中级财务会计第12章所有者权益

1、1第十一章第十一章 所有者权益所有者权益2主要内容：主要内容：第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 第二节第二节 投入资本投入资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益 3第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、企业组织形式一、企业组织形式企业组织形式企业组织形式独资企业独资企业合伙企业合伙企业有限责任公司有限责任公司 股份有限公司股份有限公司 想一想：各自的特征是什么呢？4 独资企业独资企业定义：定义：即由即由单个单个出资者设立的企业。出资者设立的企业。特征：特征：n出资者：出资者：1 1人。人。n所有者权益：业主所有者权益：业主1 1人所有。人所有。n无限

2、责任：出资者对企业债务承担无限责任：出资者对企业债务承担无限无限清偿责任。清偿责任。n不具有法人资格。不具有法人资格。5 合伙企业合伙企业定义：定义：由两人或两人以上订立由两人或两人以上订立合伙协议合伙协议、共同出资经、共同出资经 营、共负盈亏的企业。营、共负盈亏的企业。特征：特征：n出资者：两人或两人以上。出资者：两人或两人以上。n所有者权益：合伙人所共有。所有者权益：合伙人所共有。n无限责任：合伙人对企业债务承担无限责任：合伙人对企业债务承担无限无限清偿责任。清偿责任。n不具有法人资格。不具有法人资格。6 有限责任公司有限责任公司定义：定义：是指是指股东股东以其以其出资额出资额为限对公司承

3、担责任，为限对公司承担责任，公公 司司以其以其全部资产全部资产对公司债务承担责任的企业法人。对公司债务承担责任的企业法人。特征：特征：n有限责任：股东以其出资额为限对公司承担责任，有限责任：股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对债务承担责任。公司以其全部资产对债务承担责任。n股东人数：股东人数：2 2人以上人以上5050人以下人以下。n不公开发行股票。不公开发行股票。n具有法人资格。具有法人资格。7 股份有限公司股份有限公司定义：定义：是指公司将全部资本分为是指公司将全部资本分为等额股份等额股份，股东以其所持股份对，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其公司承担有限责任，公

4、司以其全部资产全部资产对公司债务承担责任的对公司债务承担责任的企业法人。企业法人。特征：特征：n有限责任：股东对公司所负债务的责任，只限于其对该公有限责任：股东对公司所负债务的责任，只限于其对该公司的投资额；公司以全部的公司财产为限负债务清偿的责司的投资额；公司以全部的公司财产为限负债务清偿的责任。任。n股东人数：股东人数：5 5人以上人以上。n公开发行股票。公开发行股票。n所有权和经营权相分离所有权和经营权相分离。n具有法人资格。具有法人资格。8二、所有者权益的涵义及种类二、所有者权益的涵义及种类( (一一) )定义：定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的所有者权益是指企业资

5、产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益剩余权益。要点：要点：（1 1）剩余权益：）剩余权益： 债权人权益债权人权益到期还本付息。到期还本付息。 所有者权益所有者权益经营管理权；利润分配权；剩余资产分配权。经营管理权；利润分配权；剩余资产分配权。（2 2）所有者权益的金额）所有者权益的金额= =资产资产- -负债负债9n（二）所有者权益的种类（二）所有者权益的种类按形成来源分类按形成来源分类 投入资本：投入资本：是所有者初始初始和追追加投入加投入的资本 留存收益：留存收益：是企业从经营活动所得税后利润的留存部分。 10（三）所有者权益构成（三）所有者权益构成所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本

6、（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。配利润无关的利得或者损失。 资本公积资本公积留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润11 第二节投入资本第二节投入资本一、投入资本的有关规定一、投入资本的有关规定二、投入资本按投资主体分类二、投入资本按投资主体分类三、投入资本的会计处理三、投入资本的会计处理 四、投入资本增减变动的会计

7、处理四、投入资本增减变动的会计处理 12一、投入资本的有关规定一、投入资本的有关规定公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 投入资本：实收资本（或股本）和资本公积。投入资本：实收资本（或股本）和资本公积。公司法有何规定？公司法有何规定？n1.1.公司的实收资本为注册资本。公司的实收资本为注册资本。n2.2.各类公司的注册资本的有最低限额规定。各类公司的注册资本的有最低限额规定。n3.3.资本金不允许抽回。资本金不允许抽回。 13二、投入资本按投资主体分类二、投入资

