制造企业主要经济业务的核算

1、制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算( (一一) )Topic6Topic6cai内容摘要内容摘要1 1、制造企业主要经济业务过程、制造企业主要经济业务过程2 2、资金筹集业务的核算、资金筹集业务的核算3 3、采购业务的核算、采购业务的核算重点难点重点难点1 1、资金筹集业务的分录、资金筹集业务的分录2 2、采购业务的分录、采购业务的分录cai一、制造企业主要经济业务过程一、制造企业主要经济业务过程资金资金筹集筹集业务业务材料材料物资物资采购采购业务业务产品产品生产生产业务业务产品产品销售销售业务业务利润利润形成形成与分与分配业配业务务cai 资金筹集资金筹集 的核算的核算 供

2、应过程供应过程 的核算的核算 生产过程生产过程 的核算的核算 销售过程销售过程 的核算的核算 利润形成及利润形成及分配的核算分配的核算 制造业主要经济业务核算制造业主要经济业务核算cai二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算筹筹集集资资金金所有者所有者 投入投入u货币资产货币资产u非货币资产非货币资产u向金融机构借款向金融机构借款u发行公司债券发行公司债券债权人债权人 借入借入cai（一）、所有者权益资金筹集业务的核算（一）、所有者权益资金筹集业务的核算所有者投入资本的组成所有者投入资本的组成1按其按其形成形成来源来源投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本（股本）实收资本（股本）资本公

3、积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润cai（一）、所有者权益资金筹集业务的核算（一）、所有者权益资金筹集业务的核算所有者投入资本的核算应设置的账户所有者投入资本的核算应设置的账户2设置的账户库存现金银行存款实收资本（股本）资本公积cai本期增加：企业收到的现金本期增加：企业收到的现金本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少：企业减少的现金本期减少：企业减少的现金期初余额期初余额期末余额：库存现金实有期末余额：库存现金实有 数额数额用来核算企业的库存现金用来核算企业的库存现金资产类库存现金库存现金cai用来核算企业存入银行和用来核算企业存入银行和

4、其他金融机构的各种款项其他金融机构的各种款项银行存款银行存款资产类资产类本期增加：新增存放银行的各本期增加：新增存放银行的各 种款项种款项本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少：提取或支付的款项本期减少：提取或支付的款项期初余额期初余额期末余额：银行存款实有数额期末余额：银行存款实有数额cai借借 实收资本（股本）实收资本（股本） 贷贷1 1）因资本过剩而减资）因资本过剩而减资2 2）因亏损严重而减资）因亏损严重而减资 期初余额期初余额1 1）所有者投入资本（股本）所有者投入资本（股本） 2 2）资本公积或盈余公积转增）资本公积或盈余公积转增 股本股本

5、 期末余额：企业实有资本期末余额：企业实有资本 （股本）总额（股本）总额 实收资本（股本）实收资本（股本） 用来核算所有者投入资本用来核算所有者投入资本业务的增减变动情况及其结业务的增减变动情况及其结果果所有者权益类所有者权益类股份企业股份企业增加时减少时cai资本公积资本公积用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及其他直接计入所有者权益的利得和损失等。占的份额以及其他直接计入所有者权益的利得和损失等。借借 资本公积资本公积 贷贷n转增股本转增股本n直接计入所有者权益直接计入所有者权益 的损失的损失期初余额期初余额n资

6、本（股本）溢价资本（股本）溢价n直接计入所有者权益直接计入所有者权益 的利得的利得期末余额：企业实有期末余额：企业实有 资本公积金额资本公积金额所有者权益类所有者权益类减少时增加时cai（一）、所有者权益资金筹集业务的核算（一）、所有者权益资金筹集业务的核算所有者投入资本的核算所有者投入资本的核算3 以货币资金投资时以货币资金投资时A A银行存款（银行存款（+ +）实收资本（）实收资本（+ +） 以厂房、设备、运输工具投资以厂房、设备、运输工具投资B B固定资产（固定资产（+ +）实收资本（）实收资本（+ +） 以专利权、非专利技术以专利权、非专利技术投资投资C C无形资产（无形资产（+ +）

7、实收资本（）实收资本（+ +） 投资金额超过注册资本时投资金额超过注册资本时D D实收资本（实收资本（+ +） 资本公积（资本公积（+ +） cai借：银行存款 XXXX 贷：实收资本 XXXXA.借：固定资产 XXXX 贷：实收资本 XXXXB.借：无形资产 XXXX 贷：实收资本 XXXXC.借：无形资产 投资各方协商的金额 贷：实收资本 注册资本中的份额 资本公积 超出部份D.实际收到的金实际收到的金额额投资各方协商的金额投资各方协商的金额投资各方协商的金额投资各方协商的金额cai例例2011年7月1日，A公司收到投资者投入的一项非专利技术，按照投资者协议约定的价值为300000元。借：

