第3章利润表分析

1、第三章第三章 利润表分析利润表分析第一节第一节 利润表分析概述利润表分析概述第二节第二节 利润表项目质量分析利润表项目质量分析* 利润表水平分析利润表水平分析第三节第三节 利润表趋势分析利润表趋势分析第四节第四节 利润表结构分析利润表结构分析经营活动直接目标经营活动直接目标成本成本收入收入利润利润=利得利得损失损失利润的意义和作用利润的意义和作用利润是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉利润是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉利润是反映企业经营业绩的最重要指标利润是反映企业经营业绩的最重要指标利润是企业投资与经营决策的重要依据利润是企业投资与经营决策的重要依据一、利润表分析的目的一、利润表分

2、析的目的可正确评价企业各方面的经营业绩可正确评价企业各方面的经营业绩可及时、准确的发现企业经营管理中存在的问题可及时、准确的发现企业经营管理中存在的问题可以为投资者、债权者的投资与信贷决策提供正确信息可以为投资者、债权者的投资与信贷决策提供正确信息二、利润表分析的内容二、利润表分析的内容利润表综合分析利润表综合分析利润表分部分析利润表分部分析利润表分项分析利润表分项分析利润额增减变动分析利润额增减变动分析利润结构变动情况分析利润结构变动情况分析营业利润分析营业利润分析分部报告分析分部报告分析产品营业利润分析产品营业利润分析企业收入分析企业收入分析成本费用分析成本费用分析资产减值损失分析资产减值

3、损失分析投资收益分析投资收益分析 三、利润表结构三、利润表结构 （Income Statement）一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益资产减值损失资产减值损失期间费用期间费用二、营业利润二、营业利润投资收益投资收益加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润反映企业财务反映企业财务成果的信息成果的信息反映企业盈利反映企业盈利能力能力提供了企业营业提供了企业营业收入、成本费用收入、成本费用状况的信息状况的信息反映企业经营反映企业经营

4、业绩结构的信业绩结构的信息息第三章第三章 利润表分析利润表分析第一节第一节 利润表分析概述利润表分析概述第二节第二节 利润表项目质量分析利润表项目质量分析* 利润表水平分析利润表水平分析第三节第三节 利润表趋势分析利润表趋势分析第四节第四节 利润表结构分析利润表结构分析第二节第二节 利润表项目质量分析利润表项目质量分析投资收益分析投资收益分析财务费用财务费用营业外收支变动分析营业外收支变动分析成本费用分析成本费用分析资产减值损失分析资产减值损失分析企业收入分析企业收入分析一、收入分析一、收入分析确认与计量确认与计量分析分析数量与价格数量与价格分析分析确认确认计量计量收入构成收入构成分析分析时间

5、时间原则原则因素分析因素分析主营业务收入主营业务收入与与其他收入结构其他收入结构现销收入现销收入与与赊销收入赊销收入1. 收入收入企业企业日常活动日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益与所有者投入资本无关的经济利益总流入总流入。销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收入收入评价评价收入确收入确认时间认时间特殊情特殊情况下收况下收入确认入确认分析分析收入确收入确认方法认方法2. 收入确认原则收入确认原则销售商品销售商品提供劳务提供劳务让渡资产使用权让渡资产使用权风险报酬转移；风险报酬转移；无继续

6、管理权；无继续管理权；收入可靠计量；收入可靠计量；经济利益能流入；经济利益能流入；成本能可靠计量。成本能可靠计量。劳务完成程度能够劳务完成程度能够可靠计量：完工百可靠计量：完工百分比法；分比法；劳务完成程度不能劳务完成程度不能可靠计量：按预计可靠计量：按预计能获得补偿的劳务能获得补偿的劳务成本确认收入。成本确认收入。按照合同或协议规定按照合同或协议规定的收费时间和方法确的收费时间和方法确定，并同时满足相关定，并同时满足相关的经济利润很可能流的经济利润很可能流入企业及收入的金额入企业及收入的金额能够可靠计量时才能能够可靠计量时才能确认收入。确认收入。3. 收入计量分析收入计量分析退回退回折扣折扣

7、折让折让二、成本费用分析二、成本费用分析营业成本分析营业成本分析费用分析费用分析全部营业成本分析全部营业成本分析主要产品主要产品单位营业成本分析单位营业成本分析销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用1. 全部营业成本分析全部营业成本分析 全部营业成本的增减额和增减率；全部营业成本的增减额和增减率； 主要产品和非主要产品的营业成本降低额和降低率，以主要产品和非主要产品的营业成本降低额和降低率，以及对全部营业成本降低率的影响；及对全部营业成本降低率的影响； 各主要产品营业成本的降低额和降低率，以及它们对全各主要产品营业成本的降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。部产品