8、本按投资主体分类国家股国家股有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入公司所形成的股份。资产投入公司所形成的股份。法人股法人股企业法人以其依法可支配的资产投入公司形成的企业法人以其依法可支配的资产投入公司形成的股份，或具有法人资格的事业单位和社会团体，股份，或具有法人资格的事业单位和社会团体，以国家允许用于经营的资产，以向公司投资形式以国家允许用于经营的资产，以向公司投资形式形成的股份形成的股份。 个人股个人股社会个人或本公司内部职工，以个人社会个人或本公司内部职工，以个人合法财产投入公司形成的股份合法财产投入公司形成的股份。外资股外资股为外国和我

9、国香港、澳门、台湾地区投资者，以为外国和我国香港、澳门、台湾地区投资者，以购买人民币特种股票形式，向公司投资形成的股购买人民币特种股票形式，向公司投资形成的股份，亦称份，亦称B B股。股。 14账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账15三、投入资本的会计处理三、投入资本的会计处理（一）（一）有限责任公司有限责任公司实收资本核算实收资本核算 1.国有独资公司国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值投入资产价值= = 实收资本实收资本 2.

10、.其他有限责任公司其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同：公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同： 实收资本实收资本 （2） 公司存续期间增加注册资本公司存续期间增加注册资本 新股东投入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本：增加的注册资本：资本公积资本公积161 1接受现金资产投资接受现金资产投资【例【例11-111-1】 甲公司收到乙公司投入的银行存款甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元。万元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：贷：实收资本实收资本乙乙 100 100 172 2接受非现金资产投资接受非现金资

11、产投资 按投资合同或协议按投资合同或协议约定价值约定价值确定非现金资产价值确定非现金资产价值 (但投资合同或协议约定价值不公允的除外但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。 【例【例11-211-2】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值值( (不含可抵扣的增值税进项税额部分不含可抵扣的增值税进项税额部分) )为为2020万元，万元，增值税进项税额为增值税进项税额为3.43.4万元。丁公司已开具了增值税万元。丁公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，

12、专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。 借：原材料借：原材料 20 (20 (合同或协议约定价值合同或协议约定价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)3.4)3.4 贷：贷：实收资本实收资本丁丁23.423.4（注册资本中应享有的份额注册资本中应享有的份额） 183.3.由投资者由投资者追加投资追加投资 借：银行存款银行存款等 贷：实收资本实收资本（或股本股本） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价股本溢价）19（二）股份有限公司的投入资本（二）股份有限公司的投入资本1.发行价格：

13、发行价格：溢价发行、面值发行、折价发行 我国不允许折价发行2.发行方式：发行方式：包销发行、自行发行3.科目：科目：“股本股本”20面值发行面值发行（1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值溢价发行溢价发行（1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积资本公积”21 5.不同发行方式下的会计处理不同发行方式下的会计处理: : （1 1）包销发行包销发行公司将拟发行的股份按约定的价格出售给公司将拟发行的股份按约定

14、的价格出售给证券发行机构证券发行机构，由证券发行机构发行。由证券发行机构发行。（2 2）自行发行自行发行发行的程序：投资者认购发行的程序：投资者认购缴款缴款发行股票发行股票对于已经认购的股份先通过对于已经认购的股份先通过“应收认股款应收认股款”和和“已认股已认股本本”两个账户进行处理；等到定期收到股款后，再予以两个账户进行处理；等到定期收到股款后，再予以转销。转销。22包销发行举例：包销发行举例： 例例11-311-3 华联实业股份有限公司通过某证券公司发行普通股华联实业股份有限公司通过某证券公司发行普通股股份股份1000 0001000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，按每股元，按每

15、股5 5元发行。证券公司元发行。证券公司扣除发行费用扣除发行费用200 000200 000元。公司已收到发行款项。元。公司已收到发行款项。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 4800 0004800 000（5 5* *1000 000-200 0001000 000-200 000） 贷：贷：股本股本普通股普通股1000 0001000 000* *1 1 资本公积资本公积股本溢价（普通股）股本溢价（普通股） 3800 0003800 00023自行发行举例：自行发行举例： 例例11-411-4 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2008.4.12008.4.1拟采用认购方

16、式发行普拟采用认购方式发行普通股认购通股认购100 000100 000股，每股面值股，每股面值1010元，认购价格为每股元，认购价格为每股1212元。元。7 7月月5 5日股票正式发行。日股票正式发行。（1 1）认购时：认购时：借：应收认股款借：应收认股款 1200 0001200 000（100 000100 000* *1212） 贷：已认股本贷：已认股本普通股普通股 100 000100 000* *1010（面值）（面值） 已认资本公积已认资本公积股本溢价股本溢价 200 000 200 000 （2 2）收到已认股款时：收到已认股款时：借：银行存款借：银行存款 1200 000 1