8、无形资产 300000 贷：实收资本 3000002011年7月2日，A公司委托某证券公司发行普通股3000万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。借：银行存款 235200000 贷：实收资本（股本） 30000000 资本公积股本溢价 205200000明细设置明细设置cai（二）、借入资金业务的核算（二）、借入资金业务的核算1借入的业务有借入的业务有 支付本金支付本金和利息时和利息时 计算利息时计算利息时 借入资金时借入资金时应设置的账户应设置的账户短期借款短期借款长期借款长期借款财务费用财务费用应付利息应付利息cai短期借款短期

9、借款 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以年以下下的各种借款本金增减情况的账户。的各种借款本金增减情况的账户。短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金负债类负债类cai长期借款长期借款 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以年以上上的各种借款本金增减情况的账户。的各种借款本金增减情况的账户。负债类负债类长期借款长期借款取得长期借款本取得长期借款本金金归还的长期借归还的长期借款本金款本金期末尚未归还的

10、长期末尚未归还的长期借款本金期借款本金cai财务费用财务费用 核算企业为借入生产经营所需资金等而发生的各核算企业为借入生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）、汇兑损汇兑损失（减汇兑收益）失（减汇兑收益）以及相关的以及相关的手续费用手续费用损益类损益类财务费用财务费用发生的各项财务发生的各项财务费用（借款利息、费用（借款利息、借款手续费、汇借款手续费、汇兑损失等）兑损失等）存款利息收入、存款利息收入、汇兑收益及期末汇兑收益及期末转入转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用cai应付利息应付利息核算企业按合同约定应支付的

11、利息的账户核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。负债类负债类应付利息应付利息计算的应付而未计算的应付而未付的借款利息付的借款利息归还的借款利归还的借款利息息期末尚未归还的借期末尚未归还的借款利息款利息cai（二）、借入资金业务的核算（二）、借入资金业务的核算 兴兴股份有限公司公司因生产经营的临时性需要，从银行取得一笔为期两个月的临时借款20万元，借款利息2000元，于借款到期时连同本金一起归还。因数额不大，可直接记入支付期财务费用取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 200000200000归还本金并归还本金并支付利

12、息：支付利息：借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款 200000200000 财务费用财务费用利息支出利息支出 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 202000202000cai 兴兴股份有限公司因生产经营需要，于7月1日从银行取得一项为期6个月，年利率3.6%的生产周转借款60万元，借款利息按季收取。（二）、借入资金业务的核算（二）、借入资金业务的核算7 7月月1 1日取得借款：日取得借款：借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：短期借款贷：短期借款生产周转借款生产周转借款 600000600000cai借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 18001800

13、贷：应付利息贷：应付利息 18001800（3 3）9 9月末支付利息月末支付利息（2 2）7 7、 8 8月末计提借款利息月末计提借款利息借：应付利息（借：应付利息（1800+18001800+1800） 36003600 财务费用财务费用利息支出利息支出 18001800 贷：银行存款贷：银行存款 5400 5400 cai（4 4）1010、 1111月末计提借款利息月末计提借款利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 18001800 贷：应付利息贷：应付利息 18001800（5 5）1212月末支付本季度利息，并偿还本金：月末支付本季度利息，并偿还本金：借：应付利息借：应付利息

14、 （1800+18001800+1800）36003600 财务费用财务费用利息支出利息支出 18001800 短期借款短期借款生产周转借款生产周转借款 600000600000 贷：银行存款（本金贷：银行存款（本金+ +利息）利息） 605400605400cai（二）、借入资金业务的核算（二）、借入资金业务的核算长期借款的会计处理长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：借：银行存款 贷：长期借款按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用） 贷：应付利息归还长期借款本金及利息时，应记为：借：长期借款 应付利息 贷：银行存款用借款进行长期工程项目达到预计可使

15、用状态之前发生的利息，计入该工程成本cai三、采购业务的核算三、采购业务的核算cai 材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库取得材料所有权取得材料所有权（一）、材料采购业务的核算（一）、材料采购业务的核算cai（一）、材料采购业务的核算（一）、材料采购业务的核算取得材料所有权取得材料所有权货款的结算货款的结算材料的成本材料的成本买价买价采购费用采购费用现购赊购预付运杂费用、运输途中合理损耗入库前

16、挑选整理费用不能抵扣的税金及其他cai（一）、材料采购业务的核算（一）、材料采购业务的核算需要设置的账户需要设置的账户反映材料成本的反映货款结算的现购银行存款赊购应付账款应付票据预付预付账款尚未验收入库在途物资验收入库原材料反映税款的应交税费应交增值税cai核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户 。在途物资在途物资资产类账户资产类账户计划成本下和计划成本下和“材料采购材料采购”核算内容相同核算内容相同购入材料的采购成本，包括：1.材料买价2.运杂费3.途中合理损耗4.入库前的整理挑选费1.月末按实际采购成本2.转入“原材料”账户期末余额：尚未验收入库 的在途材料在

