集团内部交易及合并报表其他问题ppt课件

1、第十章第十章 集团内部买卖及合并报表其他问题集团内部买卖及合并报表其他问题 学习目的：学习目的： 1.1.了解集团内部买卖的根本类型和抵销方法；了解集团内部买卖的根本类型和抵销方法； 2.2.掌握集团内部存货买卖、固定资产买卖和债券投资业务掌握集团内部存货买卖、固定资产买卖和债券投资业务的抵销方法。的抵销方法。 3.3.了解合并报表其他问题。了解合并报表其他问题。 参考准那么：参考准那么： 1.1.企业会计准那么第企业会计准那么第2020号号企业合并企业合并; ; 2.2.企业会计准那么第企业会计准那么第3333号号合并财务报表合并财务报表 。第一节第一节 集团内部买卖事项的分类与消除方法集团

2、内部买卖事项的分类与消除方法1.1 分类分类按对集团损益的影响分类：按对集团损益的影响分类：1不影响公司间损益的内部买卖事项；不影响公司间损益的内部买卖事项；2涉及已实现公司间损益的内部买卖事项；涉及已实现公司间损益的内部买卖事项；3涉及未实现公司间损益的内部买卖事项。涉及未实现公司间损益的内部买卖事项。1.2 消除方法消除方法1不涉及损益或涉及已实现损益买卖的消除方法第不涉及损益或涉及已实现损益买卖的消除方法第1、2类类直接消除反复部分直接消除反复部分母公司母公司子公司子公司1 1子公司子公司2 2顺销顺销逆销逆销2集团内部未实现损益的消除方法第集团内部未实现损益的消除方法第3类类 1销货顺

3、序：销货顺序：2 2消除方法消除方法假设子公司为全资子公司，那么一切的未实现内部损益假设子公司为全资子公司，那么一切的未实现内部损益全部消除。全部消除。假设子公司为非全资子公司，那么：假设子公司为非全资子公司，那么：顺销顺销 全部消除全部消除 逆销、程度销售逆销、程度销售 部分消除基于母公司实际部分消除基于母公司实际1.3 对所得税的影响对所得税的影响合并申报合并申报分别申报分别申报 本章假定采用后者，所得税率本章假定采用后者，所得税率25%。购货企业的三种情况购货企业的三种情况 当期全部售出当期全部售出当期全部未售出当期全部未售出当期部分售出当期部分售出第二节第二节 集团内部存货买卖集团内部

4、存货买卖抵销分录的根本类型：抵销分录的根本类型：本期购入，全部未售出本期购入，全部未售出借：主营业务收入借：主营业务收入 销货方的内部售价销货方的内部售价 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 销货方的销售本钱销货方的销售本钱 存货存货 购货方未实现的内部毛利购货方未实现的内部毛利本期购入，全部售出本期购入，全部售出借：主营业务收入借：主营业务收入 销货方的内部售价销货方的内部售价 贷：主营业务本钱购货方的销售本钱贷：主营业务本钱购货方的销售本钱上期购入，本期全部售出上期购入，本期全部售出借：年初未分配利润上期销货方的内部毛利借：年初未分配利润上期销货方的内部毛利贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱

5、上期购货方的内部毛利上期购货方的内部毛利上期购入，本期全部未售出上期购入，本期全部未售出借：年初未分配利润上期销货方的内部毛利借：年初未分配利润上期销货方的内部毛利 贷：存货贷：存货 上期购货方的内部毛利上期购货方的内部毛利l 阐明：阐明：l 假设部分售出、部分未售出，那么只需在以假设部分售出、部分未售出，那么只需在以上各笔分录中乘以百分比即可例如出卖，即在上各笔分录中乘以百分比即可例如出卖，即在本期购入，全部已售出分录中乘以；在本期购入，本期购入，全部已售出分录中乘以；在本期购入，全部未售出分录中乘以即可。全部未售出分录中乘以即可。l 2.1 2.1 顺销顺销全部消除全部消除l 1 1子公司