17、200 000 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 1200 0001200 000（3 3）发行股票时：发行股票时：借：已认股本借：已认股本普通股普通股 1000 0001000 000 已认资本公积已认资本公积股本溢价股本溢价 200 000200 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 1000 0001000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000200 00024实收资本增减变动的会计处理实收资本增减变动的会计处理 25五、五、减少减少投入资本（减资）的会计处理投入资本（减资）的会计处理资本过剩资本过剩 原因原因企业发生重大亏损企业发生重大亏损而需要减少实收资本

18、而需要减少实收资本 股份有限公司采用股份有限公司采用回购回购发行股票的方式减资：发行股票的方式减资： 借：股本（借：股本（按股票按股票面值面值和注销股数计算的股票面值总额）和注销股数计算的股票面值总额） 资本公积资本公积股本溢价（先冲）股本溢价（先冲） 盈余公积盈余公积 利润分配未分配利润利润分配未分配利润（不足冲减）（不足冲减） 贷：库存股（贷：库存股（按注销库存股的按注销库存股的账面余额账面余额） 如果购回股票支付的价款如果购回股票支付的价款低于低于面值总额的：面值总额的： 借：股本（借：股本（按股票面值总额）按股票面值总额） 贷：库存股（贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）按所注销的库

19、存股账面余额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价26【例【例11-511-5】 甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日的股本为日的股本为2000020000万股，每股面万股，每股面值为值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）50005000万元，盈余公积万元，盈余公积30003000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票司股票30003000万股并注销。万股并注销。（1 1）假定每股回购价为）假定每股回购价为0.80.8元；元；（2 2）假定每股回购价为）假定每股回购价为2 2元；元；（3 3）假定每股回购价

20、为）假定每股回购价为3 3元。元。 会计处理：库存股以会计处理：库存股以收购的成本收购的成本入账入账27 （1 1）回购价为）回购价为0.80.8元时：元时： 回购回购借：库存股借：库存股2400（3000*0.8） 贷：银行存款贷：银行存款 2400 注销借：股本注销借：股本3000（3000*1） 贷：库存股贷：库存股 2400 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600（差额）（差额） （2 2）回购价为）回购价为2 2元时：元时： 回购借：库存股回购借：库存股60006000（30003000* *2 2） 贷：银行存款贷：银行存款60006000 注销注销 借：股本借：股本300030

21、00（30003000* *1 1） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价30003000 贷：库存股贷：库存股6000600028（3 3）回购价为）回购价为3 3元时：元时：回购回购借：库存股借：库存股90009000（30003000* *3 3） 贷：银行存款贷：银行存款90009000 注销注销 借：股本借：股本30003000（30003000* *1 1） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价50005000（全部冲减）（全部冲减） 盈余公积盈余公积10001000（不够冲减的部分不够冲减的部分）贷：库存股贷：库存股 9000900029实收资本（股本）减少的核算实收资本（股本）减少的核

22、算30 第三节第三节 资本公积资本公积一、一、定义 二、科目二、科目 资本公积：资本公积：1.企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资2.直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积资本公积资本溢价资本溢价 股本溢价股本溢价 其他资本公积其他资本公积31 三、资本公积来源三、资本公积来源l 资本溢价（有限责任公司）资本溢价（有限责任公司）l 股本溢价（股份有限公司）股本溢价（股份有限公司）l 其他资本公积：其他资本公积： 权益法下的长期股权投资权益法下的长期股权投资 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 投资性房地产的转换差额投资性房地产的转换差额 权益结算

23、的股份支付权益结算的股份支付32 1. 1.资本溢价资本溢价【例【例11-6】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万万元设立。设立时的实收资本为元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企万元。经过三年的经营，该企业留存收益为业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的万元，而仅占该企业股份的25%。接受丁投。接受丁投资后的注册资本为资后的注册资本为400万。万。 借：银行存款借：银行存款 180（实收数）（实收数）

24、贷：实收资本贷：实收资本丁投资者丁投资者 100（400*25%） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80（差额）（差额）33 2. 2.股本溢价股本溢价 发行股票相关的发行股票相关的手续费、佣金手续费、佣金等交易费用，如果是等交易费用，如果是溢价发行溢价发行股票股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。 【例【例11-7】B股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发

