，金额为偿还前欠货款，金额为2000020000元。元。（负债内部一增一减）（负债内部一增一减） 资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000

13、-60000 -60000 +20000 -20000业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表： 资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000+20000+1000010000长期借款500000银行存款980000+100000-10000-100000-60000短期借款100000-100000+20000原材料80000应付账款80000-60000-20000固定资产500000实收资本1000000资产合计1520000负债及所有者权益合计1520000结论 1. 1. 经济业务的发生经济业务的发生, , 无非是影响资产、无非是影响资产、 负债、负债、 所有者权益、所

14、有者权益、 收入、费用的增减收入、费用的增减; ; 2 2每一项经济业务的发生每一项经济业务的发生, , 至少要影响两个具体至少要影响两个具体项目发生增减变化项目发生增减变化; ; 3 3经济业务的发生经济业务的发生, , 不会破坏会计方程式的平衡不会破坏会计方程式的平衡关系关系; ;第二节第二节 会计科目会计科目 一、会计科目的概念和意义（了解）一、会计科目的概念和意义（了解） 二、会计科目设置的原则（了解）二、会计科目设置的原则（了解） 三、会计科目的分类三、会计科目的分类 （掌握）（掌握） 四、会计科目的排列和编号（了解）四、会计科目的排列和编号（了解）一、会计科目的概念和意义（一）概念

15、（一）概念会计科目是对会计对象具体内容进行分类核会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。算的项目。（二）意义（二）意义会计科目是对会计对象的具体内容进行科学会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类，连续核算和监督的重要工具。分类，连续核算和监督的重要工具。会计科目是设置账户的依据。会计科目是设置账户的依据。1.会计科目是规范会计核算和加强会计监督的会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。重要手段。二、会计科目设置的原则 会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。会计科目的设置，要符合经济管理的要求。会计科目的设置，要符合经济管理的要求。会

16、计科目的设置，应保证简明性。会计科目的设置，应保证简明性。会计科目的设置，应保持相对稳定性。会计科目的设置，应保持相对稳定性。会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的互斥性。的互斥性。三、会计科目的分类会计科目经济用途资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度总分类会计科目明细分类会计科目 会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为: : 总分类科目总分类科目（也称总账科目或一级科目）（也称总账科目或一级科目）, ,是对会计要素是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目的具体内容进行总括分类的科目, ,它提供总

17、括核算指标。总它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。分类科目由国家财政部统一制定颁布。 明细分类科目明细分类科目（也称明细科目、细目）（也称明细科目、细目）, ,是对总分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。进一步分类的科目，它提供明细核算指标。 明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中, ,除除“库存现金库存现金”、“累计折旧累计折旧”等少数总分类科目不必设置等少数总分类科目不必设置明细分类科目外，大多数都要设置

18、明细分类科目。明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。 例如例如，在，在“原材料原材料”总分类科目下，可按材总分类科目下，可按材料的类别设置明细分类科目。料的类别设置明细分类科目。总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢生铁生铁紫铜紫铜辅助材料辅助材料润滑油润滑油防锈剂防锈剂燃料燃料汽油汽油原煤原煤四、会计科目的排列和编号（一）会计科目的排列（一）会计科目的排列 会计科目的大类排列顺序一般是：资产类会计科目的大类排列顺序一般是：资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 成本类成

19、本类 损益类。损益类。2. 资产、负债类科目排列方式资产、负债类科目排列方式 按流动性的大小排列按流动性的大小排列 按固定性的大小排列按固定性的大小排列（二）会计科目的编号（二）会计科目的编号为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计准为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计准则统一规定了会计科目的编号。则统一规定了会计科目的编号。企业在填制会计凭证、登记账簿时企业在填制会计凭证、登记账簿时, ,应当填列应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号, ,不应只填科目编号不不应只填科目编

20、号不填科目名称。填科目名称。 总账科目的编号采用四位数字总账科目的编号采用四位数字 第一位表示会计科目的大类第一位表示会计科目的大类 第二位表示某一大类会计科目的各个小类第二位表示某一大类会计科目的各个小类 第三、第四位表示各小类下的各会计科目的第三、第四位表示各小类下的各会计科目的 序号。序号。第三节第三节 账账 户户 一、账户的意义（了解）一、账户的意义（了解） 二、账户的设置与基本结构（掌握）二、账户的设置与基本结构（掌握） 三、会计科目与账户的联系和区别（掌握）三、会计科目与账户的联系和区别（掌握）一、账户的意义一、账户的意义 什么是账户：什么是账户： 所谓账户就是根据会计科目开设的，

