高财第5章企业合并

1、第第4 4章章 企业合并企业合并第一节第一节 企业合并概述企业合并概述第二节第二节 企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法( (了解了解) )第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理第四节第四节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第五节第五节 企业合并信息的披露企业合并信息的披露 第一节第一节 企业合并概述企业合并概述一、企业合并的概念一、企业合并的概念 是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告报告主体主体的交易或事项。企业合并的实质是控制实质是控制。二、企业合并的分类二、企业合并的分类1按合并企业所涉及的行业分类横向合并；纵

2、向合并；混合合并2按合并企业的法律形式分类吸收合并；创立合并；控股合并3按照企业合并的性质分类购买性质合并；股权联合性质合并4按参与合并企业合并前后控制分类同一控制下的企业合并；非同一控制下的企业合并第二节第二节 企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法( (了解了解) )一、企业合并带来的会计问题一、企业合并带来的会计问题1会计上如何看待企业合并购买观；权益结合观；新实体观2在集团会计报表上可辨认资产与负债的计价1）主并和被并企业均按账面价值计价（权益结合法我国同一控制下的企业合并主要采用的方法）2）主并企业按账面价值计价，被并企业按公允价值计价（购买法 我国非同一控制下的企业合并采用的

3、方法）3）主并和被并企业均按公允价值计价（新实体法我国企业合并目前没有采用此方法）二、购买法二、购买法（ 我国非同一控制下的企业合并采用的方法）1购买法的特点 将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。并资产负债表上。2合并成本的确定以支付的资产、负担的负债、发行股票等的公允价值计算；直接费用记直接费用记入管理费用（按准则解释要求）入管理费用（按准则解释要求），发行股票的手续费等记入资本公积。3合并商誉的确认与计量1）正商誉

4、的确认和计量-确认为资产、不摊销只减值测试2）负商誉的确认和计量-记入营业外收入4对购买法的评价三、权益结合法三、权益结合法（我国同一控制下的企业合并主要采用的方法）1权益结合法的特点 又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。1）将合并视为股权联合2）没有新的计价基础3）不需要单独确定和分配合并成本4）不存在商誉或负商誉问题5）被并企业期初至合并日的损益包括在合并后企业的利润表中6)需要尽可能保留被并企业的留存收益需要尽可能保留被并企业的留存收

5、益7)如参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，并重编前期财务报表2优点3缺点四、新实体法四、新实体法（我国企业合并目前没有采用此方法） 又称新主体法或新起点法，该法假设企业合并产生了一个全新全新的报告主体，合并日也就是这个全新的报告主体的产生日，所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的公允价值为基础进行计量。公允价值为基础进行计量。第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理 （会计处理方法类似于权益结合法类似于权益结合法）一、合并方与被合并方的认定一、合并方与被合并方的认定二、合并方在合并中取得资产和承担负债的计量与报

6、告二、合并方在合并中取得资产和承担负债的计量与报告1所取得的被合并方资产和负债的计量：按照合并日在被合并方的账面价值计量账面价值计量2会计政策的同一：合并方在合并日按本企业会计政策对被合并方财务报表相关项目进行调整3企业合并中发生的直接相关费用的处理：于发生时计入当期损益4为合并而发行证券或承担债务所支付费用：记入资本公积或债务初始计量金额5企业合并形成母子关系：母公司应编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表三、会计处理举例三、会计处理举例 吸收合并例1p99 例2p101（未保留被并企业的留存收益未保留被并企业的留存收益） 第四节第四节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理（ 我国非同一控制下的企业合并采用购买法购买法）一、购买方与被购买方的认定一、购买方与被购买方的认定二、合并成本的计量二、合并成本的计量购买方合并成本按公允价值计量三、合并成本的分配三、合并成本的分配1将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债2分配后的借差-商誉；贷差营业外收入四、非同一控制下控股合并的特点四、非同一控制下控股合并的特点五、会计处理举例五、会计处理举例 吸收合并： 例