会计学原理第六章

1、 第六章第六章 会计凭证会计凭证 要点：掌握原始凭证和记帐凭证的种类、填要点：掌握原始凭证和记帐凭证的种类、填 制和审核，了解会计凭证的保管和传递。制和审核，了解会计凭证的保管和传递。 第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，是会计工作的起点和基础。的专门方法之一，是会计工作的起点和基础。 一一 会计凭证的意义（作用）会计凭证的意义（作用） 1、反映经济业务，行使会计的反映职能

2、，提供记账依据、反映经济业务，行使会计的反映职能，提供记账依据 2 、明确经济责任，强化内部控制。、明确经济责任，强化内部控制。 3、 执行会计监督，保证会计凭证真实正确、合法合理。执行会计监督，保证会计凭证真实正确、合法合理。 4 、以备会计检查、以备会计检查. 二二 会计凭证的种类会计凭证的种类u会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证凭证。第二节第二节原始凭证原始凭证 原始凭证（单据）：是在经济业务发生时取得原始凭证（单据）：是在经济业务发生时取得或填制的，是经济业务发生或完成情况的书面证或填制的，是经济业务发生或完成情况的书面

3、证明，是会计核算的最原始依据。明，是会计核算的最原始依据。 所有会计事项都须取得原始凭证。所有会计事项都须取得原始凭证。 凡不能证明经济业务的发生和完成情况的各种凡不能证明经济业务的发生和完成情况的各种单证，不能作为原始凭证，如：购料申请单，购销单证，不能作为原始凭证，如：购料申请单，购销合同、银行对帐单等合同、银行对帐单等。 一一 原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。原始凭证和外来原始凭证两类。（一）自制原始凭证（一）自制原始凭证自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的自制原始凭证：是指由本单

4、位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。凭证。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和分配凭证四种。次凭证、累计凭证、汇总凭证和分配凭证四种。 1、一次凭证、一次凭证 一次凭证：是指只反映已发生和完成的某一一次凭证：是指只反映已发生和完成的某一经经济业务，填制手续是一次完成的会计凭证。济业务，填制手续是一次完成的会计凭证。 如如 收料单收料单、 领料单领料单、报销凭单报销凭单等。等。 2、累计凭证、累计凭证 累计凭证：是指在一定时期内连续记录若干项累计凭证：是指

5、在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证。同类经济业务的会计凭证。 这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。如次进行的。如限额领料单限额领料单。 关键词：一定时期内、同类业务、多次。关键词：一定时期内、同类业务、多次。 3、汇总原始凭证、汇总原始凭证n汇总原始凭证：亦称原始凭证汇总表，是指将一汇总原始凭证：亦称原始凭证汇总表，是指将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用来集中反映某项经济业务总编制一张汇总凭证，用来集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。括发生情

6、况的会计凭证。 如如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”等。等。n汇总原始凭证只能将汇总原始凭证只能将同类内容同类内容的经济业务汇总填的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。列在一张汇总凭证中。 4、分配凭证、分配凭证n分配凭证：又称记账编制凭证，是根据账簿记分配凭证：又称记账编制凭证，是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种费用分配原始凭证。如制的一种费用分配原始凭证。如 “制造费用分配制造费用分配表表”。（二）外来原始凭证（二）外来原始凭证n外来原始凭证：是指在同外单位发生经济往来外来原始凭证：是指在

7、同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证，如发货票等。外来原始凭证都是一次凭证，如发货票等。 二二 、原始凭证的内容、原始凭证的内容1. 原始凭证的名称。原始凭证的名称。2. 填制凭证的日期。填制凭证的日期。 3. 凭证的编号。凭证的编号。4. 填制和接受凭证的单位名称。填制和接受凭证的单位名称。5. 经济业务的基本内容。经济业务的基本内容。6. 填制单位及有关人员的签章。填制单位及有关人员的签章。7. 数量、单位及金额。数量、单位及金额。三、填制原始凭证的要求三、填制原始凭证的要求 1 . 凭证所反映的经济业务必须合法凭证所反映的经

8、济业务必须合法。（对违法。（对违法收支的处理收支的处理P147） 2. 填制在凭证上的内容和数字必须真实可靠。填制在凭证上的内容和数字必须真实可靠。（1）原始凭证要有签章。）原始凭证要有签章。（2）部分原始凭证要有后续凭证。）部分原始凭证要有后续凭证。（3）复写凭证要注明各联用途及作废的处理。）复写凭证要注明各联用途及作废的处理。（4）借款凭证不能退还。）借款凭证不能退还。 3. 原始凭证填写要规范原始凭证填写要规范 （1）内容齐全：内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，经）内容齐全：内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。办业务的有关部门和人员要认真审查，签名

