中级财务会计第四章存货

1、第四章 存货第一节：存货取得和发出的计价存货的概述 概念：企业日常活动中持有的以备出售或耗用的商品、在产品、 材料、物料。分类： 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料：企业能够多次使用，逐渐转移其价值的但仍 保持原有形态的但不确认为固定资产的用品。 委托代销商品 委托加工物资 在途物资 发出商品存货的确认：符合存货定义及其包含的经济利益很可能流入企业，该物品的成本能够可靠的计量。特点：有形； 流动性强； 非货币资金； 用以出售或耗用。存货的取得成本计价：按成本进行初始计量；存货成本包括采购成本，加工成本及其他。取得方式：自制；外购：采购成本=买价+采购费用 ； 委托加工投资者投入；盘

2、盈存货（重置成本入账）； 提供劳务取得； 其他：非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得存货。不应计入存货成本： 非正常耗用； 入库后的仓储费； 不归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 企业采购专门用于广告营销活动的特定商品。存货发出计价 实际成本法：先进先出法；月末一次加权平均法； 移动加权平均法； 个别计价法（个别认定法、具体辨认法、 分批实际法）。 计划成本法计划成本法 存货成本差异率= 月初结存成本差异本月收入存货成本差异 % 月初结存存货计划成本本月收入存货计划成本本月发出存货应负担成本差异= 发出存货计划成本 存货成本差异率本月发出存货实际成本= 发出存货计划成本 发出存货应

3、负担成本差异毛利率法 销售净额=销售收入-销售折让与折扣 毛利率=销售毛利/销售净额100% 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本= 期初结存成本+本期购入成本-本期销售成本 销售金额法进销差价率=期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价 % 期初库存商品售价本期购入商品售价已售商品应分摊进销差价=本期商品销售收入 进销差价率销售商品实际成本=本期销售商品收入已分摊商品进销差价期末结存商品成本= 期初结存成本+本期购入商品成本-本期销售成本销售金额法账务处理购入时：借：在途物资/材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款入库时： 销售时：

4、借：库存商品（含税销售总额） 借：银行存款 贷：在途物资/材料采购 贷：主营业务收入 商品进销差价结转成本： 借：主营业务收入 贷：库存商品 计算增值税： 借：主营业务成本 贷：应交税费（销项税）分摊商品进销差价： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本第二节：原材料原材料按实际成本计价购入原材料：借：原材料/在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付票据/应付账款等入库结转：借：原材料 贷：在途物资材料已验收入库，发票账单尚未到而货款暂未支付，可暂不记账。账单当月到达：借：原材料 贷：银行存款/应付票据等月底还未收到账单，应按合同价格暂估入账，下月月初用红字编制相同会计分录冲销，

5、待收到发票后在按实际金额入账。 借：原材料 （下月初红字冲销） 贷：应付账款暂估应付款收到发票后：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付票据等预付货款时：补付做与预付相同分录，退回多于的做相反分录 借：预付账款 贷：银行存款投资者投入原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） 资本公积 接受捐赠原材料 借：原材料 贷：银行存款 应交税费应交增值税（进项税） 营业外收入捐赠利得原材料发出核算借：生产成本基本/辅助生产成本 制造费用（间接成本/生产车间耗用） 管理费用（管理部门/厂部耗用） 贷：原材料原材料按计划成本法计价购入时：（实际成本） 借

6、：材料采购 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/预付账款入库时：（计划成本） 借：原材料 贷：材料采购结转材料成本差异：实际 计划：借：材料成本差异 贷：材料采购 实际 计划：借：材料成本差异 贷：资本公积 实际 实际） 借：生产成本 借：材料成本差异 制造/管理/销售费用 贷：生产成本 贷：原材料 制造/管理/销售费用 第三节：周转材料 主要包括：包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等。包装物 内容：按具体用途分类生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；随同产品出售但不单独计价的包装物（计入销售费用）；随同产品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位的包装物。不属于

7、包装物的有：一次性使用的包装材料（纸、绳、铁丝等），作为原材料核算；用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小或使用年限的长短，作为固定资产或低值易耗品。计划上单列作为企业商品、产品的自制包装物，应当作为库存商品管理、核算。主要会计科目：周转材料包装物（资产类账户）发出的账务处理：购入、自制、委托加工包装物，核算方法同原材料。生产领用：借：生产成本 贷：周转材料包装物随同商品出售（单独计价 ）： 借：销售费用 贷：周转材料包装物出租或出借包装物（实际成本）：结转成本：借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 贷：周转材料包装物 收到租金：借：银行存款/库存现金 贷：其他业务