6、从母公司购进的商品当期全部外销子公司从母公司购进的商品当期全部外销l 【例【例10-110-1】参见教材】参见教材P259P259例例11-111-1甲拥有乙甲拥有乙80%80%的的股权。股权。l 甲甲 乙乙l 本钱本钱 4 000 5 000 4 000 5 0005 000 5 000 收入收入6 0006 000全部外销全部外销l 那么，两公司各自的记录为：那么，两公司各自的记录为：甲公司：甲公司： 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 4 000 贷：存货贷：存货 4 000 乙公司：借：存货乙公司：借：存

7、货 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 5 000 贷：存货贷：存货 5 000所以：抵销分录为：所以：抵销分录为： 借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 5 0002本期购进的商品本期全部未售出本期购进的商品本期全部未售出【例【例10-2】参见教材】参见教材P259例例11-2甲拥有乙甲拥有乙80%的股权。的股权。 甲甲 乙乙本钱本钱4 000 5 000 5 000 当年未外销当年未外销 次年以次年以6 200元元第第

8、1年，各自记录为：年，各自记录为：甲公司：甲公司： 同【例同【例10-1】乙公司：乙公司： 借：存货借：存货 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 所以所以 第第 1年抵销分录为：年抵销分录为： 借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000 (销货方销货方) 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 4 000 (销货方销货方) 存货存货 1 000 (购货方未实现内部毛利购货方未实现内部毛利) 同时，从乙公司角度看，其计税根底为同时，从乙公司角度看，其计税根底为5 000元；而从集元；而从集团角度看，其账面价值为团角度看，其账面价值为4 000。所以，会产生一项递延所。所以，会产生一项递

9、延所得税资产。得税资产。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 1 000 25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 250 第第2年，子公司的会计记录为：年，子公司的会计记录为： 借：银行存款借：银行存款 6 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 200 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 5 000 贷：存货贷：存货 5 000 结合第结合第1年甲、乙公司的记录可以得到第年甲、乙公司的记录可以得到第2年抵销分录：年抵销分录： 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 1 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 1 000(上期购货方内部毛利上期购货方内部毛利) 同时，从集团角度看，

10、销售已实现。所以，应确认一项同时，从集团角度看，销售已实现。所以，应确认一项所得税费用。所得税费用。 借：所得税费用借：所得税费用 250 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 250 3购进商品当年部分外销购进商品当年部分外销 【例【例10-3】参见教材】参见教材P260例例11-3甲拥有乙甲拥有乙80%的股权。的股权。 甲甲 乙乙 本钱本钱4 000 5 000 5 000 当年外销当年外销40%，售价，售价2 400 第第2年全部售出年全部售出 10 000 10 000 出卖出卖50% 甲公司两年的销售毛利率均为甲公司两年的销售毛利率均为20%。 第第1年：年： 40%售出的抵销售出的

11、抵销可按全部售出情况处置可按全部售出情况处置 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 2 000 60%部分的抵销部分的抵销可按全部未售出情况处置可按全部未售出情况处置 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 2 400 存货存货 600 同时，从集团角度看，构成了同时，从集团角度看，构成了600元可抵扣暂时性差别。元可抵扣暂时性差别。所以，应确认一项递延所得税资产。所以，应确认一项递延所得税资产。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 600 25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 150第第2年：售出原年

12、：售出原60 % 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 450 所得税费用所得税费用 150 本期实现本期实现 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 600新购进部分：新购进部分：借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 9 000 存货存货 1 000同时，从集团角度看，构成了同时，从集团角度看，构成了1 000元可抵扣暂时性差别。元可抵扣暂时性差别。所以，应确认一项递延所得税资产。所以，应确认一项递延所得税资产。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 1 000 25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 250 2.2 逆销逆销 根据母公司实际，只应抵

13、销内部未实现利润中属于母公司根据母公司实际，只应抵销内部未实现利润中属于母公司部分。但我国目前与顺销处置一样，即全部抵销基于主体部分。但我国目前与顺销处置一样，即全部抵销基于主体实际。实际。 【例【例10-4】参见教材】参见教材P261例例11-4A公司公司2002年年1月月1日日以以272万元购买了万元购买了B公司公司80%的股权。的股权。 A公司长期投资采用本公司长期投资采用本钱法核算。钱法核算。 B公司公司2002年实现净利润年实现净利润27万元，年末宣告现金股利万元，年末宣告现金股利4万元；万元；2003年实现净利润年实现净利润30万元，年末宣告现金股利万元，年末宣告现金股利12万元；