25、行了普通股500万股，每万股，每股面值股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元。元。B公司以银行存款支付发行手公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计续费、咨询费等费用共计 60万元。假定发行收入已全部收到，万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。：发行费用已全部支付，不考虑其他因素。： 收到发行收入时收到发行收入时 借：银行存款借：银行存款 1940（2000-60） 贷：股本贷：股本 500 *1 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 144034（1 1）采用权益法核算的长期股权投资）采用权益法核算的长期股权投资n在被投资单位除净损益以外的所有者权益发

26、生增减变动时，投资企业按持股在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额比例计算应享有的份额借：长期股权投资（其他权益变动）借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。n处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益35（2 2）以权益结算的股份支付）以权益结算的股份支付36373839（二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付 现金结算

27、的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务承是指企业为获取服务承担担以股份或其他权益工具为基础以股份或其他权益工具为基础计算计算确定的交付现金确定的交付现金或其他资产义务或其他资产义务的交易。的交易。40借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积41n在行权日在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额额 借：银行存款借：银行存款 （按行权价收取的金额）（按行权价收取的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （原确定的金额）（原确定的金额）贷：股本贷：股本 （增加的股份的面值）（增加的股份的面值）资本公积资本公积股本

28、溢价股本溢价 （差额）（差额）42例例1 1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付 431 1费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表：表表1 1 单位：元单位：元202100200(1-20%)151/38000080000203 100200(1-15%)152/3-800009000017000020415510015-17000062500232500442 2会计处理：会计处理：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日日授予日不做处理。授予日不做处理。（2 2）20202 2年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等

29、 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000（3 3）20203 3年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 9000090000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 9000090000（4 4）20204 4年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 6250062500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 62500625004546（3 3）自用房地产或存货转为投资性房地产）自用房地产或存货转为投资性房地产n企业将作为企业将作为存货存货的房地产转为的房地产转为采用公允价值模式采用

30、公允价值模式计量的投资性房地产，其计量的投资性房地产，其公允价值公允价值大于大于账面价值的账面价值的 n 借：投资性房地产借：投资性房地产 （转换日的公允价值）（转换日的公允价值） 存货跌价准备存货跌价准备 （原已计提的跌价准备）（原已计提的跌价准备） 贷：开发产品贷：开发产品 （账面余额）（账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）企业将自用的企业将自用的建筑物建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值值大于大于账面价值的账面价值的 n借：投资性房地产借：投资性房地产 （转换日的公允价值）（转换日的公允

31、价值）固定资产减值准备固定资产减值准备 （原已计提的减值准备）（原已计提的减值准备）累计折旧累计折旧 （已计提的累计折旧）（已计提的累计折旧）贷：固定资产贷：固定资产 （账面余额）（账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）47n处置处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收入额应转入当期其他业务收入 n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务收入贷：其他业务收入 48（4 4）可供出售金融资产公允价值变动）可供出售金融资产公允价值变动 n资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动

32、形成的利得：资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得：n 借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。n企业出售可供出售金融资产时企业出售可供出售金融资产时n借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）（公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本成本n 公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益 （差额）（差额） 49第四节留存收益

33、第四节留存收益 一、盈余公积一、盈余公积 二、未分配利润二、未分配利润三、几个特殊问题三、几个特殊问题留存收益含留存收益含盈余公积、盈余公积、未分配利润未分配利润 50 七、留存收益七、留存收益 （一）留存收益概念及构成（一）留存收益概念及构成 企业从净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。企业从净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润51一、盈余

34、公积一、盈余公积 （一）盈余公积的提取：（一）盈余公积的提取：公司法规定，公司法规定，企业当年实现的净利润，按如下顺序进行分配：企业当年实现的净利润，按如下顺序进行分配：1 1提取提取法定公积金法定公积金n法定公积金按照法定公积金按照当年税后利润当年税后利润的的1010的比例提取（非公司制的比例提取（非公司制企业也可按照超过企业也可按照超过1010的比例提取），在计算提取的比例提取），在计算提取法定盈余法定盈余公积公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。的基数时，不应包括企业年初未分配利润。n法定公积金累计额为公司注册资本的法定公积金累计额为公司注册资本的5050以上时，可以不再以上时，可以