9、盖章。 （2）书写规范：非复写凭证书写要用蓝黑墨水钢笔，文）书写规范：非复写凭证书写要用蓝黑墨水钢笔，文字简要、字迹清楚、易于辨认。不能随意涂改、括擦、挖字简要、字迹清楚、易于辨认。不能随意涂改、括擦、挖补。补。 （3）金额规范：大小写金额数字要规范且一致，小写数）金额规范：大小写金额数字要规范且一致，小写数字不可连号，在数字前加字不可连号，在数字前加“￥”。 （4）差错处理：须更正填写的更正处字迹应能辨认，凭证）差错处理：须更正填写的更正处字迹应能辨认，凭证错误的应由出具单位重开并盖章。错误的应由出具单位重开并盖章。 （5）连续编号：各种凭证必须连续编号，注意作废的处）连续编号：各种凭证必须

10、连续编号，注意作废的处理。理。 四、四、 原始凭证的审核原始凭证的审核 （一）政策性审核（一）政策性审核 1. 合法性审核：经济业务是否符合有关法律、法合法性审核：经济业务是否符合有关法律、法 规、制度等。规、制度等。 2. 真实性审核：凭证内容是否客观真实。真实性审核：凭证内容是否客观真实。 （二）技术性审核（二）技术性审核 1. 正确性审核：填制正确，数字计算准确。正确性审核：填制正确，数字计算准确。 2. 完整性审核：内容完整、要素齐全、手续完备完整性审核：内容完整、要素齐全、手续完备（三）审核后的处理（三）审核后的处理 1. 符合要求的应按规定及时办理会计手续。符合要求的应按规定及时办

11、理会计手续。 2. 业务真实、但内容不完整、手续不完备、计算业务真实、但内容不完整、手续不完备、计算有误的，应退回给有关人员补办手续或更正。有误的，应退回给有关人员补办手续或更正。 3. 不真实、不合法的，有权不予接受，有严重违不真实、不合法的，有权不予接受，有严重违法行为的应及时向领导报告。法行为的应及时向领导报告。 对于伪造、涂改凭证或虚报冒领等不法行为，对于伪造、涂改凭证或虚报冒领等不法行为，应扣留原始凭证，并向领导汇报。应扣留原始凭证，并向领导汇报。 第三节第三节 记账凭证记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按经济业务的内容和涉及的

12、科目编制的，是证，按经济业务的内容和涉及的科目编制的，是登记账簿的依据。登记账簿的依据。 在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。证来完成的。 一一记账凭证的内容（要素）记账凭证的内容（要素）1 记账凭证的名称。记账凭证的名称。2 记账凭证的类型和编号。记账凭证的类型和编号。3 填制凭证的日期。填制凭证的日期。4 经济业务的内容摘要。经济业务的内容摘要。5 会计科目的名称、记账方向和金额。会计科目的名称、记账方向和金额。6 所附原始凭证的张数。所附原始凭证的张数。7 制证、审核、记账、会计主管等人员的签制证、审核、记账、会计主管等人员的签章，收款

13、凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。盖章。 二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类 （一）按适用的经济业务分：专用记账凭证和通用记（一）按适用的经济业务分：专用记账凭证和通用记账凭证。账凭证。 1. 专用记账凭证专用记账凭证u 专用记账凭证：是用来专门记录某一类经济业务的专用记账凭证：是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。记账凭证。 适用规模大业务多的单位。适用规模大业务多的单位。u 专用凭证按经济业务是否涉现又分为收款凭证、付专用凭证按经济业务是否涉现又分为收款凭证、付款凭证和款凭证和 转账凭证。转账凭证。 （1）收款凭证）收款凭证u 收款凭证是

14、专门记录现金和银行存款等货币资金收收款凭证是专门记录现金和银行存款等货币资金收款业务的款业务的 凭证，根据现金和银行存款收款业务的原始凭证，根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。凭证填制。 （2）付款凭证）付款凭证u 付款凭证是专门记录现金和银行存款等贷币资付款凭证是专门记录现金和银行存款等贷币资金付款业务的金付款业务的 凭证，根据现金和银行存款付款业凭证，根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。务的原始凭证填制。（3）转账凭证）转账凭证u 转账凭证是专门记录与现金、银行存款等货币转账凭证是专门记录与现金、银行存款等货币资金收付款业资金收付款业 务无关的转账业务的凭证，根据有务无关的转账

15、业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制。关转账业务的原始凭证填制。 2. 通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的凭证。适用规模小业务不多的单位。凭证。适用规模小业务不多的单位。 （二）按会计科目是否单一分：（二）按会计科目是否单一分： 复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证是经济业务涉及的科目全填在复式记账凭证是经济业务涉及的科目全填在“一一张张”凭证内。凭证内。单式记账凭证是一张凭证填一个科目。单式记账凭证是一张凭证填一个科目。 （三）按是否经过汇总：分一般记账凭证和汇总（三）按是否经过汇

16、总：分一般记账凭证和汇总记账凭证。记账凭证。 1 .一般记账凭证：一般记账凭证： 是指没有经过汇总的记账凭证。是指没有经过汇总的记账凭证。 2. 汇总记账凭证：汇总记账凭证： 汇总记账凭证是根据一般记账凭证按一定的汇总记账凭证是根据一般记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。方法汇总填制的记账凭证。 汇总记账凭证分汇总收款、付款、转账凭证及汇总记账凭证分汇总收款、付款、转账凭证及科目汇总表。科目汇总表。 三三 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 1、日期真实：按填制凭证的日期填写；如下月初、日期真实：按填制凭证的日期填写；如下月初填上月末的凭证，按月末的日期填写。填上月末的凭证，按月末的日期