14、万元； B公司公司2002年对年对A公司销售商品公司销售商品140万元，年末万元，年末A公司结存公司结存80万元；万元；B公司公司2003年对年对A公司销售商品公司销售商品200万元，年末万元，年末A公公司共结存司共结存100万元。两年万元。两年B公司销售毛利均为公司销售毛利均为25%。 12002年的任务底稿年的任务底稿 2002年年A公司本钱法下的账务处置参见教材公司本钱法下的账务处置参见教材P262。 2002年合并财务报表任务底稿上的调整与抵销分录：年合并财务报表任务底稿上的调整与抵销分录： 1本钱法本钱法权益法权益法 长期股权投资长期股权投资=2 720 000+270 00080%

15、-32 000=2 904 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 184 000 贷：投资收益贷：投资收益 184 000 2抵销内部买卖抵销内部买卖 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 400 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 1 200 000 存货存货 200 000800 00025% 同时，确认与存货相关的可抵扣暂时性差别。同时，确认与存货相关的可抵扣暂时性差别。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 000 200 000 25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 50 000 3抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分反复工程抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分反

16、复工程 借：投资收益借：投资收益 216 000 年初未分配利润年初未分配利润 200 000 少数股东净利润少数股东净利润 54 000 270 00020% 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 60 000 对股东的分配对股东的分配 40 000 年末未分配利润年末未分配利润 370 000 4消除内部未实现损益对少数股东净利润的影响：消除内部未实现损益对少数股东净利润的影响： 借：少数股东权益借：少数股东权益 40 000 贷：少数股东净利润贷：少数股东净利润 40 000 200 00020% 5抵销资产负债表反复工程抵销资产负债表反复工程 借：股本借：股本 2 000 000 盈余公积

17、盈余公积 1 260 000 年末未分配利润年末未分配利润 370 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 904 000 少数股东权益少数股东权益 726 00022003年的任务底稿年的任务底稿2003年年A公司本钱法下的账务处置参见教材公司本钱法下的账务处置参见教材P263。2003年合并财务报表任务底稿上的调整与抵销分录：年合并财务报表任务底稿上的调整与抵销分录：1本钱法本钱法权益法权益法长期股权投资长期股权投资=2 904 000+300 00080%-96 000=3 048 000借：长期股权投资借：长期股权投资 144 000 贷：投资收益贷：投资收益 144 0002调

18、整年初未分配利润余额为权益法调整年初未分配利润余额为权益法借：长期股权投资借：长期股权投资 184 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 184 000 3抵销上年内部买卖对年初未分配利润的影响抵销上年内部买卖对年初未分配利润的影响 借：年初分配利润借：年初分配利润 150 000 所得税费用所得税费用 50 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 200 000 4抵销本年内部买卖抵销本年内部买卖 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 1 750 000 存货存货 250 0001 000 00025% 同时，确认与存货相关的可抵扣

19、暂时性差别。同时，确认与存货相关的可抵扣暂时性差别。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 62 500 250 000 25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 62 500 5抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分反复工程抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分反复工程 借：投资收益借：投资收益 240 000 年初未分配利润年初未分配利润 370 000 少数股东净利润少数股东净利润 60 000 300 00020% 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 80 000 对股东的分配对股东的分配 120 000 年末未分配利润年末未分配利润 470 000 消除本期内部未实现损益对少数股东净利润的

20、影响：消除本期内部未实现损益对少数股东净利润的影响： 借：少数股东权益借：少数股东权益 50 000 贷：少数股东净利润贷：少数股东净利润 50 000 250 00020% 消除上期内部未实现损益对少数股东净利润的影响：消除上期内部未实现损益对少数股东净利润的影响： 借：少数股东净利润借：少数股东净利润 40 000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 40 000 200 00020% 6抵销资产负债表反复工程抵销资产负债表反复工程 借：股本借：股本 2 000 000 盈余公积盈余公积 1 340 000 年末未分配利润年末未分配利润 470 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资