17、途物资在途物资借借贷贷cai原材料原材料 核算企业库存的各种材料增减变动和结存情况。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等资产类账户资产类账户验收入库材料的实际成成本发出材料的实际成本期末余额：期末结存材料的实际成本原材料原材料借借贷贷cai应付账款应付账款 用来核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。 借借 应付账款应付账款 贷贷本期归还货款本期归还货款期初余额期初余额本期赊购商品应付款本期赊购商品应付款期末余额期末余额: :期末尚欠供期末尚欠供 应单位货款应单位货款负债类账户负债类账户cai应付票据应付票据 借借 应付票据应付票据 贷

18、贷 已支付到期票据面值已支付到期票据面值 及利息及利息期初余额期初余额 企业开出、承兑的商业汇票企业开出、承兑的商业汇票面值及带息票据利息面值及带息票据利息期末余额期末余额: :企业持有的尚未到企业持有的尚未到期的应付票据的本息期的应付票据的本息 核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。 商业承兑票据商业承兑票据 银行承兑票据银行承兑票据负债类账户负债类账户caicai预付账款预付账款 核算企业按合同规定向供应单位预付款项的增减变动情况。 借借 预付账款预付账款 贷贷期初余额期初余额n企业预付的购货款企业预付的购货款n货到后补付的款项货到后补付的款

19、项n收到所购物资收到所购物资n货到后供应方退回多付货到后供应方退回多付 的预付款的预付款期末余额：企业实际期末余额：企业实际 预付的款项预付的款项期末余额：企业尚未补期末余额：企业尚未补 付的款项付的款项资产类账户资产类账户负债性质负债性质相当应付相当应付cai买价买价cai增值税 是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为计核算健全与否划分为一般纳税人一般纳税人 和和 小规模纳税人小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人 从销项税额中抵扣进项

20、税额后向税从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。增值税税率一般为务部门交纳增值税。增值税税率一般为1717及及1313； 应纳税额应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额小规模纳税人小规模纳税人 没有达到一般纳税人标准的纳没有达到一般纳税人标准的纳税人税人 ，按销售额一定的增值税率，按销售额一定的增值税率征收，不扣抵进项税额。征收，不扣抵进项税额。 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率cai借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 企业企业购进货物购进货物支付的支付的 进项税额进项税额期初余额期初余额 因因销售产品销售产品而向购货方而向购货方收取的收取的销项税

21、额销项税额期末余额期末余额: :企业尚未抵扣企业尚未抵扣 的进项增值税额的进项增值税额期末余额期末余额: :企业应上缴的企业应上缴的 增值税额增值税额应交增值税应交增值税应交税费应交税费应纳税额应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额负债类账户负债类账户销销 售额售额税率税率买价买价税率税率cai（一）、材料采购业务的核算（一）、材料采购业务的核算具体业务的处理 例1. 2011年10月2日红星公司向友谊工厂购买A、B两种材料，A材料数量50000千克，单价24元；B材料数量20000千克，单价19元，增值税率17%，全部款项已通过银行存款支付，材料尚未入库借：在途物资 A材料 1200

22、000 B材料 380000 应交税费应交增值税（进项税额）268600 贷：银行存款 1848600cai 例2. 2011年10月22日红星公司以银行存款70000元支付上述A、B两种材料的外地运杂费，材料验收入库。仓仓 库库支付运杂费借：在途物资 A材料 50000 B材料 20000 贷：银行存款 70000验收入库借：原材料 A材料 1250000 B材料 400000 贷：在途物资 A材料 1250000 B材料 400000采购成本买价采购成本买价+ +采购费采购费用用cai采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）材料的总重量（总体积、总

23、买价）采购费用的分配采购费用的分配计算采购费用分配率计算每种材料的采购费用每种材料应负担的采购费用每种材料应负担的采购费用= =该种材料的重量（或体积、买价）该种材料的重量（或体积、买价） 采购费用分配率采购费用分配率分配标准cai 例3. 2011年10月18日红星公司向世纪公司预付购货款20000元，采购C材料借：预付账款世纪公司 20000 贷：银行存款 20000 例4. 2011年10月30日预付购货款20000元采购的C材料到货，验收入库，增值税发票注明货款为20000元，税额为3400元，同时开出支票补付货款。借：原材料 C材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400

24、 贷：预付账款 23400cai借：预付账款 3400 贷：银行存款 3400借：原材料 C材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款 20000 银行存款 3400如果给的预付款是30000元，如何反映？cai预付款时：借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000发来货时：借：原材料 C材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款 23400退回多余货款时：借：银行存款 6600 贷：预付账款 6600结合预付账款的T型账户cai（ 二）、固定资产购置业务的核算二）、固定资产购置业务的核算进行资产建设进行资产建设达到使用状态达到使用状态直接使用固定资产固定资产在建在建工程工程cai 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工等发生的实际支出。程、大修理工等发生的实际支出。在建工程在建工程资产类账户资产类账户 借借 在建工程在建工程 贷贷期初余额期初余额本期工程发生的实际支出本期工程发生的实际支出（料、工、费）（料、工、费）结转完工工程的实际结转完工工程的实际成本成本期末余额：尚未完工的工期末余额：尚未完工的工程的成本（支出）程的成本（支出）