8、收入 应交税费应交增值税（销项税） 收到押金：借：银行存款/库存现金（退回做相反分录） 贷：其他应付款逾期未退回包装物：没收押金： 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税） 其他业务收入没收押金应交其他税费： 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税等 加收押金：借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（销项税） 应交消费税 营业外收入逾期包装物押金没收收入 报废：残料入库：借：原材料 贷：其他业务成本（出租） 销售费用（出售）低值易耗品内容：工具、管理工具、玻璃器皿、劳保用品、经营过程中周转使用的包装物特点：价值较低、使用期限相对较短、易损坏、常被视同存货作为流动资产核算。分类：一般工

9、具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保护用品其他用具。2)主要会计科目：周转材料低值易耗品（再库/在用/摊销）账务处理：（购入或形成，其采购和入库核算同原材料。）摊销：（包装物摊销相同）一次转销法：主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。 借：生产成本/制造费用 贷：周转材料低值易耗品分次摊销法：主要适用于价值较高，使用时间较长，且使用情况相对稳定的低值易耗品。五五摊销法：既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品；又适用于每次领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。其账务处理：i.领用时：借：周转材料低值易耗品（在用） 贷：周转材料低值易耗品（再库）ii.领用时摊销50%：借：生产成本/

10、制造费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销）iii.报废时摊销余下50%：分录同上iv.报废结转：借：周转材料低值易耗品（摊销） 贷：周转材料低值易耗品（在用）第四节：委托加工物资和库存商品委托加工物资成本：实际耗用物资成本、支付加工费及应负担运杂费、支付的税金。主要会计科目委托加工物资 借：表示委托加工物资的实际成本； 贷：加工完验收入库物资的实际成本和剩余物资的实际成本。 期末余额：在借方，表示尚未完工的委托加工物资的实际成本核算环节：发出加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资委托加工物资收回后直接用于销售的：由受托方代扣代缴消费税，计入委托加工物资成本。委托加工物资收回后用于连

11、续生产的：由受托方代扣代缴的消费税准予抵扣，不计入成本，待生产完成销售时，从生产完成的应税消费品中扣除。消费税组成计税价格=（成本+加工费）/（1-比例税率）受托方代缴消费税=消费税组成计税价格 比率税率发出委托加工物资： 支付运杂费时： 借：委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 贷：银行存款收回用于连续生产的： 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交增值税（进项税） 应交消费税 （准予抵扣） 贷：银行存款 同时：（总成本） 借：原材料/周转材料等 贷：委托加工物资实际成本法核算收回后用以直接销售的： 借：委托加工物资（加工费+消费税（不允许抵扣） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：委

12、托加工物资同时：（总成本） 借：库存商品 贷：委托加工物资 计划成本法核算发出材料时： 借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异支付运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款收回用于连续生产的： 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交增值税（进项税） 应交消费税 贷：银行存款 同时：（收回材料计划成本） 借：原材料/周转材料等 贷：委托加工物资 材料成本差异 收回后用于直接销售的： 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 同时：（收回材料计划成本） 借：原材料/周转材料 贷：委托加工物资 材料成本差异库存商品1)已办理销售手续但未

13、发出的商品不在属于库存商品，应在备查簿中登记。2)主要会计科目：库存商品/商品进销差价3)账务处理：实际成本法： 入库：借：库存商品 销售：借：主营业务成本 贷：生产成本 贷：库存商品计划成本法：同“原材料”。第五节：存货期末计价1.存货期末计价原则：资产负债表日，存货应按成本与公允价值孰低计量；当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计价，并计提存货跌价准备。2.可变现净值的确定：1)考虑因素： 取得确凿证据：对存货可变现净值和成本有直接影响的客观证明： 持有存货的目的； 资产负债表日后事项的影响2)方法：直接用于出售的存货：估计售价-估计销售的税费； 需加工存货：估计售价-估计加工成本和销

14、售税费； 为执行销售或劳务合同而持有的存货：合同价-成本。成本与可变现净值的比较存货减值迹象：可变现净值 成本：市场价格持续下跌，并在可预见的将来无望回升； 存货 生产产品生产成本大于售价； 产品更新换代，原有材料以不在适应新产品的需要，该材料市场价格低于账面成本； 市场需求变化，存货价格逐渐下降； 其他。可变现净值为零: 霉烂变质； 过期且无转让价值； 生产不在需要，且无使用和转让价值； 其他。2)成本与可变现净值的比较方法。单项存货项目比较（单项计提）：企业常用。按存货类别比较（分货计提）：使用数量多，成本低的存货。对各项存货项目合并比较（合并计提）。发生减值：（冲回时做相反分录） 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 结转已计提跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/生产成本等第六节：存货清查存货盘盈应按重置成本入账，一般冲减“管理费用