21、3 048 000 少数股东权益少数股东权益 762 000 少数股东权益少数股东权益 =2 000 000+1 340 000+470 00020% = 762 0003.1 3.1 内部固定资产买卖内部固定资产买卖【例【例10-510-5】参见教材】参见教材P266P266例例11-511-52002.1.12002.1.1，P P公司公司以以7 0007 000元价钱向子公司元价钱向子公司S S出卖设备一台，原价出卖设备一台，原价20 00020 000元，元，已提折旧已提折旧15 00015 000元，剩余运用年限元，剩余运用年限4 4年，无残值。管理部年，无残值。管理部门运用，直线法

22、折旧，所得税率门运用，直线法折旧，所得税率 25% 25%。20022002年合并抵销分录为年合并抵销分录为1 1抵销未实现收入抵销未实现收入借：营业外收入借：营业外收入 2 000 2 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 2 000第三节第三节 集团内部的非流动资产买卖集团内部的非流动资产买卖2冲减多提折旧冲减多提折旧7 000/4 - 5 000 /4 = 500借：累计折旧借：累计折旧 500 贷：管理费用贷：管理费用 5003所得税的抵销所得税的抵销2 000- 50025%= 1 50025%=375借：递延所得税资产借：递延所得税资产 375 贷：所得税费用贷：所得税费用

23、 3752003年的抵销：年的抵销： 1抵销抵销02年未实现收入年未实现收入借：年初未分配利润借：年初未分配利润 2 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 0002冲减冲减02年多提折旧年多提折旧7 000/4 - 5 000 /4 = 500借：累计折旧借：累计折旧 500 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 5003冲减冲减2003年多提折旧年多提折旧借：累计折旧借：累计折旧 500 贷：管理费用贷：管理费用 500402年所得税的抵销年所得税的抵销1调整调整02年的所得税影响年的所得税影响2 000- 50025% = 1 500 25%=375借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3

24、75 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 3752转回转回03年的所得税影响年的所得税影响借：所得税费用借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1253.2 集团内部的债券投资集团内部的债券投资3.2.1 直接从集团内部发行债券的公司购入直接从集团内部发行债券的公司购入债务、债务的抵销债务、债务的抵销利息收入、利息费用的抵销利息收入、利息费用的抵销【例【例10-6】资料祥见教材】资料祥见教材P267例例11-6。其各自的会计处置概括如下：其各自的会计处置概括如下：甲公司甲公司2002.1.1借：银行存款借：银行存款 106 000 贷：应付债券贷：应付债券 100 00

25、0 应付债券溢价应付债券溢价 6 0002002.7.1借：应付债券溢价借：应付债券溢价 300 财务费用财务费用 3 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 0002002.12.31借：应付债券溢价借：应付债券溢价 300 财务费用财务费用 3 700 贷：应付利息贷：应付利息 4 000 乙公司乙公司2002.1.1 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 106 000 贷：银行存款贷：银行存款 106 0002002.7.1 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 300 投资收益投资收益利息收入利息收入 3 7002002.12.1 借：应收利息借：

26、应收利息 4 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 300 投资收益投资收益利息收入利息收入 3 700 所以，抵销分录为：所以，抵销分录为： 借：应付债券借：应付债券 100 000 应付债券溢价应付债券溢价 5 400 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 105 400 借：应付利息借：应付利息 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 000 借：投资收益借：投资收益 7 400 贷：财务费用贷：财务费用 7 400 3.2.2 从债券市场上购入集团内另一家公司发行的债券从债券市场上购入集团内另一家公司发行的债券 此行为从整个企业集团看此行为从整个企业集团看债券提早赎回。债券提

27、早赎回。 但其购买本钱普通不等于发行方应付债券的账面价值但其购买本钱普通不等于发行方应付债券的账面价值该差额构成集团内部清偿债券的所谓清偿推定损益或债券该差额构成集团内部清偿债券的所谓清偿推定损益或债券赎回损益，在合并利润表上应列作投资收益或财务费用赎回损益，在合并利润表上应列作投资收益或财务费用与单个企业处置方法一样。与单个企业处置方法一样。 然而，假设为部分控股，那么关于债券赎回损益的归属有然而，假设为部分控股，那么关于债券赎回损益的归属有四种不同观念：四种不同观念： 观念观念1 1：由购买债券的公司负担；：由购买债券的公司负担； 观念观念2 2：由发行债券的公司负担；：由发行债券的公司负