35、不再提取。提取。52 2. 2.支付优先股股利支付优先股股利n一般按约定的股利率支付，如果当年可供分配股利的利润不足以按约定的股利率支付优先股股利，可由以后年度的可供分配股利的利润补足。3.3.提取提取任意公积金任意公积金n公司经股东会或者股东大会决议，可以从税后利润中提取任意公积金。4.4.支付普通股股利支付普通股股利n投资者分配利润或股利n有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。53盈余公积盈余公积 主要用途：主要用途：弥补亏损弥补亏损 转增资本转增资本 派送新股派送新股 用以后年度税用以后年度税前利润弥补。前利润弥补。 用以后年度税用以后年度税

36、后利润弥补后利润弥补 以盈余公积以盈余公积弥补亏损弥补亏损 （二）盈余公积的使用：（二）盈余公积的使用：541 1弥补亏损弥补亏损n企业发生亏损时，弥补亏损的渠道主要有三条：企业发生亏损时，弥补亏损的渠道主要有三条： 一是一是用以后年度用以后年度税前利润税前利润弥补。企业发生亏损时，可以用以后弥补。企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。五年。 二是二是用以后年度用以后年度税后利润税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥

37、补。未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。 三是三是以以盈余公积盈余公积弥补亏损。弥补亏损。552 2转增资本转增资本n在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。转增后留存的盈余公积的数额转增后留存的盈余公积的数额不得少于不得少于注册资本的注册资本的2525。n企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整，资本，只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整，并并不引起不引起企业所有者权益总额的变动。企业所有者权

38、益总额的变动。3.3.企业经股东大会决议，企业经股东大会决议，派送新股派送新股。 56（二）会计处理（二）会计处理1.1.企业按规定提取的盈余公积企业按规定提取的盈余公积 借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积57【例11-7】【某公司】：【某公司】： 实现利润总额实现利润总额 100 100 所得税费用所得税费用 25 25 提取法定盈余公积提取法定盈余公积10% 7.5 10% 7.5 提取任意盈余公积提取任意盈余公积10% 7.5 10% 7.5 分配现金股利分配现金股利3030万元万元 3030 未分配利润未分配利润 1010 58会计处

39、理：n 提取：提取： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7.5 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 7.5 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7.5 任意盈余公积任意盈余公积 7.5 n分配现金股利分配现金股利30万元：万元： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 30 贷：应付股利贷：应付股利 30592.2.盈余公积使用盈余公积使用(1)(1)盈余公积补亏盈余公积补亏 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 (2)(2)盈余公积转增资本盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实

40、收资本（股本）(3)(3)用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利(4)(4)用盈余公积派送新股用盈余公积派送新股 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：股本贷：股本60 二、未分配利润二、未分配利润n未分配利润是企业留待以后年度进行分配的未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润结存利润。n从从数量上数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出

41、利润后的余额余额。 科目：科目： 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润61（一）分配股利或利润的会计处理（一）分配股利或利润的会计处理 n期末，结转利润分配的期末，结转利润分配的明细科目明细科目： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利n期末，结转本年利润账户：期末，结转本年利润账户： 借：本年利润借：本年利润 贷：利

42、润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 62（二）弥补亏损的会计处理（二）弥补亏损的会计处理n当年有利润，：当年有利润，：自然抵补。自然抵补。 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 无论是以无论是以税前税前利润还是以利润还是以税后税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。n两者在两者在计算交纳所得税计算交纳所得税时的处理是时的处理是不同不同的。的。n在以在以税前税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减抵减当期企业应纳税所当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得

43、扣除处理。得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。63【例【例11-811-8】nA A股份有限公司的股本为股份有限公司的股本为100 000 000100 000 000元，每股面值元，每股面值1 1元。元。20208 8年年年初未分配利润为贷方年初未分配利润为贷方80 000 00080 000 000元，元，20208 8年实现净利润年实现净利润50 000 50 000 000000元。元。n假定公司按照假定公司按照20208 8年实现净利润的年实现净利润的1010提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，5 5提取任意盈余公积，同时向股东按每股提取任意盈余公积，同时向股东

44、按每股0.20.2元派发现金股利，元派发现金股利，按每按每1010股送股送3 3股的比例派发股票股利。股的比例派发股票股利。20209 9年年3 3月月1515日，公司以日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。记和相关增资手续。nA A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 64会计处理：（1 1）20208 8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润借：本年利润 50 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 50 000 0

45、00 当亏损时作相反的分录。当亏损时作相反的分录。 （2 2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 5 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 500 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 5 000 000 任意盈余公积任意盈余公积 2 500 00065（3 3）批准发放现金股利：）批准发放现金股利：100 000 000100 000 0000.2=20 000 0000.2=20 000 000（元）（元） 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 20 00