21、具有一定所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。账户的具体形式是账页。工具和手段。账户的具体形式是账页。 设置账户是一种专门会计核算方法。设置账户是一种专门会计核算方法。 账户的意义账户的意义 1 1 可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化。量的增减变化。 2 2 可以储存会计信息，既反映资金的总分类情况，可以储存会计信息，既反映资金的总分类情况，又反映资金的明细分类情况

22、。又反映资金的明细分类情况。 3 3 既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映一定时期全部经济业务的情况。映一定时期全部经济业务的情况。 4 4 既能反映资产、负债和所有者权益的增进变动既能反映资产、负债和所有者权益的增进变动情况，又能反映其变动结果的情况。情况，又能反映其变动结果的情况。二、账户的设置与基本结构二、账户的设置与基本结构 账户是由账户是由账户名称账户名称 和和基本结构基本结构两个部两个部 分组成。分组成。 账户的名称就账户的名称就 是是会计科目会计科目。 （一）账户的设置（一）账户的设置 企业在会计核算中必须根据会计科目开设企业在会计核

23、算中必须根据会计科目开设账户。账户。 一方面应当根据会计科目按经济内容分类一方面应当根据会计科目按经济内容分类开设开设资产类账户、负债类账户、所有者权资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户；益类账户、成本类账户、损益类账户； 另一方面根据反映内容的详细程度设置另一方面根据反映内容的详细程度设置总总分类账户和明细分类账户。分类账户和明细分类账户。 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 由于经济业务所引起的各项会计要素的变由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看只有增加和减少两种情况，动，从数量上看只有增加和减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在

24、因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用以结构上也相应地分为两个基本部分，用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额。减少的数额。 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余额情况等。额情况等。 在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括: :（1 1）账户名称）账户名称;

25、 ;（2 2）日期）日期; ; （3 3）凭证号）凭证号; ;（4 4）摘要；（）摘要；（5 5）增加额、减少额）增加额、减少额及余额。及余额。 账户的基本形式如下表：账户的基本形式如下表：左方左方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 右方右方其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和余额这三个部分就形成了账户的基本结构。为余额这三个部分就形成了账户的基本结构。为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为T T型账户。其格式如下表所示。型账户。其格式如下表所示。 账户中记录四种核算指标：账户中记录四种核算指标： 期初

26、余额期初余额：上期期末转入本期的余额：上期期末转入本期的余额 本期增加发生额本期增加发生额：一定时期内账户所登记的增加：一定时期内账户所登记的增加 金额的合计数金额的合计数 本期减少发生额本期减少发生额：一定时期内账户所登记的减少：一定时期内账户所登记的减少 金额的合计数金额的合计数 期末余额期末余额 其关系式如下其关系式如下: : 期末余额期末余额 = =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 余额的关系式如下余额的关系式如下: : 上期期末余额上期期末余额= =本期期初余额本期期初余额三、会计科目与账户的联系和区别三、会计科目与账户的联系和区别

27、 会计科目与账户是既有密切联系又有严格会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。区别的两个概念。 会计科目与账户的会计科目与账户的联系联系表现在两个方面：表现在两个方面： （1 1）二者反映的经济内容一致。）二者反映的经济内容一致。 （2 2）会计科目是账户的名称，是设置账）会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；设置会计科目的主要目的就是户的依据；设置会计科目的主要目的就是为了设置账户，可见科目设置是账户设置为了设置账户，可见科目设置是账户设置的前提。的前提。 会计科目与账户的会计科目与账户的区别区别表现在三个方面：表现在三个方面： 首先，会计科目本身没有结构，账户有结构。会计科目

28、首先，会计科目本身没有结构，账户有结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且还具有一定的结构，可以记录经经济内容是什么，而且还具有一定的结构，可以记录经济业务的发生情况和结果，为经济管理提供量化的核算济业务的发生情况和结果，为经济管理提供量化的核算资料。资料。 其次，会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其次，会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其数量上的变化。而账户可以反映经济业务数量上的变其数量上的变化。而账户可以反映经济业务数量上的变化。会计科目的作用主要是为开设账户、填制记账凭证化。会计科

29、目的作用主要是为开设账户、填制记账凭证所运用，而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对所运用，而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料，为编制会计报表和经济管理所运用。象的核算资料，为编制会计报表和经济管理所运用。 最后，设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着最后，设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容，而设置会计科目不构成一种独立设置会计科目的内容，而设置会计科目不构成一种独立的会计方法，它只是为账户的设置提供依据。的会计方法，它只是为账户的设置提供依据。 在实际工作中，大多将两者作为同义语理解，不加区别。在实际工作中，大多将两者作为同义语理解，不加区别