17、填写。 2、编号正确：在一个月内按业务发生顺序连续编、编号正确：在一个月内按业务发生顺序连续编号，采用专用凭证可用号，采用专用凭证可用“字号编号法字号编号法”。即按凭证。即按凭证类类别顺序编号。一笔经济业务，需要编制多张记账凭别顺序编号。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时可采用证时可采用“分数编号法分数编号法”。 3、摘要简明：摘要栏是对经济业务的简要说明，、摘要简明：摘要栏是对经济业务的简要说明，并和原始凭证内容一致。并和原始凭证内容一致。更正错账要注明被更正凭更正错账要注明被更正凭证的日期的编号，同时在错账凭证中注明更正的日证的日期的编号，同时在错账凭证中注明更正的日期和编号。期和编号。

18、 4、附件：记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，、附件：记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，如果同一原始凭证填制数张记账凭证，附件放主要记账如果同一原始凭证填制数张记账凭证，附件放主要记账凭证后，其他加以说明并复印。更正错账和结账的记账凭证后，其他加以说明并复印。更正错账和结账的记账凭证不附原始凭证。凭证不附原始凭证。 5、分类正确：不能将不同内容的原始凭证反映在一、分类正确：不能将不同内容的原始凭证反映在一张记账凭证上。张记账凭证上。 6、注销空行。、注销空行。 7、书写要求：、书写要求：P155 8、有关人员签章。、有关人员签章。 四、记账凭证的填制四、记账凭证的填制n依据：审核无误的原始

19、凭证，调整、结账、更正错账依依据：审核无误的原始凭证，调整、结账、更正错账依账簿记录。账簿记录。（一）专用记账凭证编制方法（一）专用记账凭证编制方法 1、收款凭证的填制方法、收款凭证的填制方法（1）依审核无误的现金或存款收款业务原始凭证填制。）依审核无误的现金或存款收款业务原始凭证填制。（2）收款凭证左上方是借方科目，且固定为库存现金或）收款凭证左上方是借方科目，且固定为库存现金或银行存款科目。凭证内的贷方科目，是与库存现金或银行银行存款科目。凭证内的贷方科目，是与库存现金或银行存款相对应的科目。存款相对应的科目。（3）按收款凭证的各要素及要求一一填写，在凭证的右）按收款凭证的各要素及要求一一

20、填写，在凭证的右侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名盖章。侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名盖章。 2、付款凭证的编制方法、付款凭证的编制方法（1）依审核无误的现金或银行存款付款业务原始）依审核无误的现金或银行存款付款业务原始凭证填制。凭证填制。（2）付款凭证左上方是贷方科目，固定为库存现）付款凭证左上方是贷方科目，固定为库存现金或银行存款科目。凭证内的借方科目，是与库存金或银行存款科目。凭证内的借方科目，是与库存现金或银行存款相对应的科目。现金或银行存款相对应的科目。（3）按付款凭证的各要素及要求一一填写。）按付款凭证的各要素及要求一一填写。 在凭证的右侧填写所附原始凭证的

21、张数，并在在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数，并在出纳及制单处签名盖章。出纳及制单处签名盖章。注：现金和银行存款相互结转的业务只填付款凭注：现金和银行存款相互结转的业务只填付款凭证。证。 3 、转账凭证的填制方法、转账凭证的填制方法（1）根据审核无误的转账业务原始凭证填制。）根据审核无误的转账业务原始凭证填制。（2）会计科目全部填列在凭证内，借方科目在）会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后。用借、贷金额确定借贷关系先，贷方科目在后。用借、贷金额确定借贷关系或方向。或方向。（3）按转账凭证的各要素及要求一一填写，在凭）按转账凭证的各要素及要求一一填写，在凭证的右侧填写所附原始凭证

22、的张数。并在出纳及证的右侧填写所附原始凭证的张数。并在出纳及制单处签名盖章。制单处签名盖章。 （二）通用记账凭证的编制：格式及方法与转账凭证相同（二）通用记账凭证的编制：格式及方法与转账凭证相同（三）单式记账凭证的填制方法（三）单式记账凭证的填制方法n每一张记账凭证中只登记一个会计科目。每一张记账凭证中只登记一个会计科目。 分为分为“借项记账凭证借项记账凭证”和和“贷项记账凭证贷项记账凭证”。n编号采用分数形式。编号采用分数形式。 注：单式记账凭证采用的还是复式记账法。注：单式记账凭证采用的还是复式记账法。 五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核 1. 审核附件：是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，记审核附件：是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，记账凭证与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。账凭证与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。 2 .审核分录：会计科目、方向、金额是否正确，账户对应审核分录：会计科目、方向、金额是否正确，账户对应关系是否清晰。关系是否清晰。 3. 审核内容：各项目是否按要求填写齐全。审核内容：各项目是否按要求填写齐全。 第五节第五节 会计凭证的传递会计凭证的传递 一