46、0 00020 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 20 000 00020 000 00020209 9年年3 3月月1515日，日，实际发放现金股利：实际发放现金股利： 借：应付股利借：应付股利 20 000 00020 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 00020 000 000（5 5）20209 9年年3 3月月1515日，日，发放股票股利：发放股票股利： 100 000 000100 000 0001 13030=30 000 000=30 000 000（元）（元） 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 30 000 00030 000

47、 000 贷：股本贷：股本 30 000 00030 000 00066【例】【例】n某企业某企业2006年发生亏损年发生亏损400万元，在年度终万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。则会了时，企业应当结转本年发生的亏损。则会计处理为：计处理为：n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润4 000 000n 贷：本年利润贷：本年利润4 000 00067【例】接上例【例】接上例n假设该企业假设该企业2007年至年至2011年每年实现税前利润年每年实现税前利润60万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在5年内年内用税前利润进行弥补。该企业在用

48、税前利润进行弥补。该企业在2007年至年至2011年年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，会计处均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，会计处理为：理为：n 借：本年利润借：本年利润 600 000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润600 00068【例】n该企业该企业2011年年“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户期末余额为借方余额账户期末余额为借方余额100万元，即还有万元，即还有100万元亏损未进行弥补。假设该企业万元亏损未进行弥补。假设该企业2012年实现税前利润年实现税前利润80万元，根据制度规定，该万元，根据制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假企

49、业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为设该企业适用的企业所得税率为30，企业，企业没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为万元，当年应缴纳的所得税为24（8030）万元，则处理为：）万元，则处理为： 69n1.计算应缴纳所得税：计算应缴纳所得税：n 借：所得税费用借：所得税费用 240 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税240 000n 同时同时n 借：本年利润借：本年利润 240 000n 贷：企业所得税贷：企业所得税 240 000n2.结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损：结

50、转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损：n 借：本年利润借：本年利润 560 000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润560 00070n3.该企业该企业2012年年“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目的期末贷方余额为的期末贷方余额为44万元（万元（-400+605+56）。）。当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。n n【例】接上例该公司【例】接上例该公

51、司2012年期末年期末“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目的余额为借方余额科目的余额为借方余额44万元，公司董万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏损，此时会计处理为：损，此时会计处理为：71n借：盈余公积借：盈余公积440 000n 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏440 000n 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏440 000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润440 00072三、几个特殊问题三、几个特殊问题1股利的种类负债股利负债股利股票股利股票股利现金股利现金股利财产股利

52、财产股利股利的种类股利的种类即用现即用现金支付金支付股利股利73（1 1）财产股利）财产股利 财产股利是指以财产股利是指以现金资产以外的资产现金资产以外的资产形式向股东派发的股利，形式向股东派发的股利，最为常见的财产股利是以其持有有价证券代替现金发给股东。最为常见的财产股利是以其持有有价证券代替现金发给股东。n会计处理：会计处理： 以以股利宣告日股利宣告日的的公允市价公允市价作为入账基准。作为入账基准。 理由理由: :用作股利分配的资产，在用作股利分配的资产，在宣告之日起宣告之日起便已有了指定用途，便已有了指定用途，公司不能因其市价的上下波动而获益或受损。公司不能因其市价的上下波动而获益或受损

53、。74【例【例11-911-9】 某股份有限公司某年度经股东大会审议，将短期持有的某股份有限公司某年度经股东大会审议，将短期持有的ABCABC公司公司的股票（不作为交易性）向股东派发的股票（不作为交易性）向股东派发100100万元的财产股利。用于万元的财产股利。用于派发财产股利的派发财产股利的ABCABC公司股票的账面价值为公司股票的账面价值为9090万元，股利宣告日万元，股利宣告日的市价为的市价为100100万元。万元。 宣告派发股利时：宣告派发股利时：评估财产，将增值价值调整入账：评估财产，将增值价值调整入账： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 100 000100 000 贷：资

54、本公积贷：资本公积 100 000100 000 借：利润分配借：利润分配 1000 0001000 000 贷：应付股利贷：应付股利财产股利财产股利 1000 0001000 000派发（支付）财产股利时：派发（支付）财产股利时： 借：应付股利借：应付股利 1000 0001000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 1000 0001000 00075（2 2）负债股利）负债股利n负债股利是指公司用负债股利是指公司用债券、应付票据债券、应付票据等证券来发放的股利，称等证券来发放的股利，称为负债股利。为负债股利。n发放负债股利往往是因为公司已宣布发放股利但又发放负债股利往往是因为公司已宣布发放股利但又面