30、。思考题思考题 什么是会计等式？会计等式有哪几个？什么是会计等式？会计等式有哪几个？ 什么是经济业务？经济业务包括哪几种类型？什么是经济业务？经济业务包括哪几种类型？ 什么是账户？账户和会计科目有什么联系和什么是账户？账户和会计科目有什么联系和区别？区别？ 账户的基本结构是怎样的？账户的基本结构是怎样的？第四章第四章 复式记账法复式记账法 记账方法记账方法 借贷记账法借贷记账法第一节第一节 记账方法记账方法 记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。字

31、和数字记录交易和事项的一种专门方法。 记账方法按照记录方式的不同，可分为记账方法按照记录方式的不同，可分为 单式记账方法和复式记账方法。单式记账方法和复式记账方法。 在会计的发展过程中，先有单式记账法，在会计的发展过程中，先有单式记账法，后有复式记账法后有复式记账法 。一、单式记账法一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。账方法。 这种记账方法重点考虑的是现金、银行存这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，以及债权、债务方面发生的经济业务，款，以及债权、债务方面发生的

32、经济业务，对其他项目的变化则不做记录。对其他项目的变化则不做记录。 一般只设置现金、银行存款、应收账款、一般只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户。应付账款等账户。 例如：例如：1 1、企业用银行存款购买原材料、企业用银行存款购买原材料100100，000000元；元； 对于这笔业务，只登记银行存款减少对于这笔业务，只登记银行存款减少 100100，000000元，而不反映原材料的变化；元，而不反映原材料的变化； 单式记账法的基本特征是：单式记账法的基本特征是：（1 1）没有一套完整的账户体系；）没有一套完整的账户体系；（2 2）采用单方面的记录方式；）采用单方面的记录方式；（3 3）

33、账户之间没有数字平衡关系。）账户之间没有数字平衡关系。 单式记账法不能全面、单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的不便于检查账户记录的正确性，所以，只能在正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账交换的发展，单式记账法在法在1515世纪末、世纪末、1616世纪世纪初，逐渐被复式记账法初，逐渐被复式记账法所所替代。替代。 二、复式记账法二、复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济复式记账法是

34、指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。的一种记账方法。 例如：例如： 企业用银行存款购买原材料企业用银行存款购买原材料100100，000000元；元； 对于这笔业务，既要登记银行存款减少对于这笔业务，既要登记银行存款减少 100100，000000元，又要反映原材料增加元，又要反映原材料增加100100，000000元；元； 复式记账法具有以下特点：复式记账法具有以下特点：（1 1）需要设置一套完整的账户体系；）需要设置一套完整的账户体系；（2 2）对发生的每一项经济

35、业务都要以相等金）对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。作双重记录。（3 3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。便于进行核对和试算平衡便于进行核对和试算平衡, ,以检查账簿记录以检查账簿记录是否正确。是否正确。 复式记账法的种类：复式记账法的种类： 复式记账法按照记账符号的不同有：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法是最早产生的，是最早产生的，也是当今各国普也是当今各国普 遍采用的遍采用的 我国在我国在20世纪世纪60年

36、代所创造年代所创造我国传统的记账方法我国传统的记账方法 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法的产生与发展借贷记账法的产生与发展 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容 借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展1 1、借贷记账法起源于、借贷记账法起源于1313世纪的意大利。世纪的意大利。 2 2、最早使用借贷记账法记账的是公元、最早使用借贷记账法记账的是公元12111211年意大利佛罗伦年意大利佛罗伦萨市萨市“银行银行”的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。伦萨簿记

37、法，它是借贷记账法的萌芽。3 3、大约公元、大约公元13401340年前后，出现热那亚式簿记法。年前后，出现热那亚式簿记法。 4 4、大约从、大约从1515世纪初到世纪初到1515世纪末的七八十年代，在意大利的世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复式记账法。式记账法。5 5、14941494年年1111月月1010日，意大利数学家、近代会计之父卢卡日，意大利数学家、近代会计之父卢卡. .巴巴其阿勒（其阿勒