28、担； 观念观念3 3：由母公司负担；：由母公司负担； 观念观念4 4：由发行债券的公司与购买债券的公司共同负担。：由发行债券的公司与购买债券的公司共同负担。 第一年合并任务底稿抵销分录第一年合并任务底稿抵销分录 【例【例10-7】参见教材】参见教材P269例例11-7接上例，假设乙公司接上例，假设乙公司于于2003年年1月月1日从证券市场上以日从证券市场上以43 600元的价钱购入甲公元的价钱购入甲公司司40%的债券作为持有至到期投资。的债券作为持有至到期投资。 那么那么2003年两公司有关债券的账务处置如下：年两公司有关债券的账务处置如下：甲公司甲公司2003.1.1借：应付利息借：应付利息

29、 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0002003.7.1借：应付债券溢价借：应付债券溢价 300 财务费用财务费用 3 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 0002003.12.31借：应付债券溢价借：应付债券溢价 300 财务费用财务费用 3 700 贷：应付利息贷：应付利息 4 000 乙公司乙公司2003.1.1 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 43 600 贷：银行存款贷：银行存款 43 6002003.7.1 借：银行存款借：银行存款 1 600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 200 投资收益投资收益利息收入利息收入 1 40003.12.1 借：应收利息借

30、：应收利息 1 600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 200 投资收益投资收益利息收入利息收入 1 400 债券赎回损益的计算：债券赎回损益的计算： 应付债券面值应付债券面值 100 000 加：未摊销溢价加：未摊销溢价6 000-600 5 400 账面价值账面价值 105 400 赎回价钱赎回价钱 43 600 减：赎回债券账面价值减：赎回债券账面价值 105 40040% 42 160 赎回债券的损失赎回债券的损失 1 440 2003年末甲乙公司各自报表上相关工程余额分析：年末甲乙公司各自报表上相关工程余额分析： 乙公司：乙公司： 对甲公司债券投资余额对甲公司债券投资余额 43

31、 200 其中，其中，3 200为未摊销溢价为未摊销溢价 应收利息应收利息 1 600 来自甲公司利息收入来自甲公司利息收入 2 800 甲公司：甲公司： 应付乙公司债券应付乙公司债券 41 920 其中，其中，1 920 03年摊销年摊销60040%后为未摊销溢价后为未摊销溢价 应付乙公司利息应付乙公司利息 40%部分部分 1 600 与乙公司相关利息费用与乙公司相关利息费用3 700240% 2 960 假设按赎回损益处置的观念假设按赎回损益处置的观念2，那么，那么03年合并调整与抵销分年合并调整与抵销分录：录： 1本钱法调整为权益法本钱法调整为权益法 借：长期股权投资借：长期股权投资 2

32、4 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 00090 000- 60 00080% 2利润与股东权益变动表之利润分配部分反复工程抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分反复工程抵销 借：投资收益借：投资收益 72 000 年初未分配利润年初未分配利润 50 000 少数股东净利润少数股东净利润 18 000 90 00020% 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 40 000 对股东的分配对股东的分配 60 000 年末未分配利润年末未分配利润 40 000 3资产负债表反复工程抵销资产负债表反复工程抵销 借：股本借：股本 400 000 资本公积资本公积 200 000 盈余公积盈余公积 24

33、0 000 年末未分配利润年末未分配利润 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 704 000680 000+24 000 少数股东权益少数股东权益 176 000 4抵销内部债券投资与应付债券、相应的利息收入与抵销内部债券投资与应付债券、相应的利息收入与利息费用，并确认债券赎回损益利息费用，并确认债券赎回损益 借：应付债券借：应付债券 41 920 投资收益投资收益 2 800 营业外支出营业外支出赎回债券损失赎回债券损失 1 440 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 43 200 财务费用财务费用 2 960 5抵销内部应收利息与费用抵销内部应收利息与费用 借：应付利息借：应付利息 1 600 贷：应收利息贷：应收利息 1 600 第二年合并任务底稿抵销分录第二年合并任务底稿抵销分录 第一年，本钱法下个别会计报表上没有确认内部赎回债第一年，本钱法下个别会计报表上没有确认内部赎回债券损益，甲公司确