8、销售总成本降低率的影响。全部营业成本的增减额和增减率全部营业成本的增减额和增减率 全部营业成本降低额全部营业成本降低额=本年实际营本年实际营业成本业成本-按本年实际销售量计算的上按本年实际销售量计算的上年实际营业总成本年实际营业总成本 全部营业成本降低率全部营业成本降低率=全部营业成全部营业成本降低额本降低额/按本年实际销售量计算的上按本年实际销售量计算的上年实际营业总成本年实际营业总成本主要产品和非主要产品成本变动情况主要产品和非主要产品成本变动情况及其对全部营业成本的影响及其对全部营业成本的影响 （非）主要产品营业成本降低额（非）主要产品营业成本降低额=（非）主要产品本（非）主要产品本年实

9、际营业成本年实际营业成本-（非）主要产品按本年实际销售（非）主要产品按本年实际销售量计算的上年实际营业总成本量计算的上年实际营业总成本 （非）主要产品营业成本降低对全部营业成本影响（非）主要产品营业成本降低对全部营业成本影响=（非）主要产品营（非）主要产品营业成本降低额业成本降低额/按本年实际销售量计算的按本年实际销售量计算的上年实际营业总成本上年实际营业总成本各主要产品营业成本变动情况各主要产品营业成本变动情况及其对全部营业成本的影响及其对全部营业成本的影响 各主要产品营业成本降低额各主要产品营业成本降低额=各产品本年实际营各产品本年实际营业成本业成本-各主要产品按本年实际销售量计各主要产品

10、按本年实际销售量计算的上年实际营业总成本算的上年实际营业总成本 各主要产品营业成本降低对全部营业成本影响各主要产品营业成本降低对全部营业成本影响=各主要产品营业成各主要产品营业成本降低额本降低额/按本年实际销售量计算的按本年实际销售量计算的上年实际营业总成本上年实际营业总成本例例 产品营业成本资料表产品营业成本资料表产品名称实际销售量实际单位营业成本实际销售总成本上年本年上年本年主要产品103 00099 100其中：甲7550045037 50033 750 乙4590088040 50039 600 丙251 0001 03025 00025 750非主要产品9 50011 330其中：丁

11、106006806 0006 800全部产品112 500110 430计算计算 全部营业成本的增减变动额和变动率：全部营业成本的增减变动额和变动率： 全部营业成本降低额全部营业成本降低额=110 430-112 500 =-2 070（万元）（万元） 全部营业成本降低率全部营业成本降低率=-2 070/112 500*100% =-1.84% 可见企业全部营业成本比上年有所下降，降低额为可见企业全部营业成本比上年有所下降，降低额为2 070万元，降低率为万元，降低率为1.84%。计算计算 主要产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营主要产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业成

12、本的影响：业成本的影响： 主要产品营业成本降低额主要产品营业成本降低额=99100-103 000 =-3 900（万元）（万元） 主要产品营业成本降低率主要产品营业成本降低率=-3 900/103 000*100% =-3.79% 主要产品对全部成本降低的影响主要产品对全部成本降低的影响=-3 900/112 500 =-3.47%计算计算 非主要产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部非主要产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业成本的影响：营业成本的影响： 非主要产品营业成本降低额非主要产品营业成本降低额=11 330-9 500 =1 830（万元）（万元） 非主要产品营业

13、成本降低率非主要产品营业成本降低率=1 830/9 500*100% =19.26% 非主要产品对全部成本降低的影响非主要产品对全部成本降低的影响=1 830/112 500 =1.63%分析分析 从此步骤分析可以看出，全部营业成本之所以比从此步骤分析可以看出，全部营业成本之所以比上年有所下降，主要是由主要产品营业成本下降上年有所下降，主要是由主要产品营业成本下降引起的。主要产品营业成本比上年降低了引起的。主要产品营业成本比上年降低了3.79%，使全部营业成本降低了使全部营业成本降低了3.47%。需要注意的是，。需要注意的是，非主要产品的营业成本却比上年提高了，成本超非主要产品的营业成本却比上

14、年提高了，成本超支率为支率为19.26%，使全部营业成本上升了，使全部营业成本上升了1.63%。计算计算 甲产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业甲产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业成本的影响：成本的影响： 甲产品营业成本降低额甲产品营业成本降低额=33 750-37 500 =-3 750（万元）（万元） 甲产品营业成本降低率甲产品营业成本降低率=-3 750/37 500*100% =-10% 甲产品对全部成本降低的影响甲产品对全部成本降低的影响=-3 750/112 500 =-3.33%计算计算 乙产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业乙产品营业成本的