38、（Luca PaciliLuca Pacili）在威尼斯出版了）在威尼斯出版了算术、几何与算术、几何与比例概要比例概要一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。理论上加以说明。其标志现代会计的开始。借贷记账法在我国：借贷记账法在我国：1 1、2020世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。日本传入我国。2 2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是、我国最早介绍借贷记账法的书籍是19051905年由蔡畅勇所著年由蔡畅勇所著的的连环账谱连环账谱。3 3、19071

39、907年，由谢霖和孟森合著的年，由谢霖和孟森合著的银行簿记学银行簿记学在日本东在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。4 4、18581858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。法的部门。5 5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛的应用，度时，借贷记账法得到了广泛的应用，2020世纪世纪7070年代以年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。

40、6 6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 记账符号记账符号 账户结构账户结构 记账规则记账规则 会计分录会计分录 试算平衡试算平衡基本内容基本内容 概念：概念： 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以础，以“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会的会计恒等式为理论依据，以计恒等式为理论依据，以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“有借必有贷，

41、借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”为记账规则，反映会计对象具体内容为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。增减变动情况和结果的一种方法。 （一）记账符号（一）记账符号 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字为记账符号。二字为记账符号。 “借借”、“贷贷”两个字已经失去了其本身的含义，两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异而异 记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符户的某一方向的标志。不同的记账方

42、法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。一种记账方法的重要特征。借借贷贷（二）账户结构（二）账户结构 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。有者权益类、成本类和损益类。 1 1、资产类账户、资产类账户借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额2 2、负债类账户、负债类账户

43、借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3 3、所有者权益类账户、所有者权益类账户借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额4 4、成本类账户、成本类账户借方借方 成本类账户成本类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额

44、本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额5 5、损益类账户、损益类账户 借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额（三）记账规则（三）记账规则 借贷记账法的记借贷记账法的记账规则是：账规则是： “有借必有贷，有借必有贷， 借贷必相等。借贷必相等。” （四）会计分录（四）会计分录 1 1账户的对应关系账户的对应关系 复式记账法要求对每项经济业务都要分别复式

45、记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些记入两个或两个以上的账户，从而使这些账户形成了对立统一、相互依存的关系，账户形成了对立统一、相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。具有对应这种关系称为账户的对应关系。具有对应关系的账户互为对应账户。关系的账户互为对应账户。 2 2会计分录会计分录 会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。账户、记账方向和金额的一种记录。 一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）名称、记账符号

46、和记账金额。账户）名称、记账符号和记账金额。 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录（复杂会计分录）。合会计分录（复杂会计分录）。 简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互联系的两个会计账户，即联系的两个会计账户，即“一借一贷一借一贷”的分录。的分录。 复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录。包括况的会计分录

47、。包括“一借多贷一借多贷”、“多借一贷多借一贷”和和“多借多贷多借多贷”的分录。一个复合会计分录可以分解为几的分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。个简单的会计分录。 3.在编制会计分录时在编制会计分录时一般应按以下步骤进一般应按以下步骤进行：行：（1 1）根据经济业务的）根据经济业务的内容，进行会计确认，内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。名称及其类别、性质。（2 2）根据经济业务量的变动，判定各账户应）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记记金额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方

48、账户的账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。金额。（3 3）按照一定的书写格式表明经济业务的借）按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。贷方向、账户名称及其金额。 4.4.会计分录的格式一般统一规定为如下形式：会计分录的格式一般统一规定为如下形式：（1 1）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一格；格；（2 2）同行文字与表示金额的数字应适当错开位）同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位；置，表示金额的数字不应带单位；（3 3）复

49、合会计分录的借方或贷方的文字和金额）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。数字必须分别对齐。（五）试算平衡（五）试算平衡 试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产负债所有资产负债所有者权益者权益”的平衡关系，按照记账规则的要的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。以检查和验证账户记录的正确性。 借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个方面进行，并形成试算平衡的两种公式：方面进行，并形成试算平衡的两种公式： 1 1发生额试算平衡公式。发生额试算平衡公式。

50、 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。平衡公式。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计借方发生额合计借方发生额合计 2 2余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资资产负债所有者权益产负债所有者权益”的平衡关系来确定账户的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。 借贷记账法是以会计恒等式为基

51、础，因而所有账借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总额，两者必然相等。用公式表示为：额，两者必然相等。用公式表示为： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标

52、志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正确。平衡，说明账户记录基本正确。试算平衡表的格式：试算平衡表的格式：会计会计科目科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计三、借贷记账法的应用举例三、借贷记账法的应用举例1 1、1 1月月5 5日国家投入资本，现金日国家投入资本，现金22 00022 000元，当元，当即存入银

53、行。即存入银行。2 2、1 1月月1010日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 0004 000元，货款赊元，货款赊欠，尚未支付。欠，尚未支付。3 3、1 1月月2020日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 00010 000元，开出元，开出支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。4 4、1 1月月2525日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 0003 000元，其中元，其中 2 0002 000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1 0001 000元货款元货款拖欠未清。拖欠未清。借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：实收资本贷：

54、实收资本 22000会计分录1、1月月5日国家投入资本，现金日国家投入资本，现金22 000元，元，当即存入银行。当即存入银行。2、1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 000元，货款元，货款赊欠，尚未支付。赊欠，尚未支付。借：原材料借：原材料 4 000 贷：应付账款贷：应付账款 4 0003、1月月20日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 000元，开出元，开出支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0004、1月月25日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 000元，其中元

55、，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款元货款拖欠未清。拖欠未清。借：原材料借：原材料 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 应付账款应付账款 1 000实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22000 22000（1）10000 10000（3）应付账款应付账款原材料原材料20004000 4000（2）（4）30001000（4）问题：问题：1 1、试算平衡了，是否账簿记录就没有、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？错误了？2 2、哪些错误通过试算平衡不能发现？、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1 1）错用账户）错用账

56、户（2 2）借贷方向记反）借贷方向记反（3 3）漏记或多记业务）漏记或多记业务（4 4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额）一笔业务多记，一笔业务少记，金额 正好相互抵消。正好相互抵消。练习：练习：1 1、下列项目中，用、下列项目中，用“借借”表示增加的是表示增加的是（ ） A. A. “应付账款应付账款”账户账户 B. B. “本年利润本年利润”账户账户 C. C. “投资收益投资收益”账户账户 D. D. “原材料原材料”账户账户 2 2、下列业务中，引起资产与权益同增的、下列业务中，引起资产与权益同增的是（是（ ） A. A. 企业用银行存款购买材料企业用银行存款购买材料 B. B. 企业

57、用现金交纳本期税金企业用现金交纳本期税金 C. C. 企业购买原材料，款项未付企业购买原材料，款项未付 D. D. 企业对外销售产品企业对外销售产品10001000件件3 3、下列账户中，期末为借方余额的是（、下列账户中，期末为借方余额的是（ ） A. A. “应收账款应收账款”账户账户 B. B. “固定资产固定资产”账户账户 C. C. “主营业务收入主营业务收入”账户账户 D. D. “利润分配利润分配”账户账户4 4、A A公司公司20072007年年9 9月月3030日个别账户余额如下：日个别账户余额如下： 现金现金 3000030000元元 银行存款银行存款 20000020000

58、0元元 应收账款应收账款 5000050000元元 原材料原材料 6000060000元元 固定资产固定资产 500000500000元元 短期借款短期借款 100000100000元元 应付账款应付账款 7000070000元元 应付职工薪酬应付职工薪酬 6000060000元元 实收资本实收资本 550000550000元元 盈余公积盈余公积 6000060000元元1010月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1、用银行存款购买原材料、用银行存款购买原材料5000050000元；元；2 2、从银行取得期限为、从银行取得期限为6 6个月的借款个月的借款100000100000元，

59、元，存入银行；存入银行；3 3、收回货款、收回货款3000030000元存入银行；元存入银行；4 4、收到国家投入的机器设备一套，价值、收到国家投入的机器设备一套，价值 200000200000元；元；5 5、以现金、以现金3000030000元发放职工工资；元发放职工工资；6 6、将盈余公积、将盈余公积1000010000元转增资本；元转增资本；7 7、从银行提取现金、从银行提取现金2000020000元；元；8 8、以现金、以现金1000010000元支付本月行政部门水电费；元支付本月行政部门水电费；9 9、本月销售产品、本月销售产品100000100000元，款项尚未收到；元，款项尚未收

60、到；1010、用银行存款归还前欠货款、用银行存款归还前欠货款5000050000元；元；要求：写出上述业务的会计分录要求：写出上述业务的会计分录 编制编制1010月份试算平衡表月份试算平衡表5 5、红阳化工厂、红阳化工厂8 8月份各账户期初余额如下：月份各账户期初余额如下： 库存现金库存现金 40004000元元 银行存款银行存款 100 000100 000元元 应收账款应收账款 50 00050 000元元 原材料原材料 10 00010 000元元 应付账款应付账款 30 00030 000元元 实收资本实收资本 134 000134 000元元 红阳化工厂红阳化工厂8 8月份以下经济业