15、增减变动额和变动率，以及对全部营业成本的影响：成本的影响： 乙产品营业成本降低额乙产品营业成本降低额=39 600-40 500 =-900（万元）（万元） 乙产品营业成本降低率乙产品营业成本降低率=-900/40 500*100% =-2.22% 乙产品对全部成本降低的影响乙产品对全部成本降低的影响=-900/112 500 =-0.8%计算计算 丙产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业丙产品营业成本的增减变动额和变动率，以及对全部营业成本的影响：成本的影响： 丙产品营业成本降低额丙产品营业成本降低额=25 750-25 000 =750（万元）（万元） 丙产品营业成本降低率丙产品

16、营业成本降低率=750/25 000*100% =3% 丙产品对全部成本降低的影响丙产品对全部成本降低的影响=750/112 500 =0.67%分析分析 从此步骤分析可以看出，全部营业成本之所以比从此步骤分析可以看出，全部营业成本之所以比上年有所下降，主要是由主要产品营业成本下降上年有所下降，主要是由主要产品营业成本下降引起的。主要产品成本中，甲产品和乙产品营业引起的。主要产品成本中，甲产品和乙产品营业成本有所下降，而丙产品营业成本却有所上升，成本有所下降，而丙产品营业成本却有所上升，应抓住关键产品对其成本升降情况进行进一步的应抓住关键产品对其成本升降情况进行进一步的分析。分析。2. 主要产

17、品单位营业成本分析主要产品单位营业成本分析丙产品单位成本分析表成本项目上年实际成本本年实际成本增减变动情况项目变动对单位成本影响（%）增减额增减(%)直接材料560590+30+5.36+3直接人工200270+70+35.00+7制造费用240170-70-29.17-7合计1 0001 030+30+3.00+3分析分析 该企业丙产品营业成本比上年增加了该企业丙产品营业成本比上年增加了30万元，增长了万元，增长了3%，主要原因是直接人工成本和直接材料成本上升，主要原因是直接人工成本和直接材料成本上升的影响，它们是单位成本增加了的影响，它们是单位成本增加了100元，但由于制造元，但由于制造费

18、用下降，使单位成本又降低了费用下降，使单位成本又降低了70万元。因此综合看，万元。因此综合看，单位成本上升单位成本上升30万元，上升率为万元，上升率为3%。 至于材料和人工成本上升的原因以及制造成本下降的至于材料和人工成本上升的原因以及制造成本下降的原因，应进一步企业的各项消耗和价格的变动进行因原因，应进一步企业的各项消耗和价格的变动进行因素分析。素分析。3. 期间费用分析期间费用分析费用分析费用分析销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用水平分析水平分析垂直分析垂直分析三、资产减值损失分析三、资产减值损失分析构成构成增减变动增减变动四、投资收益四、投资收益投资净收益分析表项目2008

19、年2007年增减额按权益法核算的长期股权投资收益19 87725 444-5 567收到的股利3 2574 944-1 687交易性金融资产投资收益73 23223 52949 703处置权益投资的收益26 3005 52020 780总计122 66659 43763 229五、财务费用五、财务费用财务费用分析表项目2008年2007年增减额利息支出690 174328 301361 873减：利息收入112 78647 53665 250汇兑损失487 24845 796441 452现金折扣及贴息56 68371 912-15 229银行手续费186 93595 89891 037总计1

20、 308 254494 371813 883第三章第三章 利润表分析利润表分析第一节第一节 利润表分析概述利润表分析概述第二节第二节 利润表项目质量分析利润表项目质量分析* 利润表水平分析利润表水平分析第三节第三节 利润表趋势分析利润表趋势分析第四节第四节 利润表结构分析利润表结构分析水平分析法基本思路水平分析法基本思路分析资料与方法选择分析资料与方法选择 编制利润表水平分析表编制利润表水平分析表评价评价水平分析法水平分析法增减额增减额增减变动百分比增减变动百分比1.净利润净利润2.利润总额利润总额3.营业利润营业利润利润表项目2006年2005年一、营业收入218 018169 262减：营

21、业成本175 128137 688 营业税金及附加 927 877 销售费用 8 245 7 259 管理费用 18 930 14 033 财务费用 5 876 8 215 资产减值损失 3 334 0加：投资收益 -213 1 759二、营业利润 5 365 2 949加：营业外收入 10 720 212减：营业外支出 316 132三、利润总额 15 769 3 029减：所得税费用 4 740 -140四、净利润 11 029 3 169五、每股收益（一）基本每股收益0.380.11（二）稀释每股收益利润表水平分析表项目2006年2005年增减额增减率一、营业收入218 018169 2

22、6248 75628.81减：营业成本175 128137 68837 44027.19 营业税金及附加 927 877 505.70 销售费用 8 245 7 259 98613.58 管理费用 18 930 14 033 4 89734.90 财务费用 5 876 8 215 -2 339-28.47 资产减值损失 3 334 0 3 334加：投资收益 -213 1 759 -1 972-112.11二、营业利润 5 365 2 949 2 41681.93加：营业外收入 10 720 21210 5084 956.60减：营业外支出 316 132 184139.39三、利润总额 15

23、 769 3 02912 740420.60减：所得税费用 4 740 -140 4 880四、净利润 11 029 3 169 7 860248.03五、每股收益（一）基本每股收益0.380.110.27245.45（二）稀释每股收益分析分析 净利润净利润 本公司本公司2006年实现净利润年实现净利润11 029万元，比上年万元，比上年增长了增长了7 860万元，增长率为万元，增长率为248.03%。从水平。从水平分析表可以看出，公司净利润增长一是由于利分析表可以看出，公司净利润增长一是由于利润总额比上年增长了润总额比上年增长了12 740万元，二是由于实万元，二是由于实际缴纳所得税比上年增

24、加了际缴纳所得税比上年增加了4 880万元，其中万元，其中利润总额增加是净利润增加的主要原因。利润总额增加是净利润增加的主要原因。分析分析 利润总额利润总额 本公司利润总额增长了本公司利润总额增长了12 740万元，主要是由万元，主要是由于企业营业外收入增加引起的，增加了于企业营业外收入增加引起的，增加了10 508万元，增长率为万元，增长率为4 956.60%，另外营业利润增，另外营业利润增加了加了2 416万元也是影响利润总额的有利因素。万元也是影响利润总额的有利因素。而影响利润总额的营业外支出减少了利润而影响利润总额的营业外支出减少了利润184万元。万元。分析分析 营业利润营业利润 20

25、06年该公司的营业利润比上年有较大幅度的增加，年该公司的营业利润比上年有较大幅度的增加，营业利润的增加主要是营业收入增加和财务费用较低营业利润的增加主要是营业收入增加和财务费用较低所致。由于企业的新产品上市使所致。由于企业的新产品上市使2006年的营业收入较年的营业收入较上年增加了上年增加了48 756万元，增长率为万元，增长率为28.81%，另外，财，另外，财务费用降低也使营业利润增加了务费用降低也使营业利润增加了2 339万元。但由于营万元。但由于营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、资产减值业成本、营业税费、销售费用、管理费用、资产减值损失的增加，以及投资净收益的大幅度下降，共减少损失

26、的增加，以及投资净收益的大幅度下降，共减少营业利润营业利润48 679万元，增减相抵，营业利润增加万元，增减相抵，营业利润增加2 416万元，增长率为万元，增长率为81.93%。第三章第三章 利润表分析利润表分析第一节第一节 利润表分析概述利润表分析概述第二节第二节 利润表项目质量分析利润表项目质量分析* 利润表水平分析利润表水平分析第三节第三节 利润表趋势分析利润表趋势分析第四节第四节 利润表结构分析利润表结构分析趋势分析法基本思路趋势分析法基本思路分析资料与方法选择分析资料与方法选择 编制利润表趋势分析表编制利润表趋势分析表评价评价趋势分析法趋势分析法比较利润表比较利润表或或定基比较利润表

27、定基比较利润表1.净利润净利润2.利润总额利润总额3.营业利润营业利润比较利润表项目2006年2005年一、营业收入218 018169 262减：营业成本175 128137 688 营业税金及附加 927 877 销售费用 8 245 7 259 管理费用 18 930 14 033 财务费用 5 876 8 215 资产减值损失 3 334 0加：投资收益 -213 1 759二、营业利润 5 365 2 949加：营业外收入 10 720 212减：营业外支出 316 132三、利润总额 15 769 3 029减：所得税费用 4 740 -140四、净利润 11 029 3 169五

28、、每股收益（一）基本每股收益0.380.11（二）稀释每股收益定基比较利润表项目2006年2005年一、营业收入128.8100减：营业成本127.2100 营业税金及附加 105.7 100 销售费用113.6 100 管理费用 134.9 100 财务费用71.5 100 资产减值损失 3 334 0*加：投资收益-12.1 100二、营业利润 181.9100加：营业外收入 5056.6100减：营业外支出 239.4 100三、利润总额520.6 100减：所得税费用3385.7-100四、净利润 348100五、每股收益（一）基本每股收益0.380.11（二）稀释每股收益第三章第三章 利润表分析利润表分析第一节第一节 利润表分析概述利润表分析概述第二节第二节 利润表项目质量分析利润表项目质量分析* 利润表水平分析利润表水平分析第三节第三节 利润表趋势分析利润表趋势分析第四节第四节 利润表结构分析利润表结构分析垂直（结构）分析思路垂直（结构）分析思路分析资料与方法选择分析资